注冊會計師企業審計風險試題及答案一、單項選擇題（每題1分，共20分）1.下列關于審計風險模型各要素的說法中，不正確的是（）。A.審計風險是預先設定的B.重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次C.檢查風險與審計證據數量呈反向變動關系D.審計風險模型中的重大錯報風險是指認定層次的重大錯報風險答案：C解析：檢查風險與審計證據數量呈正向變動關系，檢查風險越低，需要獲取的審計證據越多；檢查風險越高，需要獲取的審計證據越少。所以選項C說法不正確。2.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是（）。A.被審計單位治理層和管理層不重視內部控制B.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上C.被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性D.被審計單位所處行業陷入嚴重衰退答案：C解析：選項A、B、D均屬于財務報表層次的重大錯報風險；選項C是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關的風險，屬于認定層次重大錯報風險。3.在控制檢查風險時，注冊會計師應當采取的有效措施是（）。A.調高重要性水平B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險C.進行穿行測試，以降低固有風險D.合理設計和有效實施進一步審計程序答案：D解析：重要性水平是注冊會計師根據職業判斷確定的，不能隨意調高，選項A錯誤；控制風險和固有風險是客觀存在的，注冊會計師只能評估，不能降低，選項B、C錯誤；注冊會計師通過合理設計和有效實施進一步審計程序來控制檢查風險，選項D正確。4.下列有關審計風險的說法中，錯誤的是（）。A.如果注冊會計師將某一認定的可接受審計風險設定為10%，評估的重大錯報風險為35%，則可接受的檢查風險為28.57%B.實務中，注冊會計師不一定用絕對數量表達審計風險水平，可選用文字進行定性表述C.審計風險并不是指注冊會計師執行業務的法律后果D.在審計風險模型中，重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在答案：A解析：根據審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，可接受的檢查風險=審計風險÷重大錯報風險=10%÷35%≈28.57%，但這里的重大錯報風險應該是認定層次的重大錯報風險，題目未明確說明，所以選項A錯誤。選項B、C、D的說法均正確。5.下列關于審計風險的表述中，正確的是（）。A.審計風險取決于重大錯報風險和固有風險B.固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性C.重大錯報風險可進一步分為固有風險和控制風險D.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險答案：D解析：審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，選項A錯誤；固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性，選項B錯誤；認定層次的重大錯報風險可進一步分為固有風險和控制風險，選項C錯誤；選項D是檢查風險的正確定義。6.注冊會計師在審計過程中發現被審計單位應收賬款周轉率波動較大，這可能意味著被審計單位存在的重大錯報風險是（）。A.營業收入的完整性認定B.應收賬款的計價和分攤認定C.營業收入的發生認定D.以上各項認定均可能存在重大錯報風險答案：D解析：應收賬款周轉率波動較大，可能是由于營業收入的記錄不完整（完整性認定問題），或者營業收入存在虛構（發生認定問題），也可能是應收賬款的壞賬準備計提不準確（計價和分攤認定問題），所以以上各項認定均可能存在重大錯報風險，選項D正確。7.下列關于審計風險模型中各要素關系的說法中，正確的是（）。A.重大錯報風險與檢查風險呈同向變動關系B.審計風險與重大錯報風險呈反向變動關系C.審計風險與檢查風險呈反向變動關系D.檢查風險與審計證據呈反向變動關系答案：C解析：根據審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險水平下，重大錯報風險與檢查風險呈反向變動關系，選項A錯誤；審計風險是預先設定的，與重大錯報風險沒有反向變動關系，選項B錯誤；檢查風險與審計證據呈正向變動關系，選項D錯誤；審計風險一定時，檢查風險越高，審計風險相對越高，所以審計風險與檢查風險呈反向變動關系，選項C正確。