稅法第11版王紅云主編增值稅第三章第一節

增值稅的基本內容第三章

增值稅第一節

增值稅的概述1第二節

增值稅的納稅義務人2第三節

增值稅的征稅范圍3第四節

增值稅的稅率4第五節

增值稅的稅收優惠5第六節

增值稅的計算6第七節

增值稅納稅申報表的填寫72025/7/73云南財經大學會計學院王紅云一、增值稅概述一、增值稅的概述（一）增值稅的申報時間

增值稅的申報時間為: (1)銷售貨物或應稅勞務的申報是收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當日，先開具發票的為開具發票的當日。 (2)進口貨物的申報是報關進口的當天。 (3)增值稅扣繳義務人的申報是增值稅納稅義務發生的當天2025/7/74云南財經大學會計學院王紅云一、增值稅的概述（二）增值稅的納稅地點1.增值稅納稅地點的基本規定 (1)固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。如果固定業戶設有分支機構,且不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅。經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2025/7/75云南財經大學會計學院王紅云一、增值稅的概述

(2)非固定業戶應當向應稅行為發生地的主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。(3)其他個人提供建筑服務,銷售或者租賃不動產,轉讓自然資源使用權,應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地稅務機關申報納稅。 (4)扣繳義務人向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。2025/7/76云南財經大學會計學院王紅云一、增值稅的概述（三）增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社,以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。2025/7/77云南財經大學會計學院王紅云增值稅第三章第二節

納稅義務人和扣繳義務人二、增值稅的納稅義務人一、增值稅的納稅人

增值稅納稅人是指稅法規定負有繳納增值稅義務的單位和個人。在我國境內銷售、進口貨物或者提供加工、修理修配勞務以及應稅服務的單位和個人,為增值稅納稅人。

銷售服務、無形資產或者不動產,具體包括銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務、無形資產或者不動產。2025/7/79云南財經大學會計學院王紅云二、增值稅的納稅義務人二、增值稅的扣繳義務人

在境內發生應稅行為,是指應稅行為銷售方或者購買方在境內。

境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。2025/7/710云南財經大學會計學院王紅云三、一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準

三、一般納稅人和小規模納稅人的劃分標準

按照經營規模的大小和會計核算健全與否等標準,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人,其具體劃分標準見表3—1。2025/7/711云南財經大學會計學院王紅云2025/7/7要點具體規定基本劃分標準年應稅銷售額年應稅銷售額的規模:增值稅納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人年應征增值稅銷售額500萬元及以下標準的,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記

年應稅銷售額的范圍:年應稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務代開發票銷售額和免稅銷售額

資格條件小規模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記:(1)有固定的生產經營場所;(2)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效的憑證核算,能夠提供準確的稅務資料

四、增值稅一般納稅人的登記

四、增值稅一般納稅人的登記

自2015年4月1日起,增值稅一般納稅人資格正式告別審核認定,實行登記制,登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。增值稅一般納稅人資格登記表見表3-2。（一）應該作為一般納稅人資格登記的納稅人

年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的納稅人,不論其是否愿意,都必須向其企業所在地(縣、市、區)國家稅務局或同級別的稅務分局辦理一般納稅人登記手續,否則按照一般納稅人的應納稅額計算,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票。2025/7/713云南財經大學會計學院王紅云四、增值稅一般納稅人的登記（二）可以作為一般納稅人資格登記的納稅人

年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的納稅人和新開業的納稅人,也可以向其企業所在地(縣、市、區)主管稅務機關辦理一般納稅人登記手續。年應稅銷售額是指在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額,包括免稅銷售額。2025/7/714云南財經大學會計學院王紅云二、增值稅的納稅義務人（三）登記為一般納稅人的條件

對提出登記并且同時符合下列條件的納稅人,主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格:(1)有固定的生產經營場所;(2)能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算,能夠提供準確的稅務資料。2025/7/715云南財經大學會計學院王紅云五、增值稅小規模納稅人的情況說明

