1、農業綜合開發項目財務管理與會計核算,長江師范學院 祁成軍 聯系電話二一七年八月,說明,本PPT是根據本人出版的“農業基本建設和農業綜合開發項目財務管理與會計核算”（中國農業出版社）一書中“農業綜合開發項目篇”編寫的的講課資料，具體內容請看本書內容。,農業綜合開發基礎知識,目錄,農業綜合開發財務管理,5.會計報表、報告,6.會計核算有關問題,3.農業綜合開發會計核算,4.項目資金監督檢查的重點內容與方法,第一部分:基礎知識,什么是農業綜合開發 農業綜合開發存在的問題 農業綜合開發項目 農業綜合開發部門項目 農業綜合開發管理體制 農業綜合開發項目申報程序和原則,基礎知識,

2、圖型含義：（山水田林路綜合治理）1、周邊四個三角形代表山地（山丘資源）；2、中間一滴水代表水利設施（節水灌溉）；3、中間田字格代表農田整治（格田成方）；4、周邊四棵樹代表林業措施（農田林網）；5、田的十字線代表機耕道路（四通八達）。,什么是農業綜合開發？ “開發”一詞，原指用墾殖、開采等方法，以荒地、荒山、礦山、水資源等自然資源為對象所進行的生產和經濟活動。農業開發是指使自然資源能夠適合于農業生產需要，使動植物能夠為人類利用，使農村經濟能夠得到發展的一切生產建設活動。農業開發內容廣泛，包括開荒、興修水利、應用科技、農產品貯藏和加工轉化等。,農業綜合開發存在的問題,1、重申報，前期費用大 2、重

3、過程管理，輕實施管理 3、輕財務管理 4、企業實施好于事業實施,1、沒有依規定按每個建設項目單獨開戶，單獨建賬、單獨核算 根據每個項目下達的文件要求，每個建設項目都必須單獨建賬、單獨核算，全面反映單個項目的資金來源及支出等財務狀況。,農業綜合開發財務管理上存在的問題,2、項目建設工作與財務的銜接不緊密，財務人員對工程的情況知之甚少，直接影響了農業綜合開發會計核算質量。 有些工程已開工并支付了首期工程款，財務人員對此項目的初可批復、設計批復、施工合同等還未曾謀面，對工程的財務監督形同虛設；按農業綜合開發會計制度規定，對各項支出的歸類核算是以項目概算內容為依據，而財務人員對概算一無所知，所作的核算

4、也只能憑經驗處理，等到了竣工決算做“工程概預算執行情況表”時，才發現平常的核算分類與概算的項目劃分完全不能匹配，影響了報表的準確上報。,農業綜合開發財務管理上存在的問題,因此，只要是農業綜合開發會計上入賬的款項都應當提供有關文件（撥款文件或協議）及合同（建設借款）資料給會計人員；一切建設用款的工程預付款、設備采購預付款、勘測設計、監理等活動均應有合同，財務人員應主動索取這樣文件及合同，以便付款時予以監督。 3、結算手續不齊全。 單位的項目工程進度款支付僅憑項目負責人的簽字就支付；支付工程款里收款單位與合同簽訂單位不一致時，未有相關的證明直接支付，以致在工程中時有往來賬糾紛的出現。,農業綜合開發

5、財務管理上存在的問題,因此，要嚴格工程結算手續，憑合同及建設、施工、監理三方簽字的支付申請書支付工程進度款；對結算中涉及對與合同簽訂單位不符的單位付款時，只能認可合同簽訂方的結算收據，經此單位的充分授權后才能向另一單位付款；工程竣工結算發票除有當地稅務局的印章外，還需加蓋施工合同方的印章。 4、項目成本核算不完整。 大多數項目在籌建期時，資金來源尚未落實，但從自籌資金中發生了前期可行性研究、勘察設計、管理費等費用。而等到項目正式開工成立賬戶時，這部分資金支出未列入該項目的投資支出,農業綜合開發財務管理上存在的問題,中，結果是概算中已有安排的勘察設計等支出在單位的會計決算資料中卻沒有反映。 因此

6、，要按“農業綜合開發財務制度規定”，依概算口徑全面反映建設項目建設單位從籌建之日起至辦理竣工財務決算之日發生的一切開支。對于在開立賬戶之前發生的支出，應轉至本項目賬全面核算，與概算口徑保持一致。 另外，要充分利用用友軟件等工具中項目核算功能，按照概算口徑設置概算項目賬（與會計科目明細可以不一致），以便全面、準確統計各工程子項成本。,農業綜合開發財務管理上存在的問題,5、工程結算不及時 由于施工單位提交結算資料不及時、不準確，或者建設單位審價人員因工作忙碌或其他原因，造程工程價款不能及時結算，影響投資完成額甚至竣工財務決算的編制。 為此，一是要督促有關部門加快工程結算審核工作或催促施工單位及時提

7、交結算資料；二是在設計合同時如不能按期提交結算資料則使下一筆工程款延期支付；三是在年度決算或竣工決算時按照合同或未審結資料辦理預結算，以及時形成投資和保證竣工財務決算工作的順利進行。,農業綜合開發財務管理上存在的問題,6、內部控制不健全 沒有規矩，不成方圓。一些單位沒有按照內部控制的要求健立控制制度，在進行業務處理時僅憑經驗或言傳身教進行，而不是靠制度約束。 內部控制制度，可以分為三個層次。 1、大綱程序 2、管理程序 3、管理指令,農業綜合開發財務管理上存在的問題,某單位建設期程序目錄： 1、大綱程序 投資控制 2、管理程序 概算管理 全面預算管理 經濟授權管理 貨幣資金管理 備用金管理 差