8.下列各項中，不屬于評估重大錯報風險時應考慮的因素的是（）。A.被審計單位的內部控制是否有效B.被審計單位的行業狀況、法律環境和監管環境等外部因素C.被審計單位管理層的誠信度D.注冊會計師的專業勝任能力答案：D解析：評估重大錯報風險時，需要考慮被審計單位的內部控制有效性（選項A）、外部環境因素（選項B）以及管理層的誠信度（選項C）等。而注冊會計師的專業勝任能力是注冊會計師自身的因素，與評估被審計單位的重大錯報風險無關，選項D符合題意。9.注冊會計師通過實施分析程序發現，被審計單位的毛利率與以前年度相比有較大幅度的下降，可能的原因是（）。A.被審計單位提高了產品售價B.被審計單位降低了產品成本C.被審計單位存在虛增營業收入的情況D.被審計單位存在虛增營業成本的情況答案：D解析：毛利率=（營業收入營業成本）÷營業收入。提高產品售價或降低產品成本會使毛利率上升，選項A、B錯誤；虛增營業收入會使分子增大，毛利率可能上升，選項C錯誤；虛增營業成本會使分子減小，毛利率下降，選項D正確。10.下列關于檢查風險的說法中，正確的是（）。A.檢查風險是指在考慮相關內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報的可能性B.檢查風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性C.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險D.檢查風險是指被審計單位的內部控制未能及時防止或發現并糾正某一認定發生錯報的可能性答案：C解析：選項A描述的是固有風險；選項B描述的是重大錯報風險；選項D描述的是控制風險；選項C是檢查風險的正確定義。11.在審計過程中，注冊會計師發現被審計單位的存貨存在陳舊過時的情況，這可能影響存貨的（）認定。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權利和義務答案：C解析：存貨陳舊過時可能導致其可變現凈值低于成本，需要計提存貨跌價準備，這影響了存貨的計價和分攤認定，選項C正確。12.下列關于審計風險與重要性水平關系的說法中，正確的是（）。A.重要性水平越高，審計風險越低B.重要性水平越高，審計風險越高C.重要性水平與審計風險沒有關系D.重要性水平與審計風險呈同向變動關系答案：A解析：重要性水平是指被審計單位財務報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響財務報表使用者的判斷或決策。重要性水平越高，意味著注冊會計師可容忍的錯報金額越大，那么需要獲取的審計證據就相對較少，審計風險也就越低，二者呈反向變動關系，選項A正確。13.注冊會計師在評估被審計單位的重大錯報風險時，通常不需要考慮的事項是（）。A.被審計單位的經營目標和戰略B.被審計單位的內部控制設計和執行情況C.被審計單位的會計政策選擇和運用D.被審計單位的審計收費標準答案：D解析：評估重大錯報風險時，需要考慮被審計單位的經營目標和戰略（選項A）、內部控制設計和執行情況（選項B）以及會計政策選擇和運用（選項C）等。審計收費標準與被審計單位的重大錯報風險無關，選項D符合題意。14.下列關于固有風險和控制風險的說法中，正確的是（）。A.固有風險和控制風險與被審計單位的內部控制無關B.固有風險和控制風險與被審計單位的業務性質和內部控制相關C.固有風險和控制風險只與財務報表層次相關D.固有風險和控制風險只與認定層次相關答案：B解析：固有風險是在考慮相關內部控制之前某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報的可能性，控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性，二者都與被審計單位的業務性質和內部控制相關，選項A錯誤，選項B正確；認定層次的重大錯報風險可分為固有風險和控制風險，選項C錯誤；財務報表層次也存在重大錯報風險，但不能簡單說固有風險和控制風險只與認定層次相關，選項D錯誤。15.注冊會計師在審計過程中發現被審計單位的固定資產折舊方法隨意變更，這可能影響固定資產的（）認定。A.存在B.完整性C.計價和分攤D.權利和義務答案：C解析：固定資產折舊方法隨意變更會影響固定資產的賬面價值和折舊費用的計算，進而影響固定資產的計價和分攤認定，選項C正確。16.下列關于審計風險應對措施的說法中，不正確的是（）。A.對于財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師可以通過向項目組強調保持職業懷疑的必要性來應對B.對于認定層次的重大錯報風險，注冊會計師可以通過實施進一步審計程序來應對C.注冊會計師可以通過降低重要性水平來降低審計風險D.