五、增值稅小規模納稅人的情況說明

納稅人新辦理一般納稅人資格登記的程序中,納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定標準,可以選擇按小規模納稅人納稅,但應當向主管稅務機關提交書面說明。選擇按小規模納稅人納稅的情形包括:(1)個體工商戶以外的其他個人;(2)不經常發生應稅行為的非企業性單位;(3)不經常發生應稅行為的企業。2025/7/716云南財經大學會計學院王紅云增值稅第三章第三節

增值稅的征稅范圍第三節

增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍

1.銷售或者進口貨物貨物是指有形動產,包括電力、熱力和氣體在內。銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。“有償”不僅指從購買方取得貨幣,還包括取得貨物或其他經濟利益。進口貨物則是指從境外輸入有形動產。2.銷售勞務銷售勞務是指納稅人提供加工和修理修配勞務。加工是指受托加工貨物,即由委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。銷售勞務指的是有償提供加工和修理修配勞務,單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務不包括在內。2025/7/718云南財經大學會計學院王紅云3.銷售服務銷售服務是指納稅人提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務等。4.銷售無形資產銷售無形資產,是指有償轉讓無形資產所有權或者使用權的業務活動。無形資產是指不具有實物形態但能帶來經濟利益的資產,包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。2025/7/75.銷售不動產銷售不動產,是指有償轉讓不動產所有權的業務活動。不動產,是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產,包括建筑物、構筑物等。建筑物,包括住宅、商業營業用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物。2025/7/7三、增值稅的征稅范圍

二、增值稅特殊的征稅范圍

1.折扣銷售(1)商業折扣。商業折扣是企業為了促銷而在標價上給予的價格扣除。企業銷售商品涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額(即凈額)確定收入,會計處理上要求按照凈額法核算。(2)現金折扣。現金折扣是為了鼓勵購貨方盡快付款而提供的債務扣除。一般現金折扣的表示方法為“2/10,1/20,n/30”(10天內付款給予2%的折扣,20天內付款給予1%的折扣,20天以后付款沒有現金折扣,最遲的付款期為30天),會計處理上要求按照總額法核算。2025/7/721云南財經大學會計學院王紅云三、增值稅的征稅范圍2.視同銷售(1)老增值稅的視同銷售。1)將貨物交付其他單位或者個人代銷;2)銷售代銷貨物;3)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;4)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;5)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;6)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;7)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。2025/7/722云南財經大學會計學院王紅云三、增值稅的征稅范圍(2)營改增企業的視同銷售。1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。3)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。

2025/7/723云南財經大學會計學院王紅云三、增值稅的征稅范圍3.混合銷售行為和兼營業務

(1)混合銷售行為。

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。

從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物(稅率為13%,9%,3%或0)繳納增值稅;

其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務(稅率為9%,6%,5%或3%)繳納增值稅。

2025/7/724云南財經大學會計學院王紅云

(2)兼營業務。1)納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產,適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。2)未分別核算的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。2025/7/725云南財經大學會計學院王紅云增值稅第三章第四節