8、旅費管理,費用報銷管理 會計報告管理 發票管理 實物資產管理 工程保險管理 工程價款結算管理 工程成本核算 項目竣工驗收與決算管理 ,農業綜合開發的發展歷程,第一階段，19881993年 重點進行大面積的中低產田改造 第二階段，19941998年 加大對優質高效經濟作物的扶持力度，把農業增產和農民增收有機地結合起來 第三階段，19992003年 積極調整農業結構，依靠科技進步，努力發展“優質、高產、高效”的效益農業 第四階段，從2004年開始 提高農業綜合效益，增加農民收入，努力為推進農村小康社會建設,基礎知識,農業綜合開發的實踐意義,農業綜合開發的意義 1、改善了農業生產條件和生態環境，提高

9、了農業綜合生產能力，為農業的可持續發展 奠定了基礎 2、促進了農業結構調整，提高了農產品質量和商品率，推進了農業產業化經營 3、提高了項目區農民素質，積極推動了農業科技進步，增加了項目區農民收入 4、明確了國家發展農業的扶持手段，形成了國家支持和保護農業發展的有效機制， 探索了一條在市場經濟條件下國家管理農業的有效途徑 基本經驗 改善條件、綜合發展、民辦公助、合力開發、規范管理 新階段農業綜合開發的重點一是在區域布局上，突出農業主產區和農產品優勢產區 這個重點。二是在投資上，突出以中低產田改造為重點的改善農業生產條件這個重點。 另外，在扶持對象上，堅持以農民為重點,基礎知識,農業綜合開發的實踐

10、意義,（二）基本經驗 用20個字概括，就是：改善條件、綜合發展、民辦公助、合力開發、規范管理 改善條件，就是始終把改善農業生產條件和提高農業綜合生產能力作為首要任務、立足之本和重要評價標志。 綜合發展，就是要尊重自然規律和經濟規律，實行山、水、田、林、路綜合治理，農林牧副漁綜合開發，人財物和科技等要素綜合投入，推進貿工農一體化、產加銷一條龍經營，實現經濟效益、社會效益和生態效益的整體提高。 民辦公助，就是按照國家引導，配套投入，民辦公助，滾動開發的投入原則，以農民為主體、國家補助投資、引導社會各方參與農業綜合開發。 合力開發，就是繼續堅持農業綜合開發聯席會議制度，各有關部門密切配合協作，積極引

11、導和組織廣大農民參與農業綜合開發，使上下左右的力量形成強大的合力。,農業綜合開發的重點,基礎知識,在新階段必須突出兩個重點。 一是在區域布局上，突出農業主產區和農產品優勢產區這個重點。二是在投資上，突出以中低產田改造為重點的改善農業生產條件這個重點。另外，在扶持對象上，堅持以農民為重點。,農業綜合開發項目,基礎知識,農業綜合開發項目 農業綜合開發部門項目,土地治理項目,產業化經營項目,土地治理項目,產業化經營項目,農業綜合開發部門項目,基礎知識,指為了發揮部門行業技術優勢，為農業綜合開發項目區提供示范、服務、保障作用，經國家農業綜合開發辦公室（以下簡稱國家農發辦）批準，由國土資源部、水利部、農

12、業部、林業局、供銷總社（以下簡稱中央農口部門）組織實施、地方農業綜合開發機構（以下簡稱農發機構。未設在財政部門的，為農發機構和財政部門，下同）參與管理的農業綜合開發項目。,農業綜合開發部門項目管理體制,基礎知識,地方各級農口部門應與同級農發機構建立各負其責、互相配合的合作機制，共同做好部門項目和資金管理工作。農口部門以組織項目實施為主，應與農發機構主動溝通協調；農發機構以資金管理為主，應把部門項目管理作為農業綜合開發工作的組成部分，主動配合和參與,土地治理類項目,基礎知識,為了加強農業基礎設施和生態建設，提高農業綜合生產能力，保證國家糧食安全。土地治理項目建設以中低產田改造為重點，建設旱澇保收

13、、穩產高產、節水高效的高標準農田。項目的扶持對象主要是農民。其主要特點是，按區域統一規劃，按項目進行管理，實行山水田林路綜合治理，水利、農業、林業、科技等措施綜合配套，實現經濟、社會、生態效益的統一。，包括國土資源部組織實施的土地復墾，水利部組織實施的中型灌區節水配套改造、水土保持，農業部組織實施的良種繁育，林業局組織實施的林業生態示范。,產業化經營類項目,基礎知識,該項目的主要任務是通過對農業產業化龍頭企業等經營主體的扶持，延長農業產業化鏈條，推進農業和農村經濟結構的戰略性調整，提高農業綜合效益，增加農民收入。從1994年開始，國家農業綜合開發辦公室從農業綜合開發資金中切出一塊資金，專門用于

14、扶持農業產業化經營項目。,農業綜合開發產業化經營項目,基礎知識,產業化經營項目包括 （1）種植養殖基地項目，指農業綜合開發中除糧、棉、油、糖等主要農產品生產以外的、直接經濟效益較高的經濟林及設施農業種植項目和畜牧水產養殖等項目。 （2）農產品加工項目，指農副產品加工類項目。 （3）儲藏保鮮、產地批發市場等流通設施項目，是指為農業綜合開發項目區農業生產提供產前、產中、產后服務的項目，包括保鮮庫及其配套設備和設施建設以及為了快速大批量集散當地農產品而建立的實行開放式經營、多功能服務、大規模購銷農產品的產地批發市場項目 （4）科技示范項目，是指在農業基礎設施較為完善的農業綜合開發項目區內，依靠技術依

