第一編審計法基本理論NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪2021年10月第四章國際審計組織法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602聯合國審計法律制度01世界審計組織法律制度04世界審計組織法律制度03國際內部審計法律制度01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56聯合國審計法律制度聯合國審計的專門機構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)聯合國審計委員會的組成審計委員聯合國審計委員會,由三名審計委員組成,審計委員會主席負責全面工作。審計委員是從聯合國成員國的審計長中選舉產生的。審計執行委員會審計執行委員會也稱審計業務委員會,是審計委員會的具體辦事常設機構,1976年成立,設在美國紐約,與聯合國總部同在一座城市。該委員會由3名全職的外部審計主任組成,代表三名審計委員會委員。執行委員會同樣設有主席職務,由外部審計主任輪流擔任,每屆任期同審計委員會,也是兩年。設置審計執行委員會的目的是落實審計委員會的決策,遵守公認的審計標準,制定審計計劃,開展審計活動,報告審計結果,改進審計技術和方法。秘書處由聯合國設立的全職服務機構,由一名聯合國任命的執行秘書負責。秘書處主要是為審計委員會、審計執行委員會和外部審計師小組三個機構提供技術、行政和秘書支持。聯合國審計的專門機構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)聯合國審計委員會的職責1.預算執行和決算審計主要是審計聯合國各個機構經費預算的編制和執行,以及決算等情況,直接為聯合國大會審定預決算提供依據,間接地評價聯合國各個機構負責人的履職狀況。聯合國經費分為兩部分:一般行政辦公費用和特別計劃項目賬戶,這些費用來自會員國繳納的會費及捐款,它的使用必須有預算和決算。2.運營績效審計聯合國作為國際上最為重要的政治經濟組織,具有龐大的工作運行體系,動用巨額的經費開支。3.合規性審計聯合國作為政府間的國際組織,其中的每個職員在執行相關業務的過程中,理論上均要按照聯合國系統的規定以及內部控制制度進行,但是,如何監督,最好的辦法就是審計。4.決策咨詢針對聯合國的發展目標和重大業務事項,審計委員會都要參與其中,提供決策咨詢。聯合國審計委員會將聯合國兒童基金會、人口基金、環境署、開發計劃署、秘書處、維和行動、防治荒漠化公約等24個機構或項目作為審計對象。根據聯合國大會決議,聯合國審計委員會的職責有以下幾項:聯合國審計的相關法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)會計與報告準則為了制定該準則,聯合國于1983年專門設立了會計與報告國際準則政府間專家工作組,專門開展調查討論和研究分析。(二)聯合國財務條例和準則2003年制定,第七章涉及聯合國審計的相關內容,如審計委員會的任命和任期、審計權限;審計標準和范圍;審計報告及要求等。(三)審計委員會議事規則規定審計委員會的獨立性、職業道德、對外聲明、任務分配以及審計委員會全會、審計業務委員會、審計實施、審計報告、質量控制等內容。聯合國審計的基本準則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)遵循通用的審計準則根據聯合國財務條例和細則,除非另有規定,聯合國審計應遵循國際通用審計準則。具體適用哪項國際通用審計準則由執行聯合國審計任務的外聘審計組織決定,可以包括國際會計師聯合會所屬機構發布的國際審計準則,世界審計組織發布的審計準則等。(二)執行其他的特別規定執行其他的特別規定主要是指聯合國大會的特別指示和聯合國財務條例的補充規定。此外,每個審計委員在審計委員會的總體布局和規劃下,執行審計標準,自主決定審計的具體范圍和所需資源,以最有效的方式方法達到審計的目的。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56世界審計組織法律制度世界審計組織的章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)章程的制定和修改作為一個組織的基本綱領和行動指南,章程是所有成員都必須遵循的準則。為了明確世界審計組織的基本綱領和行動指南,1968年,在日本東京召開的第六屆最高審計組織國際大會上,正式宣告國際審計組織的成立,并通過了《國際審計組織章程》。1992年經過修改,更名為《世界審計組織章程》,2016年年底召開的第22屆世界審計大會上,世界審計組織再次啟動了章程修訂工作。