2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師高端資格認(rèn)證綜合會(huì)計(jì)能力評(píng)估試題含答案試題一：甲公司為一家專注于企業(yè)級(jí)管理軟件研發(fā)與銷售的上市公司，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。2024年1月1日，甲公司與乙集團(tuán)簽訂《數(shù)字化管理系統(tǒng)建設(shè)與運(yùn)維服務(wù)合同》，合同約定：（1）甲公司為乙集團(tuán)開(kāi)發(fā)定制化ERP系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱“系統(tǒng)開(kāi)發(fā)”），并提供3年運(yùn)維服務(wù)；（2）合同總對(duì)價(jià)為4500萬(wàn)元，其中系統(tǒng)開(kāi)發(fā)對(duì)價(jià)3000萬(wàn)元，3年運(yùn)維服務(wù)對(duì)價(jià)1500萬(wàn)元（每年500萬(wàn)元）；（3）乙集團(tuán)于合同簽訂日支付1000萬(wàn)元預(yù)付款，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)完成并驗(yàn)收合格后支付1500萬(wàn)元，剩余2000萬(wàn)元在3年運(yùn)維服務(wù)期內(nèi)每年末支付（每年支付666.67萬(wàn)元）；（4）若系統(tǒng)開(kāi)發(fā)在2024年12月31日前完成并通過(guò)驗(yàn)收，乙集團(tuán)將額外支付200萬(wàn)元績(jī)效獎(jiǎng)金（甲公司預(yù)計(jì)完成概率為80%）；（5）乙集團(tuán)可隨時(shí)終止合同，但需按系統(tǒng)開(kāi)發(fā)已發(fā)提供本加15%利潤(rùn)補(bǔ)償甲公司，且已支付的預(yù)付款不予退還。已知：（1）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)于2024年10月31日完成并通過(guò)驗(yàn)收，實(shí)際發(fā)生開(kāi)發(fā)成本1800萬(wàn)元（均為人工薪酬）；（2）運(yùn)維服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度；（3）2024年運(yùn)維服務(wù)實(shí)際發(fā)提供本200萬(wàn)元（均為人工薪酬），預(yù)計(jì)未來(lái)2年還將發(fā)提供本400萬(wàn)元；（4）甲公司增量借款利率為6%（不考慮其他因素）。要求：（1）判斷系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與運(yùn)維服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，說(shuō)明理由；（2）計(jì)算合同交易價(jià)格；（3）計(jì)算2024年系統(tǒng)開(kāi)發(fā)應(yīng)確認(rèn)的收入；（4）計(jì)算2024年運(yùn)維服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入；（5）編制2024年與合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）。答案：（1）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與運(yùn)維服務(wù)構(gòu)成兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與運(yùn)維服務(wù)均滿足“客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益”（系統(tǒng)可單獨(dú)使用，運(yùn)維可單獨(dú)提供服務(wù)），且甲公司可分別履行兩項(xiàng)承諾（開(kāi)發(fā)與運(yùn)維無(wú)高度關(guān)聯(lián)性），因此屬于兩項(xiàng)可明確區(qū)分的履約義務(wù)。（2）合同交易價(jià)格=固定對(duì)價(jià)4500萬(wàn)元+可變對(duì)價(jià)（績(jī)效獎(jiǎng)金）200萬(wàn)元=4700萬(wàn)元。根據(jù)準(zhǔn)則，可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定（完成概率80%，超過(guò)極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的門(mén)檻），故將200萬(wàn)元計(jì)入交易價(jià)格。（3）系統(tǒng)開(kāi)發(fā)應(yīng)確認(rèn)的收入=交易價(jià)格分?jǐn)傊料到y(tǒng)開(kāi)發(fā)的金額=4700×（3000÷（3000+1500））=4700×2/3≈3133.33萬(wàn)元。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)于2024年10月31日完成并驗(yàn)收，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，故2024年全額確認(rèn)該部分收入。（4）運(yùn)維服務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入=交易價(jià)格分?jǐn)傊吝\(yùn)維服務(wù)的金額×2024年履約進(jìn)度。分?jǐn)偨痤~=4700×（1500÷（3000+1500））=4700×1/3≈1566.67萬(wàn)元；履約進(jìn)度=2024年實(shí)際發(fā)提供本÷（實(shí)際發(fā)提供本+預(yù)計(jì)未來(lái)成本）=200÷（200+400）=1/3；因此2024年運(yùn)維服務(wù)收入=1566.67×1/3≈522.22萬(wàn)元。（5）2024年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①合同簽訂日收到預(yù)付款：借：銀行存款1000貸：合同負(fù)債1000②系統(tǒng)開(kāi)發(fā)發(fā)提供本：借：合同履約成本——系統(tǒng)開(kāi)發(fā)1800貸：應(yīng)付職工薪酬1800③系統(tǒng)開(kāi)發(fā)完成，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：合同負(fù)債1000應(yīng)收賬款2133.33（3133.331000）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——系統(tǒng)開(kāi)發(fā)3133.33借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——系統(tǒng)開(kāi)發(fā)1800貸：合同履約成本——系統(tǒng)開(kāi)發(fā)1800④運(yùn)維服務(wù)發(fā)提供本：借：合同履約成本——運(yùn)維服務(wù)200貸：應(yīng)付職工薪酬200⑤確認(rèn)運(yùn)維服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：合同負(fù)債（或應(yīng)收賬款）522.22貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)維服務(wù)522.22借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——運(yùn)維服務(wù)200貸：合同履約成本——運(yùn)維服務(wù)200試題二：2024年1月1日，丙公司以銀行存款8000萬(wàn)元取得丁公司80%股權(quán)，丁公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元（其中：股本3000萬(wàn)元，資本公積1500萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元），公允價(jià)值為7000萬(wàn)元（增值1000萬(wàn)元系一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，剩余使用年限10年，采用直線法攤銷）。