增值稅的稅率2025/7/72025/7/7增值稅第三章第五節增值稅的稅收優惠和起征點一、增值稅的減免

增值稅的減免由國務院規定,任何地區或部門不得規定減免稅項目。2025/7/730云南財經大學會計學院王紅云第五節增值稅的減免和起征點（一）免征增值稅項目(1)老增值稅的免征增值稅項目。1)農業生產者銷售的自產農業產品。2)避孕藥品和用具。3)古舊圖書。4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。6)來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備。7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。8)銷售自己使用過的物品。2025/7/731云南財經大學會計學院王紅云第五節增值稅的減免和起征點(2)營改增的免征增值稅項目。營改增后,有40個項目免征增值稅,下面列示其中主要的17項:1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。2)養老機構提供的養老服務。3)殘疾人福利機構提供的育養服務。4)婚姻介紹服務。5)殯葬服務。6)殘疾人員本人為社會提供的服務。7)醫療機構提供的醫療服務。2025/7/732云南財經大學會計學院王紅云第五節增值稅的減免和起征點 8)從事學歷教育的學校提供的教育服務。 9)學生勤工儉學提供的服務。 10)農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務,家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。 11)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入。 12)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。 13)行政單位之外的其他單位收取的政府性基金和行政事業性收費。 14)個人轉讓著作權。15)個人銷售自建自用住房。2025/7/733云南財經大學會計學院王紅云16)自2019年2月1日至2027年12月31日,對企業集團內單位(含企業集團)之間的資金無償借貸行為,免征增值稅。17)自2023年1月1日至2027年12月31日,對月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免征增值稅。2025/7/72.增值稅的留抵退稅(1)留抵退稅的特點。(2)留抵退稅的基本條件。增值稅的留抵退稅需要同時滿足以下四項條件:1)納稅信用等級為A級或者B級;2)申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發票情形;3)申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上;4)2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。(3)留抵退稅的企業類型。(4)留抵退稅的方式。2025/7/7(5)留抵退稅的計算。允許退還的留抵稅額按下列公式計算確定:允許退還的增量留抵稅額

=增量留抵稅額×進項構成比例×100%允許退還的存量留抵稅額

=存量留抵稅額×進項構成比例×100%2025/7/7第五節增值稅的減免和起征點二、增值稅起征點

個人發生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。增值稅起征點所稱的銷售額不包括其應納稅額,即不含稅銷售額。

增值稅起征點幅度為:(1)按期納稅的,為月銷售額5000-20000元(含本數)。(2)按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元(含本數)。

起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳(局)和國家稅務局應當在規定的幅度內,根據實際情況確定本地區適用的起征點,并報財政部和國家稅務總局備案。2025/7/737云南財經大學會計學院王紅云第五節增值稅的減免和起征點三、納稅人放棄免稅權的處理

納稅人可以放棄免稅權,以書面形式提交放棄免稅權聲明,報主管稅務機關備案。

納稅人一經放棄免稅權,其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征稅,不得選擇某些免稅項目放棄免稅權,也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權。納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務所取得的增值稅扣稅憑證,一律不得抵扣。2025/7/738云南財經大學會計學院王紅云四、房地產業的增值稅特殊規定四、房地產業的增值稅特殊規定

（一）個人出售房地產項目1.個人銷售自建自用住房,免征增值稅。

2.北京市、上海市、廣州市和深圳市的特殊規定。（二）其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)

以全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額,按照5%的征收率申報繳納增值稅。2025/7/739云南財經大學會計學院王紅云四、房地產業的增值稅特殊規定（三）租賃不動產 (1)一般納稅人出租不動產老項目。 (2)一般納稅人出租不動產新項目。一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。 (3)小規模納稅人出租不動產。小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 (4)個人出租不動產。2025/7/740云南財經大學會計學院王紅云增值稅第三章第六節增值稅的計算第六節增值稅的計算

增值稅的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。增值稅應納稅額計算公式

當期銷項稅額<當期進項稅額,不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。2025/7/742云南財經大學會計學院王紅云第六節

增值稅的計算

一、銷項稅額的計算

當期銷項稅額=銷售額×適用稅率(13%,9%或6%)2025/7/743云南財經大學會計學院王紅云（一）一般銷售方式下的銷售額

納稅人銷售貨物或提供應稅勞務以銷售額為計稅依據,銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。1.銷售額的計算公式為:銷售額=價款+價外費用

（1)一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務開具普通發票或沒有開具發票的,按下列公式換算銷售額:不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率）

（2)價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。2025/7/744云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算

（3）銷售額中不包括的內容。

1)向購買方收取的銷項稅額。

2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

3)同時符合以下兩個條件的代墊運費:

一是承運部門的運費發票開具給購貨方的;

