財政研究論文-實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路引言：改革開放以來，我國稅收事業迅速發展。然而，同西方發達國家相比還存在較大差距。總體而言，西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達到相當高的水平。實行增值稅制轉型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后，實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢，也是我國對外經濟貿易企業應對國際競爭的有利條件，對我國依法治稅和建設社會主義法制國家具有特別重要的意義。正文：一、增值稅制度的產生與發展增值稅制度1954年產生于法國。當時在法國全國成功地推行之后，對世界經濟產生了重大影響。逐步發展和進一步完善的先進的增值稅，在隨后的幾十年里在歐洲經濟共同體國家風靡一時。70年代后期，增值稅在亞洲國家得到了推行，并在發展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經濟體制改革的不斷進行確立和發展起來的。經過試點和廣泛征求意見，1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅，只是有中國特色的表面化的增值稅。它突破了計劃經濟體制下統收統支的分配格局，基本上適應了十年來經濟發展和體制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，與發展社會主義市場經濟的要求不相適應，其中存在一個較嚴重的問題是：增值額的確定依賴于財務會計制度，造成稅基確定上的剛性不足，致使稅基嚴重受到侵蝕，破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此，為充分發揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭，組織財政收入和宏觀調控中的作用，1987年財政部發布了關于完善增值稅征稅辦法的若干規定，逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規模宏大的稅制改革，發布了增值稅暫行條例、增值稅實施細則和增值稅專用發票使用規定，建立起了新的規范化的以增值稅為主體的流轉稅制格局。1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數地區試點，擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農業機具二行業及自行車、縫紉機、電風扇三大件擴展到貨物的生產、批發、零售、進口四環節及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理，只設17%和13%兩檔稅率，除個別情況外，均適用基本稅率，為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎，先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規范標準，改變稅法從屬于企業財務制度的習慣作法，統一規范稅前扣除項目和標準。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協調一致。但是，由于具體條件的限制，建立一套完善規范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制，不論在設計上還是在具體操作上，都還有一定的實際困難。二、增值稅改革中存在的問題增值稅的政策改革,既要考慮我國國情，又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。下面談一下增值稅改革和發展中存在的問題：第一，征稅范圍偏窄。國際上規范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產性加工、進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。從當前國際增值稅發展趨勢看，增值稅制度越規范，征稅范圍越寬，覆蓋率越大，就越能保證增值稅機制的良好運轉，最大限度地發揮作用；能逐步解決重復征稅問題，實現公平稅負；有利于提高增值稅管理的效率。而我國現行稅制范圍窄，與發達國家相比相差甚遠，直接導致增殖稅銷售貨物與營業稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環環相扣的制約作用,不利于公平競爭。第二，稅率設計偏高。根據有關方面資料，目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，將我國目前生產型增值稅17%的稅率換算為消費型增值稅稅率在23%，說明我國稅率仍很高。并且稅率也不統一。第三，稅款抵扣方面問題嚴重。一是扣稅不徹底。導致扣稅操作不規范，抵扣環節中斷，造成重復征稅，固定資產資產稅款不能抵扣，增大了出口產品成本，削弱了出口產品的國際競爭力，限制了對外貿易企業的發展。影響了海關征稅，減少了國家財政收入。二是，農產品扣稅率較低。根據增值稅條例第八條，購進免稅農產品準予抵扣的進項稅額，按照買價和10%的稅率計算。制約了農業企業和加工業的發展。三，抵扣時間不合理。稅法規定，工業性企業購進貨物入庫后，商業企業購進貨物付款后，一般納稅人購進應稅勞務費用支付后才能抵扣。理論上不合理，實踐中不可行，征稅機關難以操作。第四，抵扣憑證不規范。現行制度規定，法定扣稅憑證為單證齊全的增值稅專用發票或海關完稅憑證。但實際上有例外，廢舊物資收購憑證（10%）、運費發票（7%）等符合條件的可抵扣。直接導致了虛開、虛扣、偷稅問題嚴重，既不利于守法納稅企業，又加大了稅務機關征管的難度。第四，減稅、免稅等稅收優惠政策太亂。既有法定減免、特定減免、臨時性減免，又有針對出口企業的先征后退、先征后返，環節太多，手續繁雜，漏洞太大。第五，一般納稅人與小規模納稅人劃分依據不合理。現標準是：工業100萬元，商業180萬元。由于各地區經濟發展情況不同，使許多納稅人無法達到上述標準，難以實現憑票扣稅的規范化辦法。據報道，山東省淄博市博山區、沂源縣、高青縣成為一般納稅人的工商業戶不足增值時戶的15%。小規模納稅人由稅務所代開專用發票，限制了它與一般納稅人的商業往來，不利于增值稅收政策的連續性。第六，從小規模納稅人購進貨物或勞務不能抵扣，進口貨物的稅額不能抵扣，規定不合理。第七，不完善的價外稅很難推動增值稅的規范化管理。三、增值稅轉型面臨的困難1、實行消費型增值稅，固定資產存量問題難以解決。中國統計年鑒資料顯示，僅2001年全國工業固定資產凈值就達52027億元，如按增值稅基本稅率推算所含稅額就將達7559億元，加上1996年至2000年期間固定資產凈增加值，所含稅額還要大。如此巨大的存量資產所含稅額，對國家的財政收入有嚴重的影響。如果對于這部分稅額采取不予抵扣的方式，又會出現存量固定資產與新購進固定資產在抵扣上的銜接問題，以及新辦企業與老企業之間存在著不公平競爭的問題，不利于企業兼并等資產重組的進行，因為被兼并企業原有的固定資產不能抵扣，經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并。否則，企業可把原有的固定資產賣給關聯企業，使原有固定資產不能抵扣的稅款得以抵扣，使存量固定資產所對應的進項稅額不能抵扣的政策名存實亡。2、實行消費型增值稅，專用發票管理壓力加大，稅收收入流失的風險和壓力加大。增值稅推行的6年時間里，反映最為突出的是納稅人利用增值稅扣稅機制，通過偽造、虛開、違法代開增值稅專用發票進行偷逃稅款的問題。實施增值稅以來，對專用發票管理力度不斷加強，但憑現有的管理手段還不能杜絕利用增值稅專用發票偷稅行為的發生。如果實行消費型增值稅，固定資產可以抵扣，由于其對應的稅額較多，在現有的征管條件下，專用發票征管壓力進一步加大，稅收收入的風險和壓力將更大。3、實行消費型增值稅將面臨兩難風險的嚴峻考驗。實行增值稅的轉型主要面臨著兩大風險。一是國家的財政收入的保障；二是企業承受能力的限度。1994年稅改時曾測算，選擇生產型增值稅，基本稅率為17%，如果選擇消費型增值稅，基本稅率則高達23%。將生產型轉為消費型，勢必要求基本稅率相應調整到23%，甚至更多，國家財政收入方面的風險才基本上可以化解，而過高的稅率則又加大了增值稅運行的風險；另一方面，各行各業納稅人之間的稅負則將由于資本有機構成的高低不同而發生此減彼增。基礎工業、高新技術企業資本有機構成高，稅負下降，傳統技術的加工工業資本有機構成低，稅負上升。后者在當前經濟結構調整中面臨困難比較多，承受增加稅負的能力弱，有可能會造成困難企業戶數增加，欠稅增多，增值稅運行的磨擦系數加大，可能引起扭曲變形。4、消費