會計核算基本方法會計核算方法會計預測、決策等方法會計監督方法會計方法的基礎會計核算方法實施的保證會計核算方法的繼續與發展各項業務處理手續會計核算基本方法第一節會計科目會計科目是對商業銀行資產、負債、所有者權益和損益進行分類匯總反映的類別總稱，是分類記載會計事項的工具，也是設置賬戶和確定報表項目的基礎。一、會計科目的設置原則遵循《企業會計準則——基本準則》的規范；體現黨和國家的方針政策，發揮會計的職能作用；符合金融企業業務的特點；滿足金融企業經營管理的需要。二、會計科目的分類1）按會計科目使用范圍分類

會計科目工商銀行會計科目農業銀行會計科目中國銀行會計科目建設銀行會計科目招商銀行會計科目光大銀行會計科目2）按資金性質分類會計科目資產類負債類所有者權益類損益類3）按與資產負債表的關系分類會計科目表內科目表外科目不體現在資產負債表中，不涉及資金變化體現在資產負債表中，反映企業資金變化資產類所有者權益類資產負債共同類損益類負債類反映資金占用及分布狀態反映資金來源渠道反映投資者和債權人權益反映銀行各項收入和費用支出反映行際間資金往來銀行業會計科目分類《企業會計準則——財務報表列報》金融企業的各項資產或負債，按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示。

序號科目代碼科目名稱一、資產類

101現金

102銀行存款

103貴金屬

104運送中外幣現金

105買入外幣票據

107系統內上存款項

111存放中央銀行準備金

112繳存中央銀行財政性存款

114撥付營運資金

115存放同業款項

116存放外資金融機構款項

117拆放同業

118系統內借出

119拆放金融性公司

121工業企業貸款中國工商銀行會計科目表

114撥付營運資金

115存放同業款項

116存放外資金融機構款項

117拆放同業

118系統內借出

119拆放金融性公司

121工業企業貸款

123物資供銷企業貸款

125商業企業貸款

129科技開發貸款第二節記賬方法記賬方法就是在核算時，按照一定的規則，將各項業務和財務活動記入賬戶，以反映資產、負債增減變化的一種技術方法。商業銀行記賬方法包括：復式記賬方法和單式記賬方法。一、復式記賬方法（表內科目記賬法）復式記賬方法就是對每一項經濟業務，都要以對應相等的金額，同時在所涉及到的兩個或兩個以上賬戶進行登記的記賬方法。按照國際慣例，通常采用的復式記賬方法為借貸記賬法。銀行會計采用借貸記賬法對表內科目進行記載。

借貸記賬法的賬戶結構

(1)資產、費用類賬戶結構

★關于費用類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。

費用類賬戶資產類賬戶（如“存放中央銀行準備金”）借貸期初余額╳╳╳

增加額

╳╳╳減少額╳╳╳

╳╳╳本期增加發生額╳╳╳期末余額╳╳╳

本期減少發生額╳╳╳

(2)負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構★關于收入類賬戶結構的重要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發生額全部轉入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。貸

負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶利潤類賬戶（如“實收資本”）借貸期初余額╳╳╳

增加額╳╳╳

減少額╳╳╳

╳╳╳

本期增加發生額╳╳╳

期末余額╳╳╳

本期減少發生額╳╳╳

借貸記賬法應用舉例例1：開戶銀行如何處理？【例1】某企業銷售產品，收入現金40000元，存入銀行。

企業如何處理？開戶銀行如何處理？銀行的會計分錄為：借：現金貸：吸收存款（活期存款）企業與銀行的業務比較企業的會計分錄為：借：銀行存款貸：現金【例2】某商業銀行將超過核定限額的庫存現金交存中央銀行。

商業銀行如何核算？中央銀行如何核算？中央銀行與商業銀行業務的比較商業銀行會計分錄：借：存放中央銀行款項貸：現金中央銀行會計分錄：借：發行基金往來貸：××銀行準備金存款【例3】機械廠簽發轉賬支票5000元，支付五金商店購貨款。五金商店將支票送存銀行，銀行審核無誤辦理轉賬。（機械廠與五金商店在同一行開戶）借：吸收存款——機械廠5000貸：吸收存款——五金商店5000【例4】紡織廠簽發現金支票，提取現金8000元，以備發放工資。銀行審核無誤付現。借：吸收存款——紡織廠8000貸：現金8000【例5】發放給某化工企業流動資金貸款一筆，金額20萬元，轉入該廠存款賬戶。借：貸款——某化工企業200000貸：吸收存款——某化工企業200000【例6】季度末月預提某化工企業定期存款利息3000元。借：利息支出3000貸：應付利息3000【例7】收兌黃金一份，價格2000元，以現金支付。借：貴金屬2000貸：現金2000【例8】銀行將盈余公積10萬元，轉增資本金。借：盈余公積100000貸：實收資本100000二、單式記賬方法◆對發生的經濟業務一般只在某一個賬戶中登記的記賬方法。