注冊會計師可以通過增加審計證據的數量來降低檢查風險答案：C解析：重要性水平是注冊會計師根據職業判斷確定的，不能隨意降低重要性水平來降低審計風險，選項C說法不正確。選項A、B、D都是正確的審計風險應對措施。17.在確定進一步審計程序的時間時，注冊會計師需要考慮的因素不包括（）。A.控制環境B.何時能得到相關信息C.錯報風險的性質D.審計證據適用的期間或時點答案：A解析：在確定進一步審計程序的時間時，需要考慮何時能得到相關信息（選項B）、錯報風險的性質（選項C）以及審計證據適用的期間或時點（選項D）等?？刂骗h境主要影響的是注冊會計師對財務報表層次重大錯報風險的評估，而非進一步審計程序的時間選擇，選項A符合題意。18.下列關于實質性程序的說法中，正確的是（）。A.實質性程序是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序B.實質性程序包括控制測試和細節測試C.注冊會計師應當針對所有認定實施實質性程序D.實質性程序的時間安排只能在期末進行答案：A解析：實質性程序是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序，選項A正確；實質性程序包括細節測試和實質性分析程序，控制測試不屬于實質性程序，選項B錯誤；注冊會計師并非應當針對所有認定實施實質性程序，選項C錯誤；實質性程序的時間安排可以在期中或期末進行，選項D錯誤。19.注冊會計師在實施審計程序時，發現被審計單位的銷售發票存在涂改的跡象，這可能表明被審計單位存在（）認定的重大錯報風險。A.營業收入的發生B.營業收入的完整性C.應收賬款的存在D.以上各項認定均可能存在重大錯報風險答案：A解析：銷售發票存在涂改跡象，很可能是為了虛構銷售業務，從而影響營業收入的發生認定，選項A正確。雖然也可能間接影響應收賬款的存在認定，但最直接相關的是營業收入的發生認定；涂改發票與營業收入的完整性認定關系不大，選項B錯誤。20.下列關于審計風險與審計證據關系的說法中，正確的是（）。A.審計風險越高，所需的審計證據越少B.審計風險越低，所需的審計證據越多C.檢查風險越高，所需的審計證據越多D.檢查風險越低，所需的審計證據越多答案：D解析：審計風險與審計證據呈反向變動關系，審計風險越高，所需的審計證據越多，選項A錯誤；審計風險越低，所需的審計證據越少，選項B錯誤；檢查風險與審計證據呈正向變動關系，檢查風險越低，所需的審計證據越多，選項C錯誤，選項D正確。二、多項選擇題（每題2分，共20分）1.下列各項中，屬于審計風險模型要素的有（）。A.審計風險B.重大錯報風險C.控制風險D.檢查風險答案：ABD解析：審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，所以審計風險、重大錯報風險和檢查風險是審計風險模型的要素，選項A、B、D正確；控制風險是認定層次重大錯報風險的一部分，不屬于審計風險模型的直接要素，選項C錯誤。2.下列關于重大錯報風險的說法中，正確的有（）。A.重大錯報風險包括財務報表層次和認定層次的重大錯報風險B.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定C.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險D.注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風險答案：ABC解析：重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次的重大錯報風險，選項A正確；財務報表層次的重大錯報風險通常與控制環境等有關，可能影響多項認定，選項B正確；認定層次的重大錯報風險可進一步分為固有風險和控制風險，選項C正確；重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師只能評估，不能通過實施審計程序降低重大錯報風險，選項D錯誤。3.注冊會計師在評估重大錯報風險時，應考慮的因素包括（）。A.被審計單位的行業狀況、法律環境和監管環境B.被審計單位的內部控制C.被審計單位的財務業績的衡量和評價D.被審計單位的經營目標和戰略答案：ABCD解析：在評估重大錯報風險時，需要考慮被審計單位的外部環境因素，如行業狀況、法律環境和監管環境（選項A）；內部控制情況（選項B）；財務業績的衡量和評價（選項C）以及經營目標和戰略（選項D）等。4.下列關于檢查風險的說法中，正確的有（）。A.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性B.注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當的職責分配、保持職業懷疑態度等措施降低檢查風險C.