2025年注冊會計師高端資格認證綜合會計能力評估試題含答案試題一：甲公司為一家專注于企業級管理軟件研發與銷售的上市公司，適用《企業會計準則第14號——收入》。2024年1月1日，甲公司與乙集團簽訂《數字化管理系統建設與運維服務合同》，合同約定：（1）甲公司為乙集團開發定制化ERP系統（以下簡稱“系統開發”），并提供3年運維服務；（2）合同總對價為4500萬元，其中系統開發對價3000萬元，3年運維服務對價1500萬元（每年500萬元）；（3）乙集團于合同簽訂日支付1000萬元預付款，系統開發完成并驗收合格后支付1500萬元，剩余2000萬元在3年運維服務期內每年末支付（每年支付666.67萬元）；（4）若系統開發在2024年12月31日前完成并通過驗收，乙集團將額外支付200萬元績效獎金（甲公司預計完成概率為80%）；（5）乙集團可隨時終止合同，但需按系統開發已發提供本加15%利潤補償甲公司，且已支付的預付款不予退還。已知：（1）系統開發于2024年10月31日完成并通過驗收，實際發生開發成本1800萬元（均為人工薪酬）；（2）運維服務屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司采用成本法確定履約進度；（3）2024年運維服務實際發提供本200萬元（均為人工薪酬），預計未來2年還將發提供本400萬元；（4）甲公司增量借款利率為6%（不考慮其他因素）。要求：（1）判斷系統開發與運維服務是否構成單項履約義務，說明理由；（2）計算合同交易價格；（3）計算2024年系統開發應確認的收入；（4）計算2024年運維服務應確認的收入；（5）編制2024年與合同相關的會計分錄（不考慮增值稅）。答案：（1）系統開發與運維服務構成兩項單項履約義務。理由：根據《企業會計準則第14號——收入》，履約義務是指合同中企業向客戶轉讓可明確區分商品的承諾。系統開發與運維服務均滿足“客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益”（系統可單獨使用，運維可單獨提供服務），且甲公司可分別履行兩項承諾（開發與運維無高度關聯性），因此屬于兩項可明確區分的履約義務。（2）合同交易價格=固定對價4500萬元+可變對價（績效獎金）200萬元=4700萬元。根據準則，可變對價最佳估計數按最可能發生金額確定（完成概率80%，超過極可能不會發生重大轉回的門檻），故將200萬元計入交易價格。（3）系統開發應確認的收入=交易價格分攤至系統開發的金額=4700×（3000÷（3000+1500））=4700×2/3≈3133.33萬元。系統開發于2024年10月31日完成并驗收，屬于在某一時點履行的履約義務，故2024年全額確認該部分收入。（4）運維服務應確認的收入=交易價格分攤至運維服務的金額×2024年履約進度。分攤金額=4700×（1500÷（3000+1500））=4700×1/3≈1566.67萬元；履約進度=2024年實際發提供本÷（實際發提供本+預計未來成本）=200÷（200+400）=1/3；因此2024年運維服務收入=1566.67×1/3≈522.22萬元。（5）2024年相關會計分錄：①合同簽訂日收到預付款：借：銀行存款1000貸：合同負債1000②系統開發發提供本：借：合同履約成本——系統開發1800貸：應付職工薪酬1800③系統開發完成，確認收入并結轉成本：借：合同負債1000應收賬款2133.33（3133.331000）貸：主營業務收入——系統開發3133.33借：主營業務成本——系統開發1800貸：合同履約成本——系統開發1800④運維服務發提供本：借：合同履約成本——運維服務200貸：應付職工薪酬200⑤確認運維服務收入并結轉成本：借：合同負債（或應收賬款）522.22貸：主營業務收入——運維服務522.22借：主營業務成本——運維服務200貸：合同履約成本——運維服務200試題二：2024年1月1日，丙公司以銀行存款8000萬元取得丁公司80%股權，丁公司當日可辨認凈資產賬面價值為6000萬元（其中：股本3000萬元，資本公積1500萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元），公允價值為7000萬元（增值1000萬元系一項管理用無形資產，剩余使用年限10年，采用直線法攤銷）。丁公司為非同一控制下企業合并。2024年度丁公司實現凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，宣告并發放現金股利500萬元；丁公司持有的其他權益工具投資公允價值上升200萬元（已計入其他綜合收益）。