二是納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

4)同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業性收費。

5)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2025/7/745云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算3.以舊換新銷售。按新貨同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾除外)。4.包裝物押金的計算。1)銷售貨物收取的包裝物押金,如果單獨記賬核算,時間在1年以內又未過期的,不并入銷售額征稅。2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應并入銷售額征稅。計算公式為:2025/7/746云南財經大學會計學院王紅云（二）房地產企業銷項稅額的計算房地產企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。2025/7/7六、增值稅的計算（三）當期銷售額的特殊確定

納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的,按下列順序確定銷售額: (1)按納稅人最近時期同類貨物或者同類服務的平均銷售價格確定。 (2)按其他納稅人最近時期同類貨物或者同類服務的平均銷售價格確定。 (3)按組成計稅價格確定,計算公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應加計消費稅。其公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅額2025/7/748云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算二、進項稅額的計算（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.以票抵扣。以票抵扣,即取得法定扣稅憑證,并符合稅法抵扣規定的進項稅額。2025/7/749云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算2.計算抵扣。

（1）外購免稅農產品的進項稅額的計算。

一般情況下的進項稅額=買價×10%

特殊情況下的煙葉收購金額=收購價款×(1+10%)

應納煙葉稅稅額=收購金額×20%

煙葉進項稅額=(收購金額+煙葉稅)×10%（2）不動產或在建工程的計算抵扣。

自2019年4月1日起,納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣,可以一次性在購入當期抵扣。2025/7/750云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算（二）一般納稅人可以抵扣進項稅額的注意事項

在實際工作中,一般納稅人的增值稅進項稅額抵扣需要注意下列事項:(1)需注意納稅人的身份。增值稅一般納稅人取得增值稅專用發票,可進行進項稅額抵扣,而小規模納稅人只能取得增值稅普通發票,不得抵扣進項稅額。(2)需注意增值稅計稅方法。如果增值稅一般納稅人的單位或者項目采用簡易計稅方法,不得抵扣進項稅額。(3)需注意增值稅扣稅憑證是否符合規定。(4)需注意增值稅票面的開票信息符合開具要求。(5)需注意購買的貨物或應稅勞務有部分不允許進行抵扣。2025/7/751云南財經大學會計學院王紅云(6)自2019年4月1日起,納稅人購進國內旅客運輸服務的進項稅額允許抵扣。(7)增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。(8)企業購進農產品,屬于以下幾種情況的進項稅額可抵扣。(9)自2018年1月1日起,納稅人租入固定資產、不動產,既用于一般計稅方法計稅項目,又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。2025/7/7六、增值稅的計算三、進項稅額轉出（一）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

納稅人支付的所有進項稅額并不是都可以從銷項稅額中抵扣,具體包括:(1)納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的。(2)用于簡易計稅方法項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。(3)用于免征增值稅項目的購進貨物、銷售服務、無形資產和不動產

(4)用于集體福利的購進貨物、銷售服務、無形資產和不動產。

2025/7/753云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算(5)用于個人消費的購進貨物、銷售勞務、無形資產和不動產(6)非正常損失的購進貨物及銷售服務。(7)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。(8)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設

計服務和建筑服務。(9)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。(10)購進的旅客運輸服務。(11)購進的貸款服務。(12)購進的餐飲服務。(13)購進的居民日常服務。(14)購進的娛樂服務。2025/7/754云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算（二）不可抵扣進項稅額的具體項目

不可抵扣進項稅額的項目一般只能得到增值稅普通發票或者定額發票。退一步說,即便是得到增值稅專用發票,也不得抵扣。2025/7/755云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算四、差額納稅計算（一）金融商品轉讓

金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。（二）經紀代理服務

經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。

（三）航空運輸服務

航空運輸企業的銷售額,不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。2025/7/756云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算（四）客運場站服務

一般納稅人提供客運場站服務,以其取得的全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。（五）旅游服務

一般納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。（六）建筑服務

一般納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的,以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2025/7/757云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算（七）房地產企業銷售商品房