檢查風險與重大錯報風險呈反向變動關系D.檢查風險不可能降低為零答案：ABCD解析：檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性，選項A正確；注冊會計師可以通過合理的計劃、恰當的職責分配和保持職業懷疑態度等措施來降低檢查風險，選項B正確；在既定的審計風險水平下，檢查風險與重大錯報風險呈反向變動關系，選項C正確；由于審計的固有限制，檢查風險不可能降低為零，選項D正確。5.注冊會計師在審計過程中，為了降低檢查風險，可以采取的措施有（）。A.擴大審計程序的范圍B.提高重要性水平C.增加審計證據的數量D.改進審計程序的性質答案：ACD解析：擴大審計程序的范圍、增加審計證據的數量和改進審計程序的性質都可以降低檢查風險，選項A、C、D正確；重要性水平是注冊會計師根據職業判斷確定的，不能隨意提高來降低檢查風險，選項B錯誤。6.下列關于審計風險應對的說法中，正確的有（）。A.對于財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師可以采取向項目組強調保持職業懷疑的必要性等總體應對措施B.對于認定層次的重大錯報風險，注冊會計師可以實施進一步審計程序C.注冊會計師可以通過控制重大錯報風險來降低審計風險D.注冊會計師可以通過控制檢查風險來降低審計風險答案：ABD解析：對于財務報表層次的重大錯報風險，注冊會計師可以采取總體應對措施，如向項目組強調保持職業懷疑的必要性等，選項A正確；對于認定層次的重大錯報風險，注冊會計師可以實施進一步審計程序，選項B正確；重大錯報風險是客觀存在的，注冊會計師不能控制，只能評估，選項C錯誤；根據審計風險模型，注冊會計師可以通過控制檢查風險來降低審計風險，選項D正確。7.注冊會計師在確定進一步審計程序的性質時，需要考慮的因素包括（）。A.認定層次重大錯報風險的評估結果B.認定層次重大錯報風險的產生的原因C.各類交易、賬戶余額和披露的特征D.審計證據適用的期間或時點答案：ABC解析：在確定進一步審計程序的性質時，需要考慮認定層次重大錯報風險的評估結果（選項A）、認定層次重大錯報風險的產生的原因（選項B）以及各類交易、賬戶余額和披露的特征（選項C）等。審計證據適用的期間或時點主要影響進一步審計程序的時間選擇，選項D錯誤。8.下列關于實質性程序的說法中，正確的有（）。A.實質性程序包括細節測試和實質性分析程序B.注冊會計師應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序C.實質性程序是用于發現認定層次重大錯報的審計程序D.注冊會計師可以在期中實施實質性程序答案：ABCD解析：實質性程序包括細節測試和實質性分析程序，選項A正確；注冊會計師應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據，選項B正確；實質性程序的目的是發現認定層次重大錯報，選項C正確；注冊會計師可以在期中實施實質性程序，但需要考慮其有效性和對期末審計的影響，選項D正確。9.注冊會計師在審計過程中發現被審計單位的應收賬款賬齡較長，可能存在的重大錯報風險有（）。A.應收賬款的計價和分攤認定存在重大錯報風險B.營業收入的發生認定存在重大錯報風險C.營業收入的完整性認定存在重大錯報風險D.壞賬準備的計提可能不充分答案：AD解析：應收賬款賬齡較長，可能導致應收賬款的可收回性降低，影響應收賬款的計價和分攤認定，同時壞賬準備的計提可能不充分，選項A、D正確；應收賬款賬齡長與營業收入的發生和完整性認定沒有直接關系，選項B、C錯誤。10.下列關于審計風險與重要性水平關系的說法中，正確的有（）。A.重要性水平與審計風險呈反向變動關系B.重要性水平越高，審計風險越低C.重要性水平越低，審計風險越高D.注冊會計師可以通過調整重要性水平來控制審計風險答案：ABC解析：重要性水平與審計風險呈反向變動關系，重要性水平越高，意味著注冊會計師可容忍的錯報金額越大，審計風險越低；重要性水平越低，可容忍的錯報金額越小，審計風險越高，選項A、B、C正確；重要性水平是注冊會計師根據職業判斷確定的，不能隨意調整來控制審計風險，選項D錯誤。三、簡答題（每題10分，共30分）1.簡述審計風險模型及其各要素的含義。答案：審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計風險：是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險是注冊會計師可以接受的一種預先設定的風險水平，它是在審計業務開始前就需要確定的。