2024年6月30日，丁公司向丙公司銷售一批商品，成本400萬元，售價600萬元（未計提存貨跌價準備），丙公司當年對外銷售60%，剩余40%于2025年3月對外銷售。2024年12月31日，丙公司將其賬面價值為1000萬元（原價1500萬元，累計折舊500萬元）的管理用設備以1800萬元出售給丁公司，丁公司預計該設備剩余使用年限5年，采用直線法計提折舊（不考慮殘值）。假設丙、丁公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。要求：（1）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽；（2）編制2024年12月31日合并財務報表中對丁公司個別財務報表的調整分錄；（3）編制2024年12月31日合并財務報表中丙公司長期股權投資由成本法調整為權益法的分錄；（4）編制2024年12月31日合并財務報表中內部存貨交易的抵消分錄；（5）編制2024年12月31日合并財務報表中內部固定資產交易的抵消分錄（含遞延所得稅處理）。答案：（1）商譽=合并成本購買日丁公司可辨認凈資產公允價值×持股比例=80007000×80%=80005600=2400萬元。（2）調整丁公司個別報表分錄：①調整無形資產公允價值與賬面價值差額：借：無形資產1000貸：資本公積1000②補提無形資產攤銷（2024年攤銷額=1000÷10=100萬元）：借：管理費用100貸：累計攤銷100③調整遞延所得稅（無形資產公允價值增值產生應納稅暫時性差異1000萬元，攤銷減少差異100萬元，剩余差異900萬元）：借：資本公積250（1000×25%）貸：遞延所得稅負債250借：遞延所得稅負債25（100×25%）貸：所得稅費用25（3）成本法轉權益法調整分錄：丁公司調整后凈利潤=1200（原凈利潤）100（無形資產攤銷）+25（遞延所得稅調整）=1125萬元；丙公司應享有的凈利潤份額=1125×80%=900萬元；丁公司宣告現金股利500萬元，丙公司應沖減長期股權投資=500×80%=400萬元；丁公司其他綜合收益增加200萬元，丙公司應確認=200×80%=160萬元；調整分錄：借：長期股權投資（900400+160）660貸：投資收益900長期股權投資400（沖減股利部分）其他綜合收益160（4）內部存貨交易抵消分錄：未實現內部銷售損益=（600400）×（160%）=80萬元；借：營業收入600貸：營業成本520（60080）存貨80借：遞延所得稅資產20（80×25%）貸：所得稅費用20（5）內部固定資產交易抵消分錄：未實現內部銷售損益=18001000=800萬元；借：資產處置收益800貸：固定資產——原價800丁公司2024年多提折舊=800÷5÷12×0（12月購入，當月不計提折舊）=0，無需調整折舊；遞延所得稅負債=800×25%=200萬元；借：遞延所得稅負債200貸：所得稅費用200試題三：戊公司為一家上市公司，2024年發生以下金融工具相關業務：（1）1月1日，以銀行存款1020萬元購入A公司于2023年1月1日發行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。戊公司根據其管理該債券的業務模式和合同現金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（FVOCI）。該債券2023年12月31日的公允價值為1015萬元，2024年12月31日的公允價值為1030萬元。（2）3月1日，戊公司與己公司簽訂期權合同，購入一項以己公司股票為標的的看漲期權，合同約定行權價為每股20元，數量10萬股，期權費用50萬元。戊公司將該期權分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（FVTPL）。6月30日，己公司股票市價為每股25元，期權公允價值為80萬元；12月31日，己公司股票市價為每股22元，期權公允價值為60萬元。（3）12月31日，戊公司對持有的B公司應收賬款（賬面余額5000萬元，已計提壞賬準備300萬元）進行評估，預期信用損失為600萬元。要求：（1）編制戊公司2024年1月1日購入A公司債券的會計分錄（含相關應收利息調整）；（2）計算A公司債券2024年應確認的利息收入（實際利率為4.5%）；（3）編制A公司債券2024年12月31日公允價值變動的分錄；（4）編制己公司期權2024年6月30日和12月31日的公允價值變動分錄；（5）編制戊公司2024年12月31日應收賬款信用減值的分錄。