世界審計組織的章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)章程的核心內容確立了世界審計組織的宗旨確立了世界審計組織的機構明確了世界審計組織的經費規定了世界審計組織的審計規定了世界審計組織的正式工作語言規定了世界審計組織成員的退出機制規定了世界審計組織的解散規則《利馬宣言》e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)章程的制定和修改(一)審計的目的盡早揭露背離公認標準、違反原則和法令制度及違背資源管理的效率、效果和經濟原則的現象,盡早采取措施糾正錯誤,盡早防止重犯錯誤。(二)審計的分類事前審計與事后審計內部審計與外部審計傳統審計與效益審計(三)審計的獨立性最高審計組織的獨立性最高審計組織成員和官員的獨立性財務上的獨立性憲法和法律保障審計的獨立性各有關國家的憲法應當根據各國的具體情況明確規定最高審計組織和議會、政府及行政機構的關系。呼喚審計的獨立性是《利馬宣言》最核心的宗旨,所以在宣言中多方位、系統地明確了如何實現審計獨立性的方法和措施。(四)審計方法及程序根據自己確定的方案進行審計,且不影響某些公共機構在特定情況下要求進行一定的審計的權利。(五)審計人員要求(六)審計報告的制作與發布審計報告的制作方面(1)報告應當以準確易懂的方式陳述事實和評價事實;(2)應適當考慮受審單位和機構對審計結論的看法。在發布報告時應做到三點:(1)將審計結論向議會和其他公共機構報告。同時,報告應向社會公布。(2)可以在每次年度報告之間就特別重要的審計成果提出報告。(3)年度報告應包括最高審計組織的全部活動。《北京宣言》e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562013年10月,第21屆世界審計組織大會在北京召開,本次大會通過了《北京宣言——最高審計機關促進良治》,簡稱《北京宣言》。其站在國家治理的高度,將審計作為國家治理、促進國家善治的重要舉措,呼吁世界各國的審計機關擔負起國家良治的重要使命。序言世界審計組織的理念等正文第一章世界審計組織的成就與經驗第二章最高審計機關促進國家良治第三章維護財政政策的長期可持續性第四章實現全球良治——共同的目標第五章大會結論附件北京共識等4個附件世界審計準則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)世界審計準則的制定1984年5月成立了審計準則委員會1985年3月,在澳大利亞悉尼舉行的世界審計組織理事會1987年在柏林舉行的第31屆理事會會議通過了審計準則委員會關于最高審計機關國際組織審計標準的相關意見,1991年在華盛頓舉行的第35屆理事會會議通過了《最高審計機關國際組織審計準則。1998年舉行的世界審計組織第16屆大會上,對《最高審計機關國際組織審計準則》提出了修改建議。2007年,世界審計組織第十九屆大會決議認為,世界審計組織的準則應成為一個內容完整、體系統一的范本。2010年,在南非召開的世界審計組織第20屆大會上,第一批最高審計機關國際審計準則體系正式公布出臺,通稱世界審計準則。世界審計準則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)世界審計準則的內容1.政府審計的基本要求根據最高審計機關審計標準,政府審計的基本要求主要涉及標準的可行性與一致性、公正的判斷、公共責任與管理責任等內容,具體如下:(1)高度重視世界審計準則的遵循。(2)認真謹慎判斷審計過程中事項。(3)確立并踐行責任程序。(4)完善必要的管理系統。(5)確立公認的會計準則。(6)被審單位的配合不可忽視。(7)注重審計職業范圍。(8)加強和改進審計技術。2.政府審計的一般準則根據最高審計機關審計標準,政府審計的一般準則主要是審計機關及審計師必須滿足的條件,只有具備適法條件的審計機關及審計師,才有資格和能力完成政府審計的任務。具體說來,有如下三個“必須”之規定:(1)最高審計機關和審計人員必須是獨立的。(2)最高審計機關和審計人員必須具備勝任能力。(3)最高審計機關和審計人員必須謹慎遵守最高審計準則。(4)其他一般準則。3.國家審計的現場操作準則根據最高審計機關審計標準,現場操作準則旨在為審計人員在審計工作中必須遵守的、有目的、系統的以及均衡的步驟和行動確立準則或總框架,也為實施和管理審計工作確立了框架。那么,適用于各類審計的現場操作標準是:(1)審計人員應以確保經濟、有效、及時、高效率和高質量地進行審計的方式編制審計計劃。(2)每項審計通常的步驟包括:收集被審單位及其組織機構的資料;明確審計的目標和審計范圍;確定審計方法;編制審計預算和審計進度表;組建審計小組,明確對審計人員的要求;熟悉被審單位的活動范圍、目標,以及評價標準等。(3)監督是實現審計目的和保持審計工作質量的必要保證。(4)所有審計工作,都應該在其審計意見或審計報告最后確定之前,由高級審計人員進行檢查,審計過程中的每個階段也都應接受這類檢查,對被審單位提供的文件應由一名高級審計人員進行審查。(5)在確定審計程序和范圍時,審計人員應當調查和評價內部控制的可靠性。(6)常規審計是政府審計一個必不可少的方面。(7)應取得足夠的、相關的和合理的證據,作為證實審計人員對被審計組織、活動或職能機構所作的判斷和結論。(8)在進行常規(財務)審計時,審計人員應當分析財務報表,以確定其是否符合有關公認的財務會計報告和披露的準則。。