15、托單位，圍繞市場，引進、示范和推廣高新科技成果和農業先進適用技術，加速科技成果轉化，因地制宜，培育和發展主導產業，促進產業化經營，實現農業增效、農民增收的一類項目。,農業綜合開發外資項目,基礎知識,該項目的主要任務為借鑒國際先進的農業發展理念和管理手段，加大農業綜合開發投入力度， 利用世界銀行貸款爭取國際發展部贈款，實施加強灌溉農業項目，用于面向貧困人口的農村水利改革項目、農業開發項目。,農業綜合開發項目申報程序和原則,基礎知識,1、農業綜合開發項目的前期準備是指項目正式申報前的準備工作，包括制定開發規劃、建立項目庫、編制項目可行性研究報告等。前期準備工作應做到經常化、制度化。 2、各級農發機

16、構依據農業發展中長期規劃和國家農業綜合開發政策，制定本地區農業綜合開發總體規劃及階段性開發方案，并在此基礎上，建立土地治理項目庫和產業化經營項目庫。 3、存入項目庫的項目應達到項目建議書的要求 4、農業綜合開發項目可行性研究報告應由具備相應資質的單位編制或組織有關專家編制。 5、農業綜合開發項目申報單位一般應在上年度申報下年度的農業綜合開發項目。 6、扶持對象符合農業綜合開發產業化經營項目扶持條件的農業產業化龍頭企業和農民專業合作社。 7、農業綜合開發扶持產業化經營采取貸款貼息和財政補助兩種方式，以貸款貼息為主,項目建議書的主要內容,基礎知識,（1）土地治理項目：開發的必要性及條件，建設范圍、

17、規模及主要治理措施，投資估算及來源（含農民籌資投勞計劃），效益預測。 （2）產業化經營項目：建設條件，建設單位基本情況，市場分析與銷售方案，項目建設方案，投資估算與資金籌措，財務評價。 項目建議書經省級或地級農發機構實地考察合格，可存入項目庫，擬扶持項目從項目庫中擇優選擇。,財務管理的原則范圍,財務管理,一、財務管理的原則 1、以資金投入控制項目規模，按項目管理資金。一方面要以資金投入確定項目建設的規模和數量，有多少錢辦多少事；另一方面，項目一旦確定，必須嚴格按項目管理資金。撥借資金必須依據批復的項目計劃，必須落實到具體項目上并嚴格按照規定的范圍和用途使用，確保資金跟著項目走，資金的管理要為更

18、好地建設項目服務。 2、專人管理、?？顚Ｓ?、專賬核算。即我們通常所說的“三?！?，管理?！叭龑！钡那疤崾菍Ｈ斯芾?，核心是專賬核算，目標是?？顚Ｓ?。 3、實行財政無償資金縣級報賬制 4、劃分事權、明確財務管理職能。,農業綜合開發管理部門,財務管理,農業綜合開發管理部門主要是指縣及縣級以上農業綜合開發機構和財政部門，負責項目篩選、計劃編制、組織實施、竣工驗收和建后管護工作。 部門項目的管理部門主要為組織實施的部門，如農業、水利、國土、林業等,農業綜合開發建設單位,財務管理,是農業綜合開發建設單位必須同時具備3個條件： 一是必須是最初申報項目的單位； 二是必須是組織實施項目工程的單位； 三是必須是實行

19、獨立工程預決算的單位。 職能包括： 一是根據下達的項目計劃批復，具體實施農業綜合開發項目工程建設； 二是加強工程成本管理，確認費用發生的額度和工程成本的形成，努力挖掘降低成本的潛力、節約資金，提高工程成本管理水平； 三是強化資產管理。項目工程竣工后，建設單位須會同管理部門及時辦理資產移交工作，落實管護資金來源，做好資產移交和管護工作。,農業綜合開發財務管理體制,財務管理,（一）機構設置 各級農業綜合開發管理部門和建設單位必須設置財務管理機構，統一管理農業綜合開發財務活動，保證農業綜合開發資金和各項財產的安全與完整 （二）人員配備 財務管理機構應當配備專門財會人員。財會人員要有良好的業務素質，能

20、堅持原則、廉潔奉公、自覺維護財經紀律；要符合財會人員從業資格的要求，具備必要的專業知識和專業技能；要有一定的政策業務水平和組織能力，熟悉國家財經法律、法規、規章制度和農業綜合開發政策，能適應農業綜合開發工作的需要和做好本職工作的要求。,資金籌集的管理,財務管理,農業綜合開發資金由財政資金、農村集體和農民自籌資金、銀行貸款、引進外資以及經過法定手續籌集的其他社會資金構成。,農業綜合開發無償資金,財務管理,指農業綜合開發項目無償使用的資金，主要包括農業綜合開發無償使用的財政資金，如多種經營項目中，財政資金的20為無償資金，土地治理項目中，財政資金的90為無償資金；除此之外，農村集體和農民自籌資金、

21、引進外資以及經過法定手續籌集的其他社會資金，在性質上也屬于無需償還的投入資金。,農業綜合開發有償資金,財務管理,指農業綜合開發項目有償使用的財政資金，其資金來源包括：中央和地方財政投入的有償資金、有償資金占用費結余和存款利息收入結余等。,財政資金的籌集,財務管理,農業綜合開發財政資金是公共財政的一部分。公共財政是一種為滿足社會公共需要而發生的政府收支活動。通過這些收支活動，政府履行著市場無法履行的一些職能，主要包括資源配置職能、收入分配職能和宏觀調控職能。 農業綜合開發財政資金作為公共財政的一部分，是實施農業綜合開發工作的重要保證。現階段由國家引導、地方配套，集中資金進行農業綜合開發是加強農業

22、基礎設施建設、改善農業生產條件、提高農業綜合開發生產能力的重要途徑，也是順利實施農業綜合開發工作的重要保證。,農業綜合開發財政資金預算編制原則,財務管理,（1）預算公開性原則 （2）預算完整性原則 （3）預算可靠性原則 （4）預算法律性原則,農業綜合開發財政配套資金管理,財務管理,農業綜合開發財政資金作為公共財政的重要組成部分，關系著農業持續穩定發展和廣大農民群眾的切身利益，其資金必須得到落實。省農業綜合開發辦按照財政部有關各級財政農業綜合開發財政資金配套比例的有關規定，對地方財力狀況好、配套能力強的地區，配套比例核定高一些，而對那些地方財力狀況較差、配套能力差的地區，配套比例核定低一些，以充