重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險分為財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定，通常與控制環境等因素相關；認定層次的重大錯報風險是指與各類交易、賬戶余額和披露的認定相關的重大錯報風險，可進一步細分為固有風險和控制風險。固有風險是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性；控制風險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性。檢查風險：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性。2.注冊會計師在評估重大錯報風險時，應實施哪些審計程序？答案：注冊會計師在評估重大錯報風險時，通常應實施以下審計程序：詢問管理層和被審計單位內部其他人員：詢問管理層有助于注冊會計師了解財務報表編制的環境，如經營目標、戰略以及可能導致重大錯報的經營風險等。詢問被審計單位內部其他人員，如內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等，可以從不同角度獲取信息，了解被審計單位的業務活動和內部控制情況。分析程序：通過對財務數據和非財務數據之間的內在關系進行分析，識別異常的波動或關系。例如，比較本期與上期的財務數據、計算重要財務比率等。如果發現異常的波動或關系，可能意味著存在重大錯報風險。觀察和檢查：觀察被審計單位的生產經營活動、內部控制的執行情況等，檢查文件、記錄和內部控制手冊等。通過觀察和檢查，可以獲取關于被審計單位實際情況的直接證據，有助于評估重大錯報風險。其他審計程序：如考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息，以及向被審計單位外部的有關方面詢問等。例如，向法律顧問詢問訴訟、索賠等情況，向供應商詢問付款情況等。3.簡述注冊會計師應對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序的類型及特點。答案：注冊會計師應對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。控制測試定義：是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。特點：當存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。控制測試的范圍取決于注冊會計師對控制的信賴程度以及控制執行的頻率等因素。控制測試可以采用詢問、觀察、檢查和重新執行等方法。實質性程序定義：是指用于發現認定層次重大錯報的審計程序，包括細節測試和實質性分析程序。特點：注冊會計師應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。細節測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質性分析程序是通過研究數據間關系評價信息，以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關認定是否存在錯報。實質性程序的時間安排可以在期中或期末進行，注冊會計師需要根據具體情況選擇合適的時間，并考慮期中審計證據對期末審計的影響。四、綜合題（每題30分，共30分）ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計。甲公司為一家制造業企業，主要從事電子產品的生產和銷售。注冊會計師在審計過程中發現以下情況：（1）甲公司的銷售政策規定，對于信用期內付款的客戶給予一定的現金折扣。注冊會計師發現甲公司在計算現金折扣時，存在計算錯誤的情況，導致部分客戶實際享受的現金折扣與規定不符。（2）甲公司的存貨管理存在薄弱環節，倉庫管理混亂，存貨的收發記錄不完整，且存貨盤點制度執行不力，盤點結果與賬面記錄存在較大差異。（3）甲公司的應收賬款周轉率較以前年度明顯下降，經分析發現，部分客戶的信用期延長，且存在較多逾期未收回的賬款。（4）甲公司的固定資產折舊政策在本年度發生了變更，但未在財務報表中進行充分披露。要求：（1）針對上述情況，分析甲公司可能存在的重大錯報風險，并指出這些風險分別與哪些認定相關。（2）針對上述情況，注冊會計師應分別采取哪些審計程序來應對這些重大錯報風險。答案：（1）甲公司可能存在的重大錯報風險及相關認定分析如下：現金折扣計算錯誤：可能導致營業收入和應收賬款的金額不準確。如果現金折扣計算錯誤，多給予客戶現金折扣，會低估營業收入；少給予客戶現金折扣，會高估應收賬款。因此，該情況與營業收入的準確性認定和應收賬款的計價和分攤認定相關。存貨管理薄弱：倉庫管理混亂、存貨收發記錄不完整以及存貨盤點制度執行不力，可能導致