丁公司為非同一控制下企業(yè)合并。2024年度丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，提取盈余公積120萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元；丁公司持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升200萬(wàn)元（已計(jì)入其他綜合收益）。2024年6月30日，丁公司向丙公司銷售一批商品，成本400萬(wàn)元，售價(jià)600萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），丙公司當(dāng)年對(duì)外銷售60%，剩余40%于2025年3月對(duì)外銷售。2024年12月31日，丙公司將其賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元（原價(jià)1500萬(wàn)元，累計(jì)折舊500萬(wàn)元）的管理用設(shè)備以1800萬(wàn)元出售給丁公司，丁公司預(yù)計(jì)該設(shè)備剩余使用年限5年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮殘值）。假設(shè)丙、丁公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)；（2）編制2024年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丁公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄；（3）編制2024年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的分錄；（4）編制2024年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部存貨交易的抵消分錄；（5）編制2024年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消分錄（含遞延所得稅處理）。答案：（1）商譽(yù)=合并成本購(gòu)買(mǎi)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=80007000×80%=80005600=2400萬(wàn)元。（2）調(diào)整丁公司個(gè)別報(bào)表分錄：①調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額：借：無(wú)形資產(chǎn)1000貸：資本公積1000②補(bǔ)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷（2024年攤銷額=1000÷10=100萬(wàn)元）：借：管理費(fèi)用100貸：累計(jì)攤銷100③調(diào)整遞延所得稅（無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值增值產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元，攤銷減少差異100萬(wàn)元，剩余差異900萬(wàn)元）：借：資本公積250（1000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債250借：遞延所得稅負(fù)債25（100×25%）貸：所得稅費(fèi)用25（3）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整分錄：丁公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1200（原凈利潤(rùn)）100（無(wú)形資產(chǎn)攤銷）+25（遞延所得稅調(diào)整）=1125萬(wàn)元；丙公司應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額=1125×80%=900萬(wàn)元；丁公司宣告現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，丙公司應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=500×80%=400萬(wàn)元；丁公司其他綜合收益增加200萬(wàn)元，丙公司應(yīng)確認(rèn)=200×80%=160萬(wàn)元；調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（900400+160）660貸：投資收益900長(zhǎng)期股權(quán)投資400（沖減股利部分）其他綜合收益160（4）內(nèi)部存貨交易抵消分錄：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=（600400）×（160%）=80萬(wàn)元；借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本520（60080）存貨80借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80×25%）貸：所得稅費(fèi)用20（5）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=18001000=800萬(wàn)元；借：資產(chǎn)處置收益800貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)800丁公司2024年多提折舊=800÷5÷12×0（12月購(gòu)入，當(dāng)月不計(jì)提折舊）=0，無(wú)需調(diào)整折舊；遞延所得稅負(fù)債=800×25%=200萬(wàn)元；借：遞延所得稅負(fù)債200貸：所得稅費(fèi)用200試題三：戊公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款1020萬(wàn)元購(gòu)入A公司于2023年1月1日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。戊公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）。該債券2023年12月31日的公允價(jià)值為1015萬(wàn)元，2024年12月31日的公允價(jià)值為1030萬(wàn)元。（2）3月1日，戊公司與己公司簽訂期權(quán)合同，購(gòu)入一項(xiàng)以己公司股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定行權(quán)價(jià)為每股20元，數(shù)量10萬(wàn)股，期權(quán)費(fèi)用50萬(wàn)元。戊公司將該期權(quán)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）。6月30日，己公司股票市價(jià)為每股25元，期權(quán)公允價(jià)值為80萬(wàn)元；12月31日，己公司股票市價(jià)為每股22元，期權(quán)公允價(jià)值為60萬(wàn)元。（3）12月31日，戊公司對(duì)持有的B公司應(yīng)收賬款（賬面余額5000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬(wàn)元）進(jìn)行評(píng)估，預(yù)期信用損失為600萬(wàn)元。