◆通常只登記貨幣資金收支、往來款項的結算內容，而不登記實物資產的收付內容。◆不能完整反映經濟業務的全貌，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬經濟業務用銀行存款1000元購買材料。銀行存款

原材料不予登記1000我國銀行業采用單式收付記賬法對表外科目進行核算。單式收付記賬法，是以收入或付出作為記賬符號，當表外科目涉及的業務事項發生時，記收入；注銷或沖減時記付出，余額表示尚未結清的業務事項。運用單式記賬方法，由于各科目只單方面反映自身的增減變動，不涉及其他科目，所以也不存在科目間的平衡關系。

單式收付記賬法應用舉例【例1】某銀行承兌匯票一張，金額40萬元，經審查雙方簽屬協議。收入：銀行承兌匯票——40萬【例2】銀行收到某企業用于抵押貸款的樓房一處，價值200萬。收入：待處理有價值品——200萬第三節會計憑證◆記錄經濟業務的書面證明；◆明確經濟責任的書面證明；◆據以登記賬簿的書面證明。會計憑證的種類各種結算憑證貸款憑證……按格式和用途分類按憑證上填列的會計科目數目分類按包括的業務內容分類基本憑證專用憑證復式記賬憑證單式記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表會計憑證基本憑證：是金融企業根據原始憑證或業務事項自行編制的記賬憑證。這類憑證要在金融企業內部各個專柜、小組及有關部門之間傳遞，所以也稱為傳票。專用憑證：是適應金融企業有關業務的特殊需要而編制的各種專門憑證。各種結算憑證貸款憑證……專用憑證會計憑證轉賬憑證表外科目憑證特種轉賬憑證基本憑證按格式和用途分類現金憑證各種結算憑證、聯行憑證等等基本憑證按格式和用途分為8種現金收入憑證現金付出憑證轉賬借方憑證轉賬貸方憑證特種轉賬借方憑證特種轉賬貸方憑證表外科目收入憑證表外科目付出憑證單式記賬憑證記賬憑證復式記賬憑證按憑證上填列會計科目的數目分類商業銀行會計憑證的特點：以單式憑證為主；對外憑證都是由客戶填寫，銀行根據客戶提交的憑證作為自己的記賬憑證；憑證的傳遞環節非常多。會計憑證的內容年、月、日人民幣或外幣的符號及大小寫金額；款項來源、用途或摘要及附件張數；會計分錄及憑證編號；單位、金融企業及有關人員的簽章等。金額（大寫）經濟業務說明附件張數四、會計憑證的處理與管理會計憑證的處理，是指從銀行受理或填制憑證開始，經過審核、傳遞、記賬，到裝訂保管為止的全過程，一般指會計憑證的處理程序。會計憑證的管理，是指對空白憑證，特別是重要空白憑證的領取、保管、發售，以及處理完憑證的保管、查考等管理措施。會計憑證的填制：憑證的種類要與經濟業務活動的內容相一致；基本憑證一般都是單聯，應分張填寫。多聯次專用憑證則應一次套寫；各種憑證的內容必須填寫齊全，做到不錯不漏；大小寫金額要符合規范并應正確填寫，不得自造簡化字或使用不規范的作法；現金收付業務，只需填寫××科目的現金收入憑證或現金付出憑證；各種結算憑證的大、小寫金額、日期、收款人名稱一律不準更改。其它內容更改時應由原制證人簽章證明。會計憑證審核的內容：是否為本行受理的憑證；使用憑證的種類是否正確，憑證的內容、聯次與附件是否相符，是否超過期限；賬號與戶名是否一致；大小寫金額是否一致，有無涂改；款項來源、用途是否符合政策和有關資金管理規定；是否超過存款或批準的貸款額度或撥款限額；密押、印鑒是否真實、齊全；有關計息、收費、罰金等計算是否正確；內部科目和賬戶名稱使用是否正確等。【案例】審核憑證粗心，索還費盡周折某地甲公司需付異地乙公司一筆貨款。一日，該公司將匯款申請提交開戶的A銀行，要求辦理電匯。A銀行在收到匯款憑證后，未發現憑證上的大寫金額為3萬元，而小寫金額卻為30萬元，因此，以小寫金額30萬元為準制作了匯款憑證，并連同匯款申請一并交會計部門。會計部門也未認真審查核對，結果據小寫金額當日電匯至異地。電腦記賬員記賬時，發現甲公司賬戶余額才4萬元，隨以為是企業賬戶發生透支。二日后與甲公司財務聯系后方得知銀行多匯了27萬元。