財政部全國師資培訓 新事業單位會計準則、 制度完整講解,事業單位會計體系,事業單位會計準則（財政部令第72號） 事業單位會計制度（財會201222號） 分行業事業單位會計制度 醫院會計制度 （財會201027號） 中小學校會計制度 高等學校會計制度 科學事業單位會計制度 測繪事業單位會計制度 地質勘查單位會計制度 國有建設單位會計制度,改 革 篇,內 容 概 覽,一、修訂背景 二、修訂原則 三、修訂過程 四、難點問題 五、新舊主要變化,一、修訂背景,原制度的缺陷和滯后性 事業單位體制改革 事業單位財務規則修訂 公共部門會計改革,二、修訂原則,遵循事業單位會計準則 考慮多方會計信息需求 與財政改革政策相協調 與財務規則修訂相協調 服務科學化精細化管理 著力提高會計信息質量,三、修訂過程,充分準備：2007-2011 加快推進：2012年全年 6月底前 月底后 發布： 2012.12.19 財會201222號,四、難點問題,1、協調財務、預算雙目標 2、計提固定資產折舊 3、基建并賬,五、新舊主要變化,全面修訂： 篇幅、結構、內容 1、協調增加財政改革會計核算內容 2、創新引入固定資產折舊/無形資產攤銷 3、明確規定基建數據并入會計“大賬” 4、著力加強財政投入資金會計核算 5、規范核算非財政補助結轉結余及其分配 6、突出強化資產計價和入賬管理 7、全面完善會計科目體系及其說明 8、改進優化財務報表體系和結構,內 容 篇,內 容 概 覽,一、制度的結構體例 二、總說明有關的幾個問題 三、資產 四、負債 五、收入 六、支出 七、凈資產 八、財務報表,一、制度的結構體例,第一部分 總說明（共10條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共48個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 財務報表編制說明,二、總說明有關的幾個問題,適用范圍 核算基礎 會計要素 基建投資會計核算原則 對折舊/攤銷規定的適用問題 會計科目運用,三、資產 （一）國庫支付業務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度,日常核算 年終結余資金的處理 國庫支付款項退回的處理,國庫支付款項退回的處理,財政直接支付 以前年度支付 借：財政應返還額度 貸：財政補助結轉/財政補助結余/存貨等 本年度支付 借：財政補助收入 貸：事業支出/存貨等 財政授權支付 以前年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助轉/財政補助結余/存貨等 本年度支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：事業支出/存貨等,（二）應收及預付款項,新舊主要變化： 應收票據 商業匯票到期收不到票款應收賬款 應收賬款、預付賬款、其他應收款： 逾期3年或以上、有確鑿證據表明無法收回，要報批核銷 先轉入“待處置資產損益”，報批核銷時計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” “預付賬款”明細核算或輔助登記,（三）存貨,新舊主要變化： 1、“存貨”科目核算范圍擴大 2、改進盤盈盤虧處理方法,（三）存貨,重點關注： 1、明細核算或輔助登記 2、自行加工存貨 設置“生產成本”明細科目（不再限于內部成本核算） 成本構成：直接材料費用+直接人工費用+分配的間接費用 3、接受捐贈/無償調入存貨 有關憑據（加相關費用）金額同類或類似資產的市場價格（加相關費用）名義金額入賬,（三）存貨,4、購進存貨 一般納稅人購進非自用材料，考慮增值稅進項稅額 5、對外捐贈/無償調出存貨 考慮增值稅進項稅額轉出 通過“待處置資產損溢” 6、盤盈盤虧毀損 盤盈： 同類或類似存貨的實際成本或市場價格名義金額 計入其他收入 盤虧毀損： 通過“待處置資產損溢”（考慮進項稅額轉出） 價值處置部分計入其他支出 處置凈收入“應繳國庫款”等,（四）投資短期投資、長期投資,新舊主要變化： 1、區分長短期分設科目 2、原“事業基金投資基金” “非流動資產基金長期投資”,（四）投資短期投資、長期投資,重點關注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費 以固定資產、無形資產取得：評估價+相關稅費,（四）投資短期投資、長期投資,2、取得投資的賬務處理 以貨幣資金取得： 借：短期投資/長期投資 貸：銀行存款 借：事業基金 貸：非流動資產基金長期投資 以固定資產、無形資產取得： 借：長期投資 貸： 非流動資產基金長期投資 借：其他支出 貸：銀行存款/應繳稅費 借：非流動資產基金固定資產/無形資產 累計折舊/累計攤銷 貸：固定資產/無形資產,（四）投資短期投資、長期投資,3、取得利息利潤的賬務處理 