企業研究論文-我國企業業績評價體系的回顧與展望【摘要】2008年是我國改革開放30年，也是財務會計改革發展的30年，30年中我國企業的業績評價經歷了不斷發展完善的過程。文章通過對我國企業業績評價演變過程的回顧，指出了當前存在的問題并進行了展望。【關鍵詞】企業業績；評價體系；發展階段；回顧與展望從1978年黨的十一屆三中全會開始，中國的改革開放已經歷經了30年的時間。我國的經濟體制從高度集中的計劃經濟到有計劃的商品經濟、計劃經濟為主市場經濟為輔、計劃經濟與市場經濟相結合，直到今天的社會主義市場經濟，基本完成了從計劃經濟向市場經濟的轉換。與此相適應，財務會計改革也經歷了與國際會計準則的接軌、協調、趨同到等效的發展過程。作為財務會計重要組成部分的企業業績評價也歷經了不同的演變過程。本文從我國企業業績評價的發展階段、現行企業業績評價體系存在的問題及未來趨勢的展望三個方面進行闡述。一、我國企業業績評價的發展階段我國對企業業績評價的研究探索經歷了曲折的發展進程，隨著經濟體制的變化及國有企業的改革而逐漸走向成熟，大致經歷了以下幾個階段。（一）實物量考核階段（20世紀70年代）此階段屬于計劃經濟時期，企業以實物量考核為核心。國有企業基本沒有經營自主權，只是作為國家經濟管理部門的派生機構而存在的經濟單位。在此情況下，政府評價考核企業業績采用的方法是對照指令性生產計劃，以“產品產量”、“企業產值”為核心內容。這一評價方法在當時對提高企業產品生產能力、緩解物資供應緊張局面、建立較為完善的工業體系和鞏固國有經濟的主導地位等方面起了極大的推動作用。但這種以實物產量為主的企業考核方式，導致國有企業嚴重缺乏效率，許多企業為了提高本企業的地位，擴大經營者本人的業績，都有一種總量擴張的沖動，千方百計地爭資金、爭項目、爭資源，不計成本、重復建設，技術創新更是無從談起。（二）產值和利潤為主的評價階段（20世紀80年代）此階段國有企業改革經歷了19791982年的放權讓利，19831986年的利改稅，19861991年的承包經營責任制。改革開放后的放權讓利時期，國有企業考核評價以產值和利潤考核為主要內容。改革開放以后，國有企業自主權擴大，市場化程度提高，初步擁有了獨立的商品生產者地位。這一時期對國有企業經營業績的考核管理還沒有完全擯棄行政管理和計劃控制，但已開始認識到企業經營和發展是諸多因素所決定的，單一指標考核方法已不再適應轉軌過程中的國有企業管理，綜合考核指標體系開始為各方面所接受。1982年國家經貿委、國家計委等六部委制定了主要包括總產值和增長率、上繳利潤和增長率、產值利稅率和增長率、產品質量穩定提高率、銷售收入利潤率和增長率等在內的16項主要經濟效益指標，作為考核企業的主要依據，同時規定從中選擇10項指標進行考核。具體考核辦法為綜合記分卡，即通過報告期指標與基期指標逐一對比，判斷企業經營改善、持平與退步情況，然后進行打分，計算企業經濟效益的動態發展指數。這種方法避免了單一指標的片面性，并解決了從總體上評價反映經濟效益的各方面因素的問題。但這種方法也存在明顯的缺點：一是沒有將考核指標按照重要性程度進行劃分；二是只是簡單地進行歷史對比，容易導致“鞭打快牛”的現象，越是基礎差的企業越是容易得高分。所以，這種方法到20世紀80年代后期被淘汰。20世紀80年代后期，承包制成為深化國有企業改革的主要形式，但這種嘗試并沒有解決國家作為所有者在充分信息條件下，對國有企業經營者的業績進行全面考核評價的問題，反而是企業經營者利用經營自主權不斷侵犯所有者的權益。為克服承包制的弊端，1988年國家統計局、國家計委、財政部和中國人民銀行曾聯合發布了勞動生產率、銷售利潤率、資金利稅率等八項考核指標，但由于沒有制定綜合評價方法，這8項指標并沒有在企業考核工作中得到貫徹執行，因為對絕大多數實行承包制的企業主要還是考核企業承包計劃的完成情況。