學科教育論文-會計倫理教育框架研究一、前言近年來,著眼于以企業不幸事件和會計舞弊等為背景的會計倫理研究,引起了會計研究生院中倫理教育重要程度的增加,在本科教學中會計倫理教育實踐的必要性也被提了出來。據對實施倫理教育的調查(浦崎直浩,2006),對開設倫理專門課程的回答,本科和研究生院的共同特征是,講授與企業倫理、經營倫理相關的課程的比例相當高(本科64%,研究生76.4%),而與會計職業倫理相關的課程的講授率在本科減少了一成,在研究生院勉強超過50%。在本科教育中企業倫理教育比率很高,而會計倫理教育卻非常少,其理由是,除了審計學和企業管理學等課程已涉及倫理問題之外,對作為獨立課程的倫理教育的必要性認識不足,沒有人從事倫理教育,關于會計倫理的專門課程在研究生院職業倫理教育的開講率最高,但是在分析調查時收集到的職業倫理教育的教學大綱時發現,回答其講授內容充實程度時大都依賴于會計研究生院負責人的關心和研究經歷(浦崎直浩,2006)?，F在,會計倫理教育要求的不是倫理哲學專家向會計學專業的學生講授倫理學,而是要在會計學課程中引入會計倫理教育,構筑作為終身學習的倫理教育的系統的實踐方法。本稿的目的是立足于這一問題的意識,論述會計倫理教育的框架。二、簿記教育的學習目標和倫理教育的意義(一)簿記的教育目的談到簿記教育的目的時,將會計教育中學生學習到達程度按照句法、語義學有如下說明方法(井尻雄士,1984):第一階段,將會計作為“數與數的關系”來把握階段；第二階段,將會計作為“物與物的關系”來把握階段；第三階段,將會計作為“人與人的關系”來把握階段。第一階段與人們的語言學習過程一樣,相當于不問其含義如何而熟練背誦階段。以語言學的語句為中心。第二階段是能夠理解“數與數的關系”,意味著“什么的”階段,相當于能理解會計含義的階段。第三階段從“物”是由“人”來處理的能夠將會計理解為“人和人的關系”的階段,知道語句的含義,相當于能理解說者和聽者的人際關系的階段,這是以用語言所說的社會學為中心。以上說明是對應人們的語言學習階段來說的,將會計作為商業語言來把握時不論經驗也好直觀也好就能明白和容易說明。就是說,現實中的會計程序是以“人物數”的關系來活動,但在學習過程中則是以相反的“數物人”的關系作為學習成長過程來說明,即在簿記教育的初步階段,解決簿記的計算問題時,能充分理解和解答賬戶的含義,學習者能把數字和數字弄一致、能計算就非常快樂,是喜歡追求數字與數字的階段,這稱為初步階段。第二階段,一看到數字就能看到數字背后活動的物,看見數字就能理解數字背后活動的物,這就進入了簿記的下一階段。就是說能理解賬戶的含義及其所表現出的交易,換句話說,要養成分析交易事實關系的能力,能夠完全翻譯更好。最后階段,是看到數字及其背后物的活動,就能理解物背后的人(個人、組織、公司等)的經濟活動的階段?？吹綌底植⒗斫馀c其相關經濟活動有關的人的活動,就可以把握人與人的關系,簿記學習的任務就完成了。筆者從倫理教育的觀點試圖再加上如下一個階段:第四階段,將會計作為“誠信與誠信的關系”來把握階段。就是說,交易之所以成立是由于人與人的誠信關系的存在,如果看數字就是看到了“誠信與誠信的關系”。企業經濟活動用賬戶翻譯成會計數據加以抽象的過程,對大學一年級初學者來說是極其費解的,在高等學校學習簿記學時更是如此?？紤]到這一點,本分的學校在一年級會計學基礎講授時,作為學習動機就要強調“誠信與誠信的關系”,即促使學生理解“會計是構筑人與人誠信關系的工作”,特別是要強調解釋會計是聯系我們生活的經濟社會的紐帶這樣的社會功能(職能)。