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益 4、轉讓或收回投資的賬務處理 出售或到期收回短期國債： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：短期投資 （其他收入投資收益） 轉讓長期股權投資： 借：待處置資產損溢 貸：長期投資 借：非流動資產基金長期投資 貸：待處置資產損益 轉讓凈收入處理：參照存貨,（四）投資短期投資、長期投資,轉讓或到期收回長期債權投資： 借：銀行存款 （其他收入投資收益） 貸：長期投資 （其他收入投資收益） 借：非流動資產基金長期投資 貸：事業基金,（五）固定資產,新舊主要變化： 1、固定資產價值標準提高 2、固定基金非流動資產基金固定資產 3、引入折舊 4、明確后續支出的會計處理 5、盤盈固定資產計價變化 重置完全價值按同類或類似資產市場價格確定的價值/名義金額,（五）固定資產,重點關注： 1、固定資產的分類、范圍 2、固定資產的取得 購進一般賬務處理 借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金固定資產/在建工程 借：事業支出/經營支出/專用基金 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產 貸：非流動資產基金固定資產 借：非流動資產基金在建工程 貸：在建工程,（五）固定資產,2、固定資產的取得 扣留質保金的處理 借：固定資產/在建工程 貸：非流動資產基金 取得全款發票 借：事業支出等 貸：財政補助收入等 其他應付款/長期應付款 取得發票金額不含質保金 借：事業支出等 貸：財政補助收入等 借：其他應付款/長期應付款或事業支出等 貸： 財政補助收入等,（五）固定資產,2、固定資產的取得 改擴建/修繕后的固定資產成本 =原賬面價值+改擴建/修繕支出-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額 融資租入/跨年度分期付款購入固定資產 借：固定資產/在建工程 貸：長期應付款 非流動資產基金 借：事業支出等 貸：財政補助收入等 借：事業支出等 貸：財政補助收入等 借：長期應付款 貸：非流動資產基金,（五）固定資產,3、固定資產折舊 折舊資產范圍 文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產除外 折舊年限 根據性質和實際使用情況合理確定 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值 折舊政策 按月提取，當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提 提足折舊后可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理 融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊 發生后續支出延長使用年限的，重新計算折舊額,（五）固定資產,3、固定資產折舊 賬務處理 借：非流動資產基金固定資產 貸：累計折舊,（五）固定資產,4、后續支出 列支并資本化 增加使用效能/延長使用年限 一般為改擴建、修繕支出 列支但不資本化 維護正常使用 一般為日常修理支出,（五）固定資產,5、固定資產的處置 通過“待處置資產損溢”科目核算發生處置收入和費用的處置項目應設兩個明細科目 借：待處置資產損溢（處置資產價值） 累計折舊 貸：固定資產 借：非流動資產基金固定資產 貸：待處置資產損溢（處置資產價值） 借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產損溢（處置凈收入） 借：待處置資產損溢（處置凈收入） 貸：應繳國庫款等,（六）在建工程,關注： 在建轉固產時點：工程完工交付使用時 關于基建并賬 在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目 至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按新制度進行處理 涉及兩個時點的并賬,（七）無形資產,新舊主要變化： 1、無形資產攤銷單設備抵科目核算 2、不再區分是否內部成本核算 3、明確后續支出的會計處理,（七）無形資產,重點關注： 1、無形資產的取得 委托軟件公司開發軟件視同外購 借：事業支出等 貸：財政補助收入等 借：無形資產 貸：非流動資產基金無形資產 自行開發并按法律程序取得 成本為依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用 依法取得前發生的研究開發支出計入發生當期支出,（七）無形資產,2、無形資產攤銷 