23、分體現公共財政支持、保護各級農業發展的公平原則,農村集體和農民自籌資金的籌集,財務管理,農村集體和農民自籌資金是指農村集體和農民的籌資、投勞。即經國家農業綜合開發辦公室批準實施的土地治理項目建設所需的鄉村集體和農民的自籌資金（含以物折資勞務。其范圍只限于受益村改善農業生產條件的建設項目,籌資原則、程序及比例,財務管理,（1）籌資投勞應納入村級“一事一議”范圍，實行專項管理 （2）申報農業綜合開發項目前，村民委員會將農業綜合開發項目所需籌資投勞總量及分戶任務、主要建設內容和開發效益及籌集方式等重要事項，以預案方式提出，在受益范圍內向農民張榜公布。 （3）預案公布后，及時召開村民大會和村民代表大會

24、征求意見，項目受益范圍較小或村民居住比較分散的丘陵山區，也可召開村民小組會議征求意見。村民大會、村民代表大會、村民小組會議應當有本村或本村民小組2/3以上農戶或村民代表參加，村民代表應當依法產生。 村民大會（或村民代表大會、村民小組會議）的決議要經村民委員會負責人和參會2/3以上的人員簽字同意，作為申報農業綜合開發項目的必要條件，否則，縣級農業綜合開發辦公室不予受理。村民大會（或村民代表大會、村民小組會議）決議一經通過，村民必須履行籌資投勞義務，不能拒絕。 （4）籌資（含集體自籌和以物折資）和投勞折資總額應達到申報項目中央財政資金投入的70，并不得突破。其中，投勞折資按照當地勞動力市場平均價格

25、計算，納入農業綜合開發投資總額內統一核算。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,農業綜合開發資金使用范圍體現黨和國家有關農業綜合開發的方針政策，是根據農業綜合開發指導思想和所承擔任務所確定的。作為一項建設資金，它不同于一般性生產性資金的使用范圍，同時，又不同于農業基本建設資金使用范圍。除水利骨干工程項目外，農業綜合開發資金不得用于大型農田基本建設項目。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,一、多種經營項目支出范圍 1、種植業項目所需的基礎設施建設及設備購置 2、養殖業項目所需的基礎設施建設及設備購置 3、加工類項目所需的生產車間、加工設備及配套的供水、供電、道路設施，質量檢驗設施，

26、廢棄物處理等環保設施，衛生防疫及動植物檢疫設施等 4、流通類項目所需的市場信息平臺設施，交易場所、倉儲、保鮮冷藏設施，產品質量檢測設施，衛生防疫與動植物檢疫設施，廢棄物配套處理設施等。 5、技術推廣、技術培訓及新品種、新技術引進補助等費用,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,二、農業高新科技示范項目支出范圍 農業高新科技示范項目重點用于高新科技成果的引進（不包括購買專利）試驗（中試）示范以及科技含量較高的大棚和溫室建設，必要的培訓場所及科技人員臨時住房的租金補助費。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,三、多種經營項目無償資金使用范圍 按照國家農業綜合開發辦公室新的規定，多種經營項

27、目的無償資金為財政資金的20，具體使用范圍如下： （1）科技推廣費。指新品種、新技術的引進、示范、推廣及對農業進行技術培訓所發生的費用，可掌握在多種經營項目財政資金的8以內。 （2）前期工作費。依照農業綜合開發財務管理辦法有關規定提取和使用。 （3）貸款貼息。依照財政部關于印發農業綜合開發項目貼息資金管理辦法）的通知（財發（2001）38號）有關規定據實安排使用，原則上不得用于流動資產貸款貼息。 （4）部分必要的公益性基礎設施建設投入。指種養基地（含良繁基地）配套完善灌排設施、農用道路及輸變電設備等的補助，產業化龍頭企業（含產地批發市場）直接面向種養基地的質 量檢測設施、服務設施及環保設施建設

28、等的補助。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,科技推廣費的使用 是農業綜合開發土地治理項目的一項重要措施。農業綜合開發土地治理項目科技推廣措施，是指通過示范、培訓、指導以及咨詢服務等，把優良品種和先進適用技術普及應用于項目區農業生產的過程 （1）生產資料費 （2）培訓費 （3）檢測化驗費 （4）小型儀器設備費 （5）差旅費 （6）勞務費,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,科技推廣費報銷時應提供的憑證 （1）生產資料費： 購買種子、種苗、肥料、農藥、薄膜應提供發放手續、稅務發票和支出明細清單，清單應分別列示所購買種子、種苗、肥料、農藥、薄膜的名稱、數量、金額等；建設示范田塊租用耕

29、地的租賃費需提供稅務發票及與所租地鄉村政府簽訂的租賃協議，協議中應明確租賃土地的面積、單價、金額、補助標準等。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,科技推廣費報銷時應提供的憑證 （2）培訓費： 教材資料費、場地租用費、培訓設備租賃費及食宿費應提供稅務發票；授課教師職稱證復印件、課時、標準；教師和接受培訓人員的名單和簽字；教材資料、場地租用、培訓設備租賃、食宿費的標準、天數、人數等。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,科技推廣費報銷時應提供的憑證 （3）檢測化驗費： 檢測化驗費應提供稅務發票；土樣采集、化驗分析的次數；印制材料的名稱、單價、數量等,農業綜合開發資金使用和支出管理,財