房地產企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外),以取得的全部價款和價外費用,扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。（八）勞務派遣服務

勞務派遣服務,是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務。

（九）人力資源外包服務

納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

2025/7/758云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算五、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產和物品的計算（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產1.銷售抵扣過進項稅額且在2009年1月1日后購進的固定資產,按適用稅率13%征稅。2.銷售屬于按規定不得抵扣進項稅額,并在2009年1月1日后購進應抵扣而未抵扣的固定資產,按照簡易辦法按3%征收率減按2%征收增值稅。3.銷售2009年1月1日前購進的固定資產,按照簡易辦法按3%征收率減按2%征收增值稅。2025/7/759云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算（二）一般納稅人銷售自己使用過除固定資產外的其他物品

一般納稅人銷售自己使用過除固定資產外的其他物品,按適用稅率13%征稅。2025/7/760云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算六、進口增值稅的計算（一）自行申報進口的增值稅

凡是申報進入我國海關境內的貨物,均應繳納進口環節增值稅,由我國海關代征。

納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和與國內貨物16%或10%的稅率計算應納稅額,其計算公式為:

2025/7/761云南財經大學會計學院王紅云六、增值稅的計算

進口貨物的關稅完稅價格是以該貨物運抵我國的到岸價格為依據的,包括買價、貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等。（二）在境內未設有經營機構的增值稅

境外單位或個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。2025/7/762云南財經大學會計學院王紅云增值稅第三章第七節增值稅的簡易計稅第七節增值稅的簡易計稅一、一般納稅人的簡易計稅

1.簡易計稅方法需要報送的資料(1)《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份。(2)一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。(3)選擇簡易征收的產品、服務符合條件的證明材料,或者企業符合條件的證明材料。2025/7/764云南財經大學會計學院王紅云第七節增值稅的簡易計稅2.簡易計稅方法下的增值稅計算

簡易計稅方法下的應納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。計算公式為:應納稅額=銷售額×征收率

式中,銷售額不包括其應納稅額,納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的(即含稅價),計算公式為:銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

2025/7/765云南財經大學會計學院王紅云第七節增值稅的簡易計稅3.建筑服務業選擇簡易計稅方法應納稅額的計算(1)建筑服務業選擇簡易計稅的方式。1)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務。2)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務。3)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務。4)總承包單位為房屋建筑提供部分工程服務。

(2)建筑服務采用簡易計稅方法的增值稅計算。

銷售額為以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。

銷售額=全部價款+價外費用-分包款

應納稅額=銷售額×3%2025/7/766云南財經大學會計學院王紅云第七節增值稅的簡易計稅4.房地產業選擇簡易計稅方法應納稅額的計算(1)房地產企業選擇簡易計征的項目。(2)房地產業采用簡易計稅方法的增值稅計算。2025/7/767云南財經大學會計學院王紅云第七節增值稅的簡易計稅二、小規模納稅人增值稅的計算1.一般情況下,小規模納稅人的增值稅計算

一般情況下,小規模納稅人自行開具的發票是增值稅普通發票,需要將發票上的含稅價換算為不含稅價。不含稅價=含稅價/（1+征收率）應納稅額=不含稅價×征收率

2.允許自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人增值稅計算

住宿業、鑒證咨詢業和建筑業可以自行開具增值稅專用發票,其增值稅專用發票上的價款為不含稅價,不需要進行換算。2025/7/768云南財經大學會計學院王紅云七、增值稅的簡易計稅3.建筑業小規模納稅人的增值稅計算

小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,均應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納增值稅。計算公式為:應預繳稅款=（全部價款+價外費用-支付的分包款）×3%