答案：（1）2024年1月1日購入債券時，2023年利息已到期但未支付，應收利息=1000×5%=50萬元；初始入賬成本=102050=970萬元（債券面值1000萬元，利息調整借方30萬元）；借：應收利息50其他債權投資——成本1000貸：銀行存款1020其他債權投資——利息調整30（2）2024年利息收入=期初攤余成本×實際利率=（100030）×4.5%=970×4.5%=43.65萬元；應收利息=1000×5%=50萬元；利息調整攤銷=5043.65=6.35萬元（貸方）。（3）2024年12月31日，債券公允價值1030萬元；賬面價值=（100030）+43.65（利息收入）=970+43.65=1013.65萬元；公允價值變動=10301013.65=16.35萬元；借：其他債權投資——公允價值變動16.35貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動16.35（4）期權2024年6月30日公允價值變動=8050=30萬元；借：交易性金融資產——公允價值變動30貸：公允價值變動損益3012月31日公允價值變動=6080=20萬元；借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產——公允價值變動20（5）應收賬款預期信用損失=600萬元，已計提300萬元，需補提300萬元；借：信用減值損失300貸：壞賬準備300試題四：庚公司為一家制造業企業，2024年1月1日與辛公司簽訂一項設備租賃合同，租賃期為5年，自2024年1月1日起至2028年12月31日止。租賃期內每年年末支付租金100萬元，租賃內含利率為5%（庚公司增量借款利率為6%）。該設備公允價值為430萬元，庚公司作為承租人，在租賃期開始日估計該設備剩余使用年限為8年，期滿無殘值，采用直線法計提折舊。2026年1月1日，庚公司將該設備轉租賃給壬公司，租賃期為3年（2026年1月1日至2028年12月31日），每年年末收取租金120萬元，庚公司判斷該轉租賃為融資租賃。已知：（P/A,5%,5）=4.3295；（P/A,6%,5）=4.2124；不考慮稅費等其他因素。要求：（1）計算租賃期開始日庚公司確認的租賃負債和使用權資產；（2）編制2024年12月31日支付租金及確認利息費用的分錄；（3）計算2024年使用權資產應計提的折舊額；（4）判斷庚公司轉租賃業務的會計處理原則，并編制2026年1月1日轉租賃的相關分錄。答案：（1）租賃負債=租金現值=100×（P/A,5%,5）=100×4.3295=432.95萬元；使用權資產=租賃負債初始計量金額=432.95萬元（假設無初始直接費用、預付租金或租賃激勵）。（2）2024年利息費用=租賃負債期初余額×5%=432.95×5%=21.65萬元；支付租金100萬元，其中減少租賃負債=10021.65=78.35萬元；借：租賃負債——租賃付款額100貸：銀行存款100借：財務費用——利息費用21.65貸：租賃負債——未確認融資費用21.65（3）使用權資產折舊=432.95÷5=86.59萬元（按租賃期計提折舊）。（4）轉租賃為融資租賃時，庚公司應終止確認原使用權資產，并確認應收融資租賃款，差額計入當期損益。2026年1月1日，原使用權資產賬面價值=432.9586.59×2=432.95173.18=259.77萬元；應收融資租賃款現值=120×（P/A,5%,3）（假設租賃內含利率仍為5%，（P/A,5%,3）=2.7232）=120×2.7232=326.78萬元；分錄：借：應收融資租賃款326.78貸：使用權資產259.77資產處置損益67.01試題五：癸公司擁有一條生產線（甲生產線）和一家子公司（子公司M），均為獨立的資產組。2024年12月31日，癸公司對甲生產線和子公司M進行減值測試。（1）甲生產線賬面價值為3000萬元（其中：固定資產2000萬元，無形資產1000萬元），預計未來現金流量現值為2500萬元，公允價值減處置費用為2400萬元；（2）子公司M的商譽賬面價值為800萬元（系癸公司2022年收購時產生），子公司M可辨認凈資產賬面價值為4000萬元（公允價值與賬面價值一致），預計子公司M整體未來現金流量現值為4500萬元，公允價值減處置費用為4400萬元。要求：（1）計算甲生產線2024年末應計提的減值損失；（2）計算子公司M2024年末應計提的商譽減值損失；（3）假設甲生產線減值后，