30、務管理,科技推廣費報銷時應提供的憑證 （4）小型儀器設備費： 購買或租賃推廣工作必需的小型儀器設備應提供稅務發票；儀器的名稱、型號、數量、單價（購買或租賃單價），租賃還應有租賃合同。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,科技推廣費報銷時應提供的憑證 （5）差旅費： 須附科技人員名單、人次；交通費票據；食宿費補助標準及天數。 （6）勞務費： 專家咨詢須附專家職稱證復印件、工時、標準；專家名單和簽字；雇用人工費需附雇用標準、人數、天數、金額、被雇用人員簽字等。,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,科技推廣費不能用于以下支出 （1）部門和單位的事業費支出； （2）科技成果轉讓費、購買專利

31、費； （3）推廣多年生林果、畜牧水產養殖品種和技術的費用； （4）進行基礎性農業科學研究以及非成熟品種、技術的試驗的費用； （5）示范田塊農田基礎實施、大棚設施等的建設費用； （6）農民接受培訓時的誤工費； （7）其他與土地治理科技推廣項目無關的費用,農業綜合開發資金使用和支出管理,財務管理,項目前期費的支出管理 前期工作費由承擔前期工作的建設單位按財政投資總額的額度以內控制使用，從地方財政配套資金中列支，按實際支出數計入工程成本。主要用于項目正式立項之前進行的可行性研究、規劃設計等方面的支出 農業綜合開發前期工作的內容包括項目可行性研究費用、項目規劃設計費用、項目評估論證費用、項目招投標費用

32、 農業綜合開發前期工作費由承擔前期工作的建設單位按不超過財政投資總額的2額度據實列支。但對于實際承擔建設單位前期工作（項目可行性研究、規劃設計）的管理部門，可視同建設單位，按所承擔的前期工作量，確定列支前期工作費份額。有些省也將農業綜合開發前期費用的開支內容擴大為“對項目的檢查、審計、監督管理費用”。,工程成本管理,財務管理,農業綜合開發工程成本的內涵 指農業綜合開發投資所形成的有形實物工程的實際耗費簡而言之，實際成本核算的必須是可交付使用的有形實物工程的支出。如果是沒有實物形態、不可交付給使用單位使用的項目投資，如技術培訓費支出，示范推廣費支出等，則不屬于農業綜合開發工程成本范疇，這部分支出

33、完工結算時應予以核銷。,工程成本管理,財務管理,農業綜合開發工程成本與農業綜合開發資金支出的范圍不同 農發資金支出是指農業綜合開發項目的全部支出，包括發生的貸款貼息、科技推廣費、多種（產業化）經營項目的前期工作費等不構成實體工程成本的支出和從在建工程轉來的完工工程支出 工程成本主要核算“農業綜合開發建設單位對實施的土地治理項目、科技示范項目所形成的實物工程發生的全部費用 因此，工程成本的開支范圍，要小于農業綜合開發資金支出的范圍。,工程成本管理,財務管理,劃清各種成本費用的界限 劃清應計入工程成本和不應計入工程成本費用界限 1、不能形成有形實物工程的農業綜合開發資金支出，如技術培訓費支出、示范

34、推廣支出等。這一部分支出與農業綜合開發實物工程的建設沒有直接關系，故不應進入工程成本，而應在年終結算時予以核銷。 2、不屬農業綜合開發投資范圍的建設項目用地的地價。因農業綜合開發項目是國家扶持農業發展，改善農業基礎條件的一種專項投資，其項目是“民辦公助”性質，項目建成后主要為農村集體和農戶使用，不存在項目所有權轉移。因此，它只核算其地面工程造價，不計算建設項目的用地地價。 3、農業綜合開發機構的人員經費和農業綜合開發事業費支出。這一部分支出是在農業綜合開發項目投資之外，由各級財政專門安排的資金，按規定應和農業綜合開發項目資金分開，單獨設賬核算。其支出不屬于農業綜合開發項目建設資金的范圍，因此也

35、不能進入工程建設成本。,工程成本管理,財務管理,1、劃清成本計算對象間的費用界限 凡能直接計入成本計算對象的成本都要直接計入。與幾種成本計算對象有關的共同費用，應采用合適的分配方法，在不同成本計算對象間進行分配、攤銷。 2、嚴格遵守成本費用的開支范圍 農業綜合開發成本費用可分為兩大類：直接費用和間接費用。直接費用是指，直接用于農業綜合開發單項工程的支出。具體包括材料費、機械設備費、普工和技工費、機械施工費、林木苗費等。間接費用是指，不直接用于農業綜合開發單項工程，但有助于單項工程的形成，需要分攤的支出。具體包括前期工作費、材料耗費等。,工程成本管理,財務管理,直接費用的開支范圍 材料費和機械設

36、備費。 普工和技工費。 機械施工費。 林木苗種費。,工程成本管理,財務管理,間接費用的開支范圍 前期工作費支出。前期工作費由承擔前期工作的建設單位按財政投資總額2%額度以內控制使用，從地方財政配套資金中列支，按實際支出數計入工程成本。主要用于項目的可行性研究、規劃設計、招投標、評估論證等立項前的費用支出。 材料耗損。是建設單位發生的按規定報經批準處理的材料物資盤虧和毀損的損失，減去有關責任人和保險部門賠償及毀損材料物資殘值后的凈損失。材料物資盤盈要沖減本項目。,農業綜合開發資金報賬制,財務管理,縣級報賬制是為了適應新形勢下財政改革的需要，盡量減少資金撥付環節，規范財務管理和會計核算而制定的加強