攤銷資產范圍 名義金額計量資產除外 攤銷年限 法律有效年限合同/申請書受益年限不少于10年 攤銷方法 年限平均法 攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷 發生后續支出增加無形資產成本的，重新計算攤銷額,（七）無形資產,2、無形資產攤銷 賬務處理 借：非流動資產基金無形資產 貸：累計攤銷,（七）無形資產,3、后續支出 列支并資本化 增加使用效能 如對軟件進行升級改造或擴展其功能 列支但不資本化 維護正常使用 如對軟件進行漏洞修補、技術維護,（七）無形資產,4、無形資產的處置 通過“待處置資產損溢”,四、負債新舊主要變化,1、原借入款項區分長短期 2、應付票據到期無力支付轉入“短期借款” 3、應付賬款 不再限定內部成本核算單位 4、明確長期借款利息的處理 5、增加“長期應付款”,新舊主要變化,6、“應付職工薪酬”核算內容： 原來三個工資類應付 社會保險費 住房公積金 計算薪酬：借：事業支出等 貸：應付職工薪酬 支付薪酬：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等 代扣稅金：借：應付職工薪酬 貸：應繳稅費應繳個人所得稅 繳納社保公積金：借：應付職工薪酬 貸：財政補助收入等,新舊主要變化,7、應繳稅費 印花稅不通過本科目 應繳增值稅 一般納稅人設置：進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出等專欄。 “進項稅額轉出”：購進的非自用材料發生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得抵扣進項稅額的情況 “銷項稅額”：經營收入、事業收入,五、收入 （一）財政補助收入,重點關注： 1、核算范圍變化 同級財政部門取得的各類財政撥款,（一）財政補助收入,2、明細核算要求 “基本支出”和“項目支出” 政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”：“人員經費”、“日常公用經費” “項目支出”：具體項目 3、期末轉入“財政補助結轉”,（二）事業收入,重點關注： 1、專項資金收入明細核算 2、采用財政專戶返還方式管理的事業收入 3、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業結余”,（三）上級補助收入、附屬單位上繳收入,重點關注： 1、專項資金收入明細核算 2、附屬獨立核算單位 3、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業結余”,（四）經營收入,重點關注： 1、與事業收入的劃分 2、權責制確認 3、期末轉入“經營結余”,（五）其他收入,重點關注： 1、核算范圍 投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金/存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法支付的應付及預收款項等 2、單設“投資收益”明細科目 3、專項資金收入明細核算 4、期末結轉 專項資金收入：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金收入：轉入“事業結余”,六、支出 （一）事業支出,重點關注： 1、核算范圍 2、強化明細核算 “基本支出”和“項目支出” “財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出” 政府支出功能、經濟分類 “項目支出”：具體項目,（一）事業支出,3、賬務處理 借：事業支出 貸：應付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結轉 本科目（財政補助支出）：轉入“財政補助結轉” 本科目（非財政專項資金支出）：轉入“非財政補助結轉” 本科目（其他資金支出）：轉入“事業結余”,（二）上繳上級支出、對附屬單位補助支出,重點關注： 非財政補助性質 附屬單位 期末轉入“事業結余”,（三）經營支出,新舊主要變化： 包括經營活動相關“銷售稅金” 重點關注： 1、非獨立核算經營活動支出 2、應與經營收入配比、正確歸集 3、期末轉入“經營結余”,（四）其他支出,新增科目 重點關注： 1、核算范圍： 利息支出、捐贈現金/存貨支出、現金盤虧損失、資產（應收預付款/存貨）處置損失、接受捐贈/調入非流動資產發生的稅費支出等 2、專項資金支出明細核算 3、期末結轉 專項資金支出：轉入“非財政補助結轉” 非專項資金支出：轉入“事業結余”,七、凈資產 （一）非流動資產基金,重點關注： 1、明細科目 長期投資、固定資產、無形資產、在建工程 2、取得非流動資產或發生相關支出時予以確認 