要求：（1）編制戊公司2024年1月1日購(gòu)入A公司債券的會(huì)計(jì)分錄（含相關(guān)應(yīng)收利息調(diào)整）；（2）計(jì)算A公司債券2024年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（實(shí)際利率為4.5%）；（3）編制A公司債券2024年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)的分錄；（4）編制己公司期權(quán)2024年6月30日和12月31日的公允價(jià)值變動(dòng)分錄；（5）編制戊公司2024年12月31日應(yīng)收賬款信用減值的分錄。答案：（1）2024年1月1日購(gòu)入債券時(shí)，2023年利息已到期但未支付，應(yīng)收利息=1000×5%=50萬(wàn)元；初始入賬成本=102050=970萬(wàn)元（債券面值1000萬(wàn)元，利息調(diào)整借方30萬(wàn)元）；借：應(yīng)收利息50其他債權(quán)投資——成本1000貸：銀行存款1020其他債權(quán)投資——利息調(diào)整30（2）2024年利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=（100030）×4.5%=970×4.5%=43.65萬(wàn)元；應(yīng)收利息=1000×5%=50萬(wàn)元；利息調(diào)整攤銷=5043.65=6.35萬(wàn)元（貸方）。（3）2024年12月31日，債券公允價(jià)值1030萬(wàn)元；賬面價(jià)值=（100030）+43.65（利息收入）=970+43.65=1013.65萬(wàn)元；公允價(jià)值變動(dòng)=10301013.65=16.35萬(wàn)元；借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)16.35貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)16.35（4）期權(quán)2024年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)=8050=30萬(wàn)元；借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)30貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3012月31日公允價(jià)值變動(dòng)=6080=20萬(wàn)元；借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20（5）應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失=600萬(wàn)元，已計(jì)提300萬(wàn)元，需補(bǔ)提300萬(wàn)元；借：信用減值損失300貸：壞賬準(zhǔn)備300試題四：庚公司為一家制造業(yè)企業(yè)，2024年1月1日與辛公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，租賃期為5年，自2024年1月1日起至2028年12月31日止。租賃期內(nèi)每年年末支付租金100萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為5%（庚公司增量借款利率為6%）。該設(shè)備公允價(jià)值為430萬(wàn)元，庚公司作為承租人，在租賃期開(kāi)始日估計(jì)該設(shè)備剩余使用年限為8年，期滿無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊。2026年1月1日，庚公司將該設(shè)備轉(zhuǎn)租賃給壬公司，租賃期為3年（2026年1月1日至2028年12月31日），每年年末收取租金120萬(wàn)元，庚公司判斷該轉(zhuǎn)租賃為融資租賃。已知：（P/A,5%,5）=4.3295；（P/A,6%,5）=4.2124；不考慮稅費(fèi)等其他因素。要求：（1）計(jì)算租賃期開(kāi)始日庚公司確認(rèn)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)；（2）編制2024年12月31日支付租金及確認(rèn)利息費(fèi)用的分錄；（3）計(jì)算2024年使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額；（4）判斷庚公司轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則，并編制2026年1月1日轉(zhuǎn)租賃的相關(guān)分錄。答案：（1）租賃負(fù)債=租金現(xiàn)值=100×（P/A,5%,5）=100×4.3295=432.95萬(wàn)元；使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負(fù)債初始計(jì)量金額=432.95萬(wàn)元（假設(shè)無(wú)初始直接費(fèi)用、預(yù)付租金或租賃激勵(lì)）。（2）2024年利息費(fèi)用=租賃負(fù)債期初余額×5%=432.95×5%=21.65萬(wàn)元；支付租金100萬(wàn)元，其中減少租賃負(fù)債=10021.65=78.35萬(wàn)元；借：租賃負(fù)債——租賃付款額100貸：銀行存款100借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用21.65貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用21.65（3）使用權(quán)資產(chǎn)折舊=432.95÷5=86.59萬(wàn)元（按租賃期計(jì)提折舊）。（4）轉(zhuǎn)租賃為融資租賃時(shí)，庚公司應(yīng)終止確認(rèn)原使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，差額計(jì)入當(dāng)期損益。2026年1月1日，原使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值=432.9586.59×2=432.95173.18=259.77萬(wàn)元；應(yīng)收融資租賃款現(xiàn)值=120×（P/A,5%,3）（假設(shè)租賃內(nèi)含利率仍為5%，（P/A,5%,3）=2.7232）=120×2.7232=326.78萬(wàn)元；分錄：借：應(yīng)收融資租賃款326.78貸：使用權(quán)資產(chǎn)259.77資產(chǎn)處置損益67.01試題五：癸公司擁有一條生產(chǎn)線（甲生產(chǎn)線）和一家子公司（子公司M），均為獨(dú)立的資產(chǎn)組。2024年12月31日，癸公司對(duì)甲生產(chǎn)線和子公司M進(jìn)行減值測(cè)試。（1）甲生產(chǎn)線賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元（其中：固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用為2400萬(wàn)元；（2）子公司M的商譽(yù)賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（系癸公司2022年收購(gòu)時(shí)產(chǎn)生），子公司M可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元（公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致），預(yù)計(jì)子公司M整體未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4500萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用為4400萬(wàn)元。要求：（1）計(jì)算甲生產(chǎn)線2024年末應(yīng)計(jì)提的減值損失；（2）計(jì)算子公司M2024年末應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值損失；（3）假設(shè)甲生產(chǎn)線減值后，