37、農業綜合開發資金管理的根本性措施。具體來講，農業綜合開發縣級報賬制，就是以縣一級為基本核算單位，在制定出科學合理的預算和項目計劃的前提下，把項目資金全部或部分納入報賬范圍，由縣級財政部門、農發部門、建設單位和施工單位，按照規范統一的報賬程序，相互配合、相互制約、共同管理的一種資金管理制度。,農業綜合開發資金會計核算,會計核算,農業綜合開發資金會計的概念 農業綜合開發資金會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法對財政部門、農發機構、項目單位在一定時期的農業綜合開發資金運動及其結果進行連續地、系統的、全面地、綜合地核算和監督的一門專門會計。,農業綜合開發資金會計的特點,會計核算,1、會計核算成果

38、的公共性 （1）籌資的公共性。農業綜合開發是由中央和各級地方政府、村以及農戶等共同出資構成，其中財政出資包括無償和有償兩部分，其最終的收益人是農戶。所以，農業綜合開發成果是一種公共財產。 （2）農業綜合開發項目體現了農戶的共同利益，具有公共性,農業綜合開發資金會計的特點,會計核算,農業綜合開發資金會計屬于社會公共會計 農業綜合開發資金會計既不屬于政府會計序列的事業單位會計或行政單位會計，也不屬于企業會計，而是屬于一種以農業綜合開發項目為特定核算內容的專業會計： 農業綜合開發資金會計核算不僅要體現各級政府的權益，而且要體現全體投資人的權益：相應地，會計核算成果不僅應當對政府負責，而且應當對全體投

39、資人負責； 在市場經濟條件下，政府是社會唯一的公共事務管理機關，而農業綜合開發項目屬于社會公共工程，政府有關部門必須加強對農業綜合開發項目和資金的管理。,農業綜合開發資金會計的特點,會計核算,會計主體的雙重性 農業綜合開發資金會計主體應包括農業綜合開發管理部門（含財政部門和縣級以上農業綜合開發機構）和農業綜合開發項目建設單位。,農業綜合開發資金會計的特點,會計核算,會計核算目的的非營利性 不設利潤類科目。但是，農業綜合開發作為一項系統工程，在完工時應當核算其資金的余額（如財政資金專賬、報賬資金專賬設“完工項目結余”科目），這是完全必要的，也是符合制度要求和實際情況的。 2、 以收付實現制為核算

40、基礎，這是非營利性會計首選的會計原則（財政資金專賬會計采用收付實現制、建設單位的工程資金專賬會計采用權責發生制，會計核算基礎的雙重性）。 這與農業綜合開發投資要取得最大效益的要求沒有矛盾,農業綜合開發資金會計的特點,會計核算,資金納入財政管理，具有財政性 各級財政和農發機構的各項收支都必須執行財政制度和國家農發辦的統一規定； 2、在會計上統一執行國家農業綜合開發資金會計制度； 3、及時向上級財政部門報送會計報表； 4、接受政府的審計監督和社會監督。,農業綜合開發資金會計的特點,會計核算,會計核算范圍的特定性 農業綜合開發資金會計核算的對象僅僅是農業綜合開發項目資金。其他如農業綜合開發機構人員經

41、費和農業綜合開發事業費等，則不屬于農業綜合開發資金會計核算的范圍。,農業綜合開發資金會計的特點,會計核算,會計核算對象的復雜性 農業綜合開發資金會計一般應設三套賬 1、財政部門負責農業綜合開發財政資金的籌措、財政資金的撥借、財政有償資金的回收和償還等方面的工作。相應地這些方面內容就是農業綜合開發財政資金專賬的會計核算對象。 2、負責報賬的農業綜合開發管理部門（包括財政部門），負責落實報賬資金、核撥預付工程款、核撥報賬資金和辦理完工項目結算等工作。與此相應地資金運動就是報賬資金專賬的會計核算對象。 3、農業綜合開發建設單位，負責落實除報賬資金以外的其他項目資金、預付或撥付工程款、辦理完工項目決算

42、和結算等工作。這一階段的資金運動就是建設單位工程資金專賬的會計核算對象。,農業綜合開發資金會計的任務,會計核算,（一）維護和遵守經濟、財會法規和制度 （二）加強計劃管理，促進全面完成農業綜合開發任務 （三）加強經濟核算，嚴格控制各項支出 （四）加強材料物資管理，保證材料物資的安全與完整 （五）正確計算工程成本，及時提供成本信息 （六）搞好經濟預測，積極參與投資決策 （七）加強會計監督，維護財經紀律,農業綜合開發資金會計核算的一般原則,會計核算,1、真實性原則 不允許對上、對下搞“兩本賬”。上述這些做法，都是違背真實性原則的 2、相關性原則 亦稱為有用性原則 3、可比性原則 農業綜合開發資金會計

43、核算必須按照會計制度規定的方法進行，以保證不同地區和不同時期的會計指標相互可比，為國家制定農業綜合開發投資政策，確定投資方向和投資重點提供可靠依據。 4、一致性原則 會計方法一經選定，就不能再隨意變更,農業綜合開發資金會計核算的一般原則,會計核算,5、及時性原則 會計信息應當及時處理，及時提供 6、明晰性原則 會計核算和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用 7、權責發生制原則和收付實現制原則 權責發生制 收付實現制 會計核算一般采用權責發生制，但財政資金專賬核算采用收付實現制 8、歷史成本原則 單位的各項資產應當按其取得或購進時發生的實際成本計價,農業綜合開發資金會計的會計科目的設置,會計核算

44、,農業綜合開發資金會計的會計科目是由財政部按農業綜合開發資金會計核算的實際需要統一設定的，它不僅適用于農業綜合開發財政資金專賬，也適用于報賬資金專賬。由于各專賬的會計核算重點和內容上有較大區別，在統一設置會計科目體系的情況下，各單位應根據實際業務需要，選用規定的會計科目。,農業綜合開發財政資金專賬科目表,會計核算,農業綜合開發項目建設單位會計科目表,會計核算,會計科目的分級,會計核算,在會計核算中，會計科目還要按照經濟管理和會計核算的需要，在設立總分類科目的基礎上設立明細分類科目。 總分類科目亦稱為一級會計科目，它是對其所核算內容的總括反映。在會計核算中，通過總分類會計科目可以概括反映某類經濟