3、計提折舊/攤銷時予以沖減 4、處置資產時予以沖銷,（二）財政補助結轉,新增科目 重點關注： 1、科目設置依據 2、核算內容 3、明細科目設置 “基本支出結轉”：“人員經費”、“日常公用經費” “項目支出結轉”：具體項目 政府支出功能分類相關科目,（二）財政補助結轉,4、賬務處理 （1）期末結轉財政補助收支 借：財政補助收入基本支出、項目支出 貸：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉 借：財政補助結轉基本支出結轉、項目支出結轉 貸：事業支出財政補助支出（基本支出、項目支出） 或事業支出基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出） （2）年末結轉財政補助結余 借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目） 貸或借：財政補助結余,（二）財政補助結轉,（3）按規定上繳財政補助結轉或注銷額度 借：財政補助結轉 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （4）取得歸集調入財政補助結轉資金或額度 與（3）相反會計分錄 5、以前年度財政補助結轉調整,（三）財政補助結余,新增科目 重點關注： 1、科目設置依據 2、核算內容 3、按政府支出功能分類相關科目進行明細核算,（三）財政補助結余,4、賬務處理 （1）年末結轉財政補助結余 借或貸：財政補助結轉項目支出結轉（項目） 貸或借：財政補助結余 （2）按規定上繳財政補助結余或注銷額度 借：財政補助結余 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 （3）取得歸集調入財政補助結余資金或額度 與（2）相反會計分錄 5、以前年度財政補助結余調整,（四）非財政補助結轉,新增科目 重點關注： 1、核算內容 2、按具體項目進行明細核算,（四）非財政補助結轉,3、賬務處理 （1）期末結轉非財政專項資金收支 借：事業收入各專項資金收入 上級補助收入各專項資金收入 附屬單位上繳收入各專項資金收入 其他收入各專項資金收入 貸：非財政補助結轉 借：非財政補助結轉 貸：事業支出非財政專項資金支出 或事業支出項目支出（非財政專項資金支出） 其他支出專項資金支出,（四）非財政補助結轉,（2）年末已完成項目剩余資金的處理 借：非財政補助結轉項目 貸：銀行存款/事業基金 4、以前年度非財政補助結轉調整,（五）事業結余,新舊主要變化： 核算內容不再包括財政補助收支 重點關注： 1、核算內容,（五）事業結余,2、賬務處理 （1）期末結轉相關非專項資金收支 借：事業收入各非專項資金收入 上級補助收入各非專項資金收入 附屬單位上繳收入各非專項資金收入 其他收入各非專項資金收入 貸：事業結余 借：事業結余 貸：事業支出其他資金支出 或事業支出基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出） 其他支出各非專項資金支出 對附屬單位補助支出 上繳上級支出,（五）事業結余,（2）年末轉入分配 借或貸：事業結余 貸或借：非財政補助結余分配 3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額,（六）經營結余,重點關注： 1、核算內容 2、年末如為經營結余，轉入分配；如為經營虧損，不予結轉,（六）經營結余,3、賬務處理 （1）期末結轉經營收支 借：經營收入 貸：經營結余 借：經營結余 貸：經營支出 （2）年末如為貸方余額 借：經營結余 貸：非財政補助結余分配 如為借方余額，不予結轉 4、本科目期末借貸方余額含義；年末可能有借方余額,（七）非財政補助結余分配,（1）年末轉入本年事業結余、經營結余 （2）計算應繳企業所得稅 借：非財政補助結余分配 貸：應繳稅費應繳企業所得稅 （3）按規定提取職工福利基金 借：非財政補助結余分配 貸：專用基金職工福利基金 （4）轉入事業基金 借或貸：非財政補助結余分配 貸或借：事業基金,（八）事業基金,新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助基本支出結轉 重點關注： 1、核算內容 非限定用途凈資產 主要來源,（八）事業基金,2、賬務處理 （1）年末轉入非財政補助結余分配后余額 （2）年末轉入非財政專項剩余資金 （3）以貨幣資金取得長期投資時轉入“非流動資產基金長期投資” （4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息時從“非流動資產基金長期投資”轉回 3、發生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算,（九）專用基金,新舊主要變化： 原制度