與此同時，這一時期所采用的單純以實現利潤或上繳利稅為考核內容的考核方法，客觀上誘導了國有企業經營行為的短期化。企業為完成業績即實現利潤或上繳利稅，不惜將大量損失和壞賬長期掛賬，使得國有企業不良資產比例連年上升，經營潛虧逐年擴大。這種不健全的考核方法是導致20世紀80年代后期絕大多數國有企業包袱越背越重，不同程度地陷入經營困境的重要原因。（三）以投資報酬率為核心的企業業績評價階段（20世紀90年代）20世紀90年代以后是現代企業制度建設時期。此階段以財政部頒布的企業財務通則為起點，中國開始探索建立以投資報酬率為核心的企業業績評價方法體系。在總結了承包制的經驗與教訓后，中央提出要將經濟工作的重點轉移到調整結構和提高經濟效益上來，在工業企業的考核上要淡化產量指標，強化效益指標。1992年，國家計委等有關部門提出了工業企業經濟效益考核指標體系，具體包括產品銷售率、資金利稅率、成本費用利潤率、全員勞動生產率、流動資金周轉率、凈產值率6項指標。1993年黨的十四屆三中全會明確提出中國經濟體制改革目標是建立和完善社會主義市場經濟體制，國有企業改革方向是建立現代企業制度。為適應現代企業制度建設的需要，推動政企分開，1995年財政部公布了一套包括銷售利潤率、總資產報酬率、資本收益率、保值增值率、資產負債率、流動比率、應收賬款周轉率、存貨周轉率、社會貢獻率、社會積累率10項指標的企業經濟效益評價指標體系，并給每項指標賦予不同的權重，以行業評分值為標準進行評分。1997年國家統計局會同國家計委、國家經貿委根據新的形勢，對1992年頒布的工業經濟效益評價體系進行了調整，將原來的6項指標調整為總資產貢獻率、資本保值增值率、資產負債率、流動資產周轉率、成本費用利潤率、全員勞動生產率和產品銷售率等7項指標，指標權數也進行了重新分配，評價標準按照前四年的全國平均值確定。這兩套系統都是企業經營業績考核評價辦法的巨大進步，對糾正片面追求發展速度、忽視經濟效益的現象具有十分重要的意義。但是它們也存在著相似的局限性：一是評價體系缺乏反映企業成長性的指標，不能引導企業避免短期行為；二是評價標準劃分太粗，降低了評價實踐的適應性，這導致了兩套體系在實踐中都沒有得到廣泛的應用。（四）國有資本金績效評價體系階段（20世紀90年代末現在）本階段以國有資本金效績評價規則和國有資本金效績評價操作細則的頒布為標志。隨著市場經濟體制的逐步完善，政府管理職能和企業監管機制都發生了根本改變，為適應這種要求，財政部經過反復研究和測試，到1997年底，初步形成了以凈資產收益率為核心指標、由12項計量指標構成的企業效績評價體系框架。1998年，效績評價指標體系中又增加了定性評價因素，使指標體系由原來的12項發展為38項，形成了以基本指標為主導、以修正指標為補充與專家評議指標相結合的三個層次的立體評價指標體系。在評價方法上，根據多目標規劃和非確定性決策的原理，引入了功效系數法和綜合分析判斷法，評價反映影響企業經營業績的計量與非計量性因素，使評價結果能真實反映企業的實際水平。1999年，財政部會同國家經貿委、人事部和國家計委聯合頒布了國有資本金效績評價規則及其操作細則，重點評價國有企業財務效益、資產運營、償債能力和發展能力四個方面內容，全面反映企業的經濟效益和經營者的業績。由基本指標、修正指標和專家評議指標三個層次、32項指標構成，初步形成了財務指標與非財務指標相結合的企業績效評價指標體系。這標志著新型企業效績評價體系和評價制度在中國的初步建立。2002年3月，財政部等有關部門頒布了企業效績評價操作細則（修改）。其評價指標由反映企業財務效益、資產營運、償債能力和發展能力四方面內容的基本指標、修正指標和評議指標三個層次共28項指標構成。二、我國現行企業業績評價體系存在的問題我國的企業業績評價體系經歷了以上四個階段的發展，已經有了長足的進步，然而與發達國家相比，與經濟發展的需要和社會進步相比，還存在許多問題。（一）偏重財務指標，使企業注重眼前利益而