45、內容總體增減變化的情況,因而總賬科目是編制會計報表的基礎，在會計科目體系中具有重要地位。 明細分類科目是對總分類科目所含內容所做的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。明細分類科目是對總分類科目的補充，明細分類科目還可以再按管理和核算的需要分級，通常依次稱為二級科目、三級科目等。,設立明細分類科目意義,會計核算,因為總分類科目具有核算不夠具體的缺點。對于農業綜合開發資金會計來說， 無論是資產、負債、凈資產，還是收入、支出等，都應當落實到具體事項上。例如，對于材料內容的反映，會計核算不僅應當反映材料總體有多少，更要知道每種材料各自的數量和價值，這就必須在材料總分類科目下按各種材料的品

46、名、規格等設置材料的明細科目，以反映更加詳細的核算內容，滿足會計核算和經濟管理的需要。所以在會計核算中，要在總分類會計科目下再按照管理的需要設置多層次的明細分類科目，作為對總分類科目的補充。,財政資金專賬會計業務核算,會計核算,是各級財政部門設置的，負責核算農業綜合開發財政資金的籌集、撥借和有償資金的回收、歸還等環節的資金運動和相關資產的增減變動 . 這屬于農業綜合開發機構專設的，這章內容不再專講！,報賬資金專賬會計業務核算,會計核算,農業綜合開發報賬資金專賬可以是負責報賬資金核算的財政部門或農業綜合開發機構（二者統稱為農業綜合開發管理部門）設置的，也可以是建設單位專門用來核算農業綜合開發報賬

47、資金的收入、預付工程款、報賬資金的結算、自籌資金的交入、項目資金的支付和結算等環節的資金運動和相關資產的增減變動。,報賬資金專賬會計建立專賬,會計核算,1、舉例：農業綜合開發項目多數以部門項目的形式下達，一般部門項目的下達是以部門和農業綜合開發機構聯合下文，以部門為主，主要下達農業綜合開發投資計劃批復。 在文件中不僅要求農業綜合開發部門要建立專賬，?？顚Ｓ?，也要求項目承擔單位建立相應的專賬，文件中的“項目資金管理要嚴格按國家農業綜合開發部門項目管理辦法（國農辦2011169號）和農業綜合開發財務管理辦法的要求，強化資金管理，做到專人管理、專賬核算、?？顚Ｓ谩钡暮x,在財務管理上的就是要按照農業

48、綜合開發財務管理和會計核算進行開戶記賬。,報賬資金專賬會計建立專賬,會計核算,1、專賬管理的意義。農業綜合開發建設單位專賬核算的是項目建設資金（包括財政資金、自籌資金、銀行貸款和其他用于項目建設的資金）的收支及農業綜合開發項目成本的構成，編制竣工財務決算的依據、界定挪用、擠占資金的基礎、界定配套、自籌是否到位的基礎。 2、農業綜合開發項目建設單位專賬建立，不影響縣級報賬制，是對縣級報賬制的補充。,報賬資金專賬會計建立專賬,會計核算,3、對于專賬管理，特別對企業稅收也有益處，財政部、國家稅務總局聯合下發了財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知（財稅201170號），就企

49、業取得專項用途財政性資金的企業所得稅處理進行了明確。對于企業取得的專項用途財政性資金，應按如下規定進行企業所得稅處理： 第一：取得資金的層級必須是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。這里的縣級以上包含縣級。取得資金的部門不僅包括財政部門，縣級以上各級人民政府的其他部門比如發改委、科技局、經貿委、農業局等部門也包含在內。 第二：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，要可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，比如同時符合以下條件： （1）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件； （2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的

50、資金管理辦法或具體管理要求。為了達到這個要求，政府部門在下達或撥付財政專項資金時，要有專門的文件下達，在文件中寫一點資金管理的要求也符合這個條件。 （3）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。 這三個條件缺一不可。 特別是對財政性資金規定要單獨核算，這是一個條件，如果是企業對這部份財政資金合賬核算，就不符合其不征稅條件。,報賬資金專賬會計建立專賬,會計核算,4、原始憑證全部交給縣級農業綜合開發部門進行報賬，在報賬時，要做好原始憑證的復印件，注明“復印件和原件相符”，并加蓋縣級農業綜合開發部門的財務專用章，以證明其合法性。 5、管理和驗收的需要。最好開立專門的銀行科目，用于自籌資金的使

51、用。從目前的情況看，許多農業綜合開發項目都是部門項目，管理和驗收主要在主管部門進行，在農業綜合開發管理部門開設專門的賬戶來負責自籌資金的管理還不到位，最好在項目承擔單位開立賬戶比較合適，也便于核算和驗收。,資金籌集的核算,會計核算,農業綜合開發報賬資金主要來源于財政撥入的無償資金和借入的有償資金以及由項目單位和農村集體、農民群眾自愿投入的資金及借款人交入報賬資金專賬的農業綜合開發財政有償資金等，為此，應設置下列科目對其經濟業務進行會計核算。 “撥入資金” 、“交入自籌資金” 、“交入有償資金”、“交入銀行貸款 ”,會計核算,預算撥款的國庫管理方式-國庫集中支付制度： 指政府將所有財政性資金都納

52、入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。 逐步建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是整個財政管理體制的有機組成部分和主要內容。,會計核算,國庫單一賬記由五類賬戶體系構成： 財政部門在人民銀行開設的國庫存款賬戶 財政部門在商業銀行開設的預算外財政專戶 財政部門在商業銀行開設的財政零余額賬戶，用于財政直接支付和清算 財政部門在商業銀行為預算單位開設的預算單位零余額賬戶，用于財政授權支付和清算 經政府批準或授權財政部門開設特殊資金專戶,會計核算,零余額賬戶用款額度與銀行存款的區別