此后，A銀行與B銀行聯系要求退回多付款項未成，又多次和甲公司、乙公司聯系協商。數月后，兩公司相繼退回了全部款項。會計憑證的傳遞會計憑證傳遞是指會計憑證按照規定程序在商業銀行內部各個專柜或所屬分支機構之間進行傳送流轉。會計憑證傳遞應本著先外后內、先急后緩；現金收入先收款后記賬，現金付出先記賬后付款；轉賬業務先付款單位賬后收款單位賬的原則。會計憑證記賬后的處理每日營業終了，對已經辦完會計核算手續的會計憑證，應先按科目整理，每一科目的憑證應按現收、現付、轉借、轉貸順序排列，按照會計科目代號的大小順序，表內科目在前，表外科目在后，裝訂成冊，加具封面和封底，并由會計裝訂人員和會計主管蓋章，以明確責任。第四節會計賬簿及賬務組織會計賬簿是由許多具有一定格式的賬頁組成，以會計憑證為依據，全面、連續、系統地記載各種資金增減變動的記錄簿冊，是會計核算的重要工具。會計賬務組織是商業銀行會計部門在經辦業務時，從編制及審核憑證開始，通過會計科目分類，采用特定記賬方法，進行賬簿登記與核對，直到軋平賬務，編制當日會計報表（日計表）為止的全部過程所采用的方法和步驟。一、會計賬簿的種類分戶賬登記簿現金收付日記簿余額表總賬——總分類賬明細分類賬（一）分戶賬分戶賬是商業銀行會計賬簿中詳細、具體地反映經濟業務的明細分類賬簿。它按單位或具體對象立戶，根據傳票連續記載，具體核算和監督各個賬戶的資金活動情況。分戶賬根據銀行不同業務核算需要，除特定格式之外，一般分為甲、乙、丙、丁四種賬式。（見書28頁）甲種賬:設有借、貸發生額和余額三欄，適用于不計息科目的賬戶使用或用余額表計息的賬戶使用。如損益類賬戶。乙種賬:設有借、貸發生額、余額、積數四欄，適用于在賬頁上計算利息的賬戶使用。如存款賬戶、貸款賬戶。丙種賬:設有借、貸發生額和借、貸余額四欄，適用于借、貸雙方反映余額的賬戶使用。如資產負債共同性質賬戶。丁種賬設有借、貸發生額、余額、銷賬四欄，適用于逐筆記賬、逐筆銷賬的一次性業務。（二）登記簿登記簿是適應某些業務的需要而設置的，用來登記主要賬簿未能或不必記錄而又需要考查的業務事項，也可以用來統馭卡片賬和控制重要憑證、有價單證和實物等。登記簿的格式隨業務需要而定，除特定的專用格式外，一般采用收、付方發生額和余額三欄的通用格式，并在各欄中增加數量欄。登記簿不論用于何種業務，都必須及時登記和及時銷賬。（三）現金收入（付出）日記簿現金收付日記簿是用以記載、核算商業銀行現金收入、現金付出業務的一種明細分類賬簿，是根據現金收入憑證和現金付出憑證逐筆記載，是現金收付業務的詳細記錄。（見書31頁）（四）余額表余額表是核對總賬、分戶賬余額和計息的重要工具，每日營業終了，根據分戶賬的最后余額，逐戶抄列。（見書74頁）（五）總賬總賬是會計賬簿中綜合、總括核算和監督經濟業務的分類賬簿，對分戶賬起控制和統馭作用，是定期編制各種會計報表的依據。（見書29—30頁）總賬按會計科目設置，設有借、貸發生額和借、貸余額四欄。賬頁每科目一張，每月更換一次。每日營業終了，根據各科目日結單的借、貸發生額合計數記載，并結出余額。借貸雙方同時反映余額的科目，應根據余額表或分戶賬各戶的借、貸方余額分別加總填記，不得軋差記載。二、賬務組織商業銀行的賬務組織分為明細核算系統和綜合核算系統。明細核算系統是按賬戶進行的核算，是對銀行業務經營過程中各項資金詳細、具體的核算；綜合核算系統是按科目進行的核算，是對銀行業務經營過程中各項資金綜合、概括的核算。明細核算系統由分戶賬、登記簿、余額表和現金收付日記簿組成。綜合核算系統由科目日結單、總賬、日計表組成。科目日結單是匯總記賬憑證。根據每一科目當天憑證進行匯總登記，是記載總賬的依據。現金的科目日結單借、貸方發生額，從其他有關科目的現金借、貸方發生額間接取得反向登記。科目日結單合計張合計張轉賬張轉賬張現金張現金張金額憑證張數金額憑證張數貸方借方2000年月日××科目明細核算和綜合核算的關系明細核算對綜合核算起著補充、說明的作用。綜合核算對明細核算起著概括、統馭的作用。兩者相互聯系、