企業研究論文-基于邊際利潤分析的施工企業投標報價決策【摘要】投標報價的確定是施工企業在競標過程中的一個重要環節,報價決策是否得當,不僅影響施工企業能否中標,而且影響到企業在激烈競爭中能否生存和發展。本文從公司財務視角出發,以邊際利潤為標準,運用預算定額法和盈虧平衡法兩種財務方法對施工企業投標報價決策進行分析。以此基礎制訂出的報價方案,既科學、合理,能中標,提高企業中標率,又能在中標后取得良好的經濟效益,力保企業在激烈的競爭中立于不敗之地。【關鍵詞】投標報價；決策；邊際利潤投標是施工企業獲得工程項目的主要途徑,而投標報價決策的正確與否,將直接關系到能否中標,關系到施工企業的生存和發展,所以,能否制訂正確的投標報價決策對企業至關重要。對于施工企業來說,投標報價的確定是競標過程中首先面臨的一個兩難問題:太高不具有競爭力,太低則又可能導致中標后項目虧損。而在實際工作中,的確出現了很多由于競標過于激烈而超低價報價中標的情況,其結果往往是企業自食苦果在接管項目后虧本經營。因此,施工企業必須認識到合理確定標價的重要性,并根據企業實際情況,從自身的財務承受力出發,采用科學方法進行計算分析,以求得合理的投標報價。一、基于預算定額法的施工企業投標報價決策施工企業在確定競標工程的投標報價時,必須首先區分單位工程的固定成本與變動成本,同時確定單位工程的變動成本率。所謂固定成本,即在一定規模下不隨業務量增減而變化的成本。對施工企業來說這部分成本則稱為“經營能力成本”,主要包括三部分:一是生產成本,如施工機械設備折舊、房屋建筑物折舊、施工隊伍最低生活保障等；二是管理費用,如辦公設備折舊、房地產稅、管理人員工資、科技開發費用、宣傳廣告費用、勞動保險及職工培訓費等；三是財務費用,主要是貸款利息。而變動成本是指隨業務量增減而變動的成本,它等于業務量乘以變動成本率(本文中變動成本包括營業稅金及附加)。現以某水利工程A標段為例,采用兩種方法作投標報價財務分析,并在此基礎上作投標報價決策。該水利工程單位工程預算成本構成如下:(其中字母d代表定額直接費)(一)直接工程費:(112.3%d120.3%d)1.定額直接費(d):包括人工費、材料費、施工機械使用費。2.其他直接費(5.2d%d10.9%d):包括冬雨季施工增加費(1d%d2d%)、材料二次倒運費(0.4%d)；施工輔助費(15%d)；施工隊伍進退場費(0.8%d5.5%d)；外海工程拖船費(1.5%d)。3.現場經費(7.1%d9.4%d)；包括臨時設施費(2.1%)；現場管理費(5%d7.3%d)。(二)間接費(10.22%d10.94%d)1.企業管理費(直接工程費的8%,計9.00%d9.62%d)2.財務費用(直接工程費的1.1%,計1.24%d1.32%d)(三)計劃利潤(直接工程費加間接費的7%,計8.58%d9.19%d)(四)稅金(直接工程費加間接費加計劃利潤的3.38%,計4.43%d4.75%d)(五)專項費用(獨立計算)在此基礎之上,可計算得出單位工程預算金額合計為135.53%d145.18%d。具體計算過程可參考如下方法:首先,以直接工程費中的定額直接費(按照國家定額基價計算)為基數(d),計算出單位工程預算金額(用定額直接費的百分比表示)。其他直接費及現場經費均按照基價定額直接費d為基礎,按一定費率(如上所述)計算,水利工程其他直接費一般為5.2%d10.9%d(最低5.2%d,最高10.9%d),現場經費一般為7.1%d9.4%d,這樣,直接工程費為112.3%d120.3%d；間接費按照直接工程費的一定比例計算,水利工程間接費為10.22%d10.94%d；計劃利潤為直接工程費加間接費一定比例計算,水利工程計劃利潤為8.58%d9.19%d；稅金為直接工程費加間接費加計劃利潤的一定比例計算,水利工程稅金為4.43%d4.75%d；專項費用如果有,需獨立計算。