53、：,會計核算,預算撥款核算示例（財政直接支付）：,“撥入資金”的核算,會計核算,“撥入資金”科目用于核算農業綜合開發報賬資金收到財政資金?？顡苋氲霓r業綜合開發財政無償資金。 “撥入資金”科目屬于收入類科目，貸方核算收到的財政資金?？顡苋氲霓r業綜合開發財政無償資金，表示撥入資金的增加，貸方核算年終轉入“未完項目結存”科目的本年度該科目貸方累計發生額。該科目在各月末為貸方余額，反映本年度收到的財政資金專賬撥入的農業綜合開發財政無償資金累計數額，年終結轉后無余額。 “撥入資金”科目應按項目加期設二級明細科目，對財政部門撥入的農業綜合開發無償資金進行明細核算。,“撥入資金”的核算,會計核算,主要業務舉

54、例 （1）收到同級財政資金專賬撥入的農業綜合開發無償資金時，按財政部門“撥款申請書”所列金額，做如下會計處理： 借：銀行存款 貸：撥入資金-xx期土地（多經）項目 （2）年末結轉時。 借：撥入資金-xx期土地（多經）項目 貸：未完項目結存,“撥入資金”的核算,會計核算,主要業務舉例 （3）收到縣農發辦撥入2012期財政無償資金335萬 元，其中含土地項目和多種經營項目財政無償資金。經查，其土地項目資金為300萬元，多種經營項目資金為35萬元。其會計處理如下： 借：銀行存款 3 350 000 貸：撥入資金-2012期土地項目 3 000 000 -2012期多經項目 350 000 在實際操作

55、中，如果實行縣級報賬制，是沒有辦法收到實際撥款的，所有的撥款都是報賬后形成的，在這種情況下的核算為： （4）項目進行招標后，確定中標單位，按合同應先付20萬元預付工程款，財政直接支付。 借：預付工程款-xx施工單位 20萬元 貸：撥入資金-土地項目 20萬元,“撥入資金”的核算,會計核算,主要業務舉例 （5）如果發生直接費用或間接費用，財政直接報賬時： 借：在建工程-設備或其他 xx萬元 貸：撥入資金-土地項目 xx萬元 （6）用自籌資金先行支付工程預付款，待工程基本結束，承建單位開具正式發票，建設單位按規定程序留夠質量保證金后到農發辦報賬撥回資金時： 自籌資金支付工程款時： 借：預付工程款-

56、xx公司 xx萬元 貸：銀行存款 xx萬元 開具發票后報賬，撥入資金時： 借：在建工程-xx單項工程 xx萬元 貸：預付工程款-xx公司 xx萬元 貸：應付質量保證金-xx公司 xx萬元(在建工程和預付工程款的差額) 同時記： 借：銀行存款 xx萬元 貸：撥入資金-xx項目 xx萬元,“交入自籌資金”的核算,會計核算,“交入自籌資金”科目用于核算項目單位和農村集體、農民群眾自愿投入的用于農業綜合開發項目建設的資金和物資。 交入自籌資金分為兩種方式：一種是農民群眾和單位以現金、銀行存款形式繳入的自籌資金，也是通常所講的現金集資； 另一種方式是農民群眾和單位以材料繳入自籌資金，也就是以物折資。對于

57、自籌資金難于落實的情況，可以采取財政補貼的方式，購置農業機械、營造防護林等，吸引有一定經濟基礎的農民群眾投入。 “交入自籌資金”科目屬于收入類科目，貸方核算收到的項目單位和農村集體、農民群眾自愿投入的，用于農業綜合開發項目建設的資金和物資數額，借方核算年終時結轉 “未完項目結存”科目的本年度該科目的貸方累計發生額。該科目在各月末一般為貸方余額，反映本年度累計收到的自籌資金數額，年終結轉后無余額。,“交入自籌資金”的核算,會計核算,主要業務舉例 （1）項目單位收到A項目村交來的用于土地治理項目的銀行存款100 000元，存入專戶，以存款專戶進賬單及農業綜合開發項目專用收據第三聯入賬，會計分錄如下

58、： 借：銀行存款 100 000 貸：交入自籌資金-2012期土地治理項目 A 項目村 100 000,材料的核算,會計核算,農業綜合開發項目執行過程中，材料增加的途徑主要有兩個，即采購和群眾自籌繳入。對于增加的材料，必須辦理入庫手續，填寫一式三聯的農業綜合開發項目材料入庫單，并據其登記材料的總賬和明細賬，進行材料的總分類和明細核算。 材料的計價 =買價、稅金、運輸費、運輸保險費、裝卸費等實際支出，加上合理損耗為依據確定 。,會計核算,材料核算,材料的分類與計價 材料的收發核算 材料清查,會計核算,農業綜合開發項目中的設備材料一般是指各種設備、工具、器具、儀器等達不到固定資產標準的材料。 新的

59、“事業單位財務規則”中明確：固定資產是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。不夠標準的都應該納入材料核算 一、材料的分類 1、按其是否需要安裝分 （1）需要安裝設備 （2）不需要安裝設備（包括工具、器具和儀器）,一、材料的分類和計價,會計核算,（一）分類 1、主要材料 2、結構件 3、機械配件 4、其他材料 5、周轉材料 6、低值易耗品 （二）計價 按實際成本計價，也可以用計劃成本計價，計劃價格可以用預算價格代替。,會計核算,材料的收發核算 材料的計價除采取實際成本核算外，還可采用計劃成本計價。,二、材料的收發核算,會計核算,材料采用計劃成本計價核算所涉及會計科目：,會計核算,如實反映各種設備和