詳細說明這一點,就要對企業會計是構筑與企業有利害關系者誠信關系的工作展開說明。企業從股東及銀行募集了經營資金,雇用了員工,添置了生產設備,開始經營活動。從供貨方購入了原材料,組織生產加工,將加工完成的產品銷售給消費者并獲得收入,這一系列的企業活動就是股東、債權人、員工、供貨方、購貨方等有關利害關系者與企業進行的交易。企業活動進行順利的企業就可以發展,企業務必要和這些利害關系者構筑誠信關系。將這樣的會計職能從社會的觀點來理解,就可以促進理解復式簿記應當發揮的作用、企業會計利害關系調整功能及信息提供功能,積極理解學習復式簿記的程序及標準的意義,并激發、提高學習興趣。(二)倫理教育的意義企業會計是對以盈利為目的的企業的經濟活動在財務報表中再現出來,將其傳遞給利害關系者的過程。企業經濟活動是股份公司這樣的組織為完成業務目的而經營的,這些業務活動及會計行為以計算機為基礎通過信息網絡予以支撐。關于企業活動的這些方面當然一直要以人們的合理判斷為前提,但是,現實中在組織內部或者社會之間發生不正當行為,就成為阻礙社會健康發展的主要因素?？匆幌陆陙砥髽I不幸事件就可以明白,這是企業忘記了如何守法的精神,輕視了利害關系者所致。學習會計遵守標準、遵守法律的意義,學習人們行為的誠實、公正性就是倫理教育的目的。通過人們誠實、公正的活動,就產生了社會的誠信。會計專門知識和技術由具備誠實公正判斷力的人們來行使,就會對社會發揮有益的效果。學習倫理的理由有以下五點:第一個理由是,每個人的倫理信念有時會不正確,就是說,每個人的信念在復雜的困境狀況下有時不可能以單純的方式把問題解決得恰當。關于倫理的研究是探討對復雜問題采取何種原則是有效的,為人們解決這些復雜問題能夠起到有效的作用。第二個理由是,在某種狀況下,由于倫理原則對立,決定應該做什么有時是困難的。這時,在對立原則之間應該怎么裁定需要洞察,某種特定程序怎么期望能通過其他程序來表示。第三個理由是,個人具有某些不適宜的信念,并且有時對不適宜的信念很執著。信念或者價值若進行倫理性分析,可以自覺發現其不適宜,在某個時點認為是不好的但現在又認為不是不好而接受下來,或者發生相反情況。直率點說,就是在倫理教育之后關于倫理的信念自己的觀點發生改變。例如,現在采用“買方風險負擔原則”減少,把制造業者有責任提供有關買方潛在危險信息當然地看作是采用“賣方風險負擔原則”。第四個理由是,自身見解是否具有持續價值,并且為什么自己的見解理解為是有價值的。在人生根本的目標和價值觀與職業上的責任直接對立的狀況下,或者家族責任和職業上的責任對立時,倫理教育就提供了解決這一問題的思路。第五個理由是,要學習明白行為所應用的基本倫理原則是什么。倫理教育,培育決定應該完成什么的本領,為理解為什么應該完成是這些發揮作用。直接面臨困難倫理狀況時能夠應用倫理原則,需要學習支配人們行動的倫理原則。倫理教育具有這么多意義,本文的主題會計倫理教育并不是來解決這些的,與其他倫理領域相關聯來探討教育具有很好的效果。從經營股份公司的觀點來論述時就是企業倫理,從論述股份公司會計行為就是會計倫理,說到企業信息系統時就是信息倫理或者網絡倫理。從這些觀點來探討會計倫理教育框架時,企業倫理可理解為“追求贏利,并且整個組織的方向是以倫理的價值來引導的形式,從最高層的經營判斷到員工日常的業務判斷都滲透著倫理的價值判斷,結果是整個企業的行動都會收斂在一定倫理允許的范圍內,以此組織為目的,對企業行動就是一個實踐的控制方法”。按照這一定義,會計倫理,就是指賦予會計能夠合理合法進行會計判斷的方向性、實踐性控制的方法。綜合這些定義來看,倫理教育的目的,最終可歸結為提高企業價值。三、會計倫理