納稅人應在建筑服務發生地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。2025/7/769云南財經大學會計學院王紅云第七節增值稅的簡易計稅 4.房地產業小規模納稅人增值稅的計算 (1)小規模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)。 (2)小規模納稅人銷售其自建的不動產。 (3)房地產開發企業中的小規模納稅人,銷售自行開發的房地產項目。2025/7/770云南財經大學會計學院王紅云第七節增值稅的簡易計稅三、預繳增值稅1.需要預繳增值稅的情形(1)提供建筑服務。包括:跨縣(市、區)提供建筑服務;提供建筑服務取得預收款。(2)不動產經營租賃。(3)轉讓不動產。(4)銷售房地產。包括:房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目;房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目。2.辦理材料

預繳增值稅可通過辦稅服務廳(場所)、電子稅務局辦理,具體地點和網址可從各省稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。2025/7/771云南財經大學會計學院王紅云3.提供建筑服務(1)跨縣(市、區)提供建筑服務。1)具體情形。一般納稅人或小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,根據適用的計稅方法,按照2%或3%的預征率預繳增值稅。2)預繳稅款的計算。3)納稅地點。向建筑服務發生地主管稅務機關預繳稅款,向機構所在地主管稅務機關申報納稅。2025/7/7(2)提供建筑服務取得預收款。1)具體情形。在收到預收款時,以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額,按照2%或3%的預征率預繳增值稅。2)預繳稅款的計算。3)納稅地點。按現行規定應在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人在建筑服務發生地預繳增值稅;按現行規定無需在建筑服務發生地預繳增值稅的項目,納稅人在機構所在地預繳增值稅。2025/7/74.不動產經營租賃(1)具體情形。納稅人出租的不動產的所在地與機構所在地不在同一縣(市、區)的,根據適用的計稅方法,按照規定的征收率或預征率預繳增值稅。(2)預繳稅款的計算。2025/7/75.轉讓不動產(1)具體情形。1)一般納稅人和小規模納稅人轉讓其取得的不動產(不含自建),以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額,轉讓其自建的不動產以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照5%的征收率或預征率預繳稅款。2)個體工商戶轉讓其購買的住房,按照規定全額繳納增值稅的,以取得的全部價款和價外費用為銷售額;按照規定差額繳納增值稅的,以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額,按照5%的征收率計算應納稅額。2025/7/7四、小規模納稅人和個人銷售自己使用過的固定資產和物品

1.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和物品 (1)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,按2%的征收率征收增值稅。銷售行為發生在2009年1月1日以后,不區分購進年限,小規模納稅人不包括其他個人。

(2)小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產外的其他物品,按3%的征收率征收增值稅。2025/7/776云南財經大學會計學院王紅云2.個人銷售自己使用過的固定資產和物品個人僅指其他個人。(1)個人銷售自己使用過的固定資產。(2)個人銷售自己使用過的物品,免征增值稅2025/7/777云南財經大學會計學院王紅云增值稅第三章第八節

出口退稅

一、出口企業或其他單位辦理出口退(免)稅的基本規定

出口退稅是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的增值稅和消費稅。各地的稅務局網站上都有出口退稅的生產企業出口退稅申報系統和外貿企業出口退稅申報系統。

1.辦理出口退(免)稅備案

2022年4月20日,稅務總局、公安部和財政部等十部門聯合發布《稅務總局等十部門關于進一步加大出口退稅支持力度促進外貿平穩發展的通知》(以下簡稱《加大出口退稅支持力度的通知》)。出口企業或其他單位辦理出口退(免)稅備案手續時,應按規定向主管稅務機關填報修改后的《出口退(免)稅備案表》云南財經大學會計學院王紅云2025/7/7792.申報出口退(免)稅不再進行退(免)稅預申報的基本規定

出口企業和其他單位申報出口退(免)稅時,不再進行退(免)稅預申報。主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后方可受理出口退(免)稅申報。

取消的出口退(免)稅事項和表證單書具體規定為:(1)取消出口退(免)稅預申報。(2)取消報送《增值稅納稅申報表》。(3)取消報送進口貨物報關單(加工貿易專用)。(4)取消報送《出口退稅進貨分批申報單》。(5)取消報送無相關電子信息申報憑