這樣,水利工程單位工程預算總金額為135.53%d145.18%d(假設沒有專項費用)。其次,計算單位工程變動成本,逐項分析各費用細目變動成本所占比例。仍以上例計算,水利工程定額直接費中人工費及材料費均為變動成本,機械費中機械折舊費為固定成本,其所占機械費比例要根據企業的歷史資料分析得出,假設占30%,然后分析機械費占定額直接費d的百分比,假設為20%,則折舊費為6%d(30%20%d)。這樣,定額直接費中94%d為變動成本。依此類推,假設其他直接費中90%為變動成本,則為4.68%d9.81%d；現場經費中60%為變動成本,則為4.26%d5.64%d；間接費中20%為變動成本,則為2.04%d2.19%d；稅金100%視為變動成本為4.43%d4.75%d,合計變動成本為109.41%d116.39%d,占整個工程定額預算金額的80.73%80.17%,即按照最低定額費率計算的工程標價在定額預算金額壓低19.27%以內,可以考慮接受；按照最高定額費率計算的工程標價在定額預算金額壓低19.83%以內,可以考慮接受,壓價超出此范圍,就不能接受。否則,該工程的邊際利潤為負數,即不但分攤不了企業固定成本,反而會增加企業虧損。當然,企業不同時期及各不同工程費用中變動費用所占比例各不一樣,應具體分析計算。此外,當存在分包工程時,標價的計算還必須考慮機會成本。主要包括以下內容:1.工程外包導致企業自身機械設備閑置產生的損耗；2.工程外包使企業原有應使用而沒使用的人工閑置,企業要發給這部分人每月最低生活保障費用。這主要是因為選擇分包使自營時應使用的設備會因閑置而生銹損壞、使用功能退化,從而產生損耗；閑置人工必須支付最低生活保障費,而在自營時人工費支出作為變動成本而得到彌補。所以,在可能導致機械設備、人工閑置即企業自營工作任務不飽滿的情況下,若要把工程外包,還必須測算分包工程邊際利潤=標價-分包價-稅金(由總包單位上交)-現場經費(部分總包單位的現場管理費)-設備閑置損耗-人員閑置生活費。邊際利潤必須大于零,抽取的管理費等于標價減分包價(不含稅)。也就是說,抽取的管理費要夠支付該工程的稅金、因該工程增加的現場經費、因分包而使設備閑置的損耗及人員閑置的生活費后有結余,才能考慮工程全部外包。如果分包邊際利潤大于自營邊際利潤,就是設備閑置也可考慮外包；閑置設備如果用以出租,則可以減少外包的機會成本。二、基于盈虧分析法的施工企業投標報價決策盈虧分析法中仍然需要將成本劃分為固定成本和變動成本。根據盈虧臨界分析可得:在盈虧臨界點處,營業收入=變動成本+固定成本,或者說,邊際利潤=固定成本。考慮到施工企業財務的特殊性,上式可以變化為:企業利潤=單位工程邊際利潤之和-固定成本,其中單位工程邊際利潤=單位工程標價-單位工程變動成本。由此可以簡單推出,施工企業在競標中的投標報價最低點不可低于招標工程項目的變動成本,此時該項目的邊際利潤等于零。該工程項目雖不可彌補企業的固定成本,但也不會使企業虧損增加。具體分析企業在不同情況下變動成本的不同構成,可以得出以下結論:第一,在企業任務不飽滿的情況下,工程定額直接費中除機械費中的機械折舊費為固定成本外,其他均為變動成本,現場經費的一部分(比例視企業歷年資料分析確定),管理費用的小部分(比例視企業歷年資料分析,如隨產值變化而變化的上級管理費等),財務費用中的一部分為變動成本,財務費用視工程中標條件而定,如果沒有預付工程款,則從工程開工到工程款結算期間企業投入資金的利息為變動成本。在這種情況下,只要單位工程邊際利潤0,即中標價單位工程變動成本,即可考慮承接工程,因為多承接一個工程多增加一元邊際利潤,就意味著多消化一元固定成本。假設在企業沒有任何工程、企業全面停產的情況下,即企業邊際利潤=0時,企業總虧損=固定成本,接了標價變動成本的標,單位工程邊際利潤0,多