4.政府審計的報告準則審計報告是指審計人員在對被審計單位開展審計結束時,對審計事項作出相應評價和結論,提出審計意見和審計建議的書面文件。它是審計結果的集中體現和問題反饋,關乎審計目標的實現。根據最高審計機關審計標準,政府審計報告的準則如下:(1)每次審計結束時,審計人員都應編寫一份書面意見或報告。(2)審計人員所屬的最高審計機關最后決定所要采取的行動。(3)常規審計有比較具體的要求和預期目標,對此,審計人員應根據法律法規的規定,編寫一份書面報告。(4)績效審計報告應當清楚地闡明審計目標和審計范圍。世界審計準則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)世界審計準則的內容形式內容題目在意見或報告前應加上適當的題目或標題署名和日期意見或報告應準確地署上審計機關的名稱和審計日期目標和范圍以確定審計的目標界限完整性應當是有關財務報表的附件,并同財務報表一起公布被審事項的說明常規財務審計,應當說明被審的財務報表;績效審計,應當說明審計所涉及的領域。說明的內容包括被審單位的名稱、財務報表的報告期和簽發日期及已經審計事項法律依據審計意見和報告應當說明審計依據的法規或其他授權標準遵循情況審計意見和報告應當闡述審計實施過程中遵循的審計標準或慣例,增加審計的公信力03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56世界審計組織法律制度亞洲審計組織章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)世界審計準則的制定(一)成立亞洲審計組織的意義第一,為了增進本地區最高審計機關之間的了解與合作,有必要建立最高審計機關的地區性組織;第二,成立地區性組織,通過培訓和進修,不斷加深對亞洲地區內各最高審計機關組織必要性的認識。(二)亞洲審計組織的目標和職能章程的第1條和第2條規定了亞洲審計組織的目標和職能,主要包括五個方面:(1)通過召開會議和研討會,交流各國政府審計領域的思想經驗,增進各國審計機構之間的了解合作;(2)為政府審計人員的培訓和進修提供便利,以提高他們的工作質量;(3)成為本地區政府審計領域的情報中心與聯系世界其他地區審計組織的紐帶;(4)增進各國審計機構的政府審計人員之間和各地區組織之間的密切協作和兄弟情誼。(5)鼓勵和推動科研工作,出版審計及有關領域的專業論文和科研作品。亞洲審計組織章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)亞洲審計組織的成員及機構首先,亞洲審計組織由三種成員組成,分別是創始成員、成員和非正式成員。退出自愿的原則其次,亞洲審計組織的內部機構包括大會、理事會、秘書處、審計委員會等四大部分。大會是亞洲審計組織的權力機構,主要通過召開大會的形式進行相關決策。大會的主要任務有四項:其一,討論通過秘書長的工作報告和財務報告;其二,進行換屆選舉,決定下屆會議的東道國;其三,制定和修改本組織章程;其四,開展專題討論,圍繞主題,各國提交論文,提出建議,經過大會審議后,以宣言或聲明的形式發表。大會的決議由出席會議并參加投票的成員以簡單多數作出。理事會是亞洲審計組織的執行機構。理事會應貫徹大會頒布的工作條例及政策。理事會至少每年召開一次會議,由理事會主席主持會議。理事會會議一般包括三項議程:(1)理事會主席做上屆以來理事會的工作報告;(2)秘書長做上屆以來秘書處的工作報告;(3)下屆大會承辦國最高審計機關領導做大會籌備工作的報告。秘書處是亞洲審計組織的常設機構,由秘書長負責。秘書處的主要職責:其一,保管全部賬目、記錄和檔案;其二,與成員國最高審計機關保持經常的聯絡,傳遞必要的信息;其三,在每一財政年度結束三個月內,編制并提交所有賬目的財務報表以供審計。審計委員會是亞洲審計組織的業務機構,由大會選舉產生理事會以外的兩個成員國的最高審計機關領導人組成。主要任務是每3年對亞洲審計組織的賬目審計一次,且在3年結束后的6個月內向大會提交審計報告。最后本章程可以在大會的例會或者以此為目的的特別會議上,經過組全體成員的三分之二多數投票通過進行修改,但必須在會前三個月將通知送達各成員機構;本章程在至少三分之二的簽署國的最高審計機關將批準書送達審計委員會之日起,即行生效。亞洲審計組織審計規則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)亞洲審計組織績效審計指南1.制定及其意義作為區域性國際審計組織,亞洲審計組織的審計規則首次提出《亞洲審計組織績效審計指南》,并于2000年10月在泰國清邁召開的亞審組織大會上通過。指南的“前言”指出了制定的目的,即為了有效工作,績效審計人員必須清楚地認識審計目標和被審領域的重要程度,還必須知曉審計計劃和執行審計的宗旨,能夠正確運用審計準則、審計方法和最高審計機關的工作程序。本指南借鑒了最高審計機關國際組織相關的審計準則,以亞洲審計組織成員憑借廣泛經驗所認可的績效審計普遍原則為基礎。2.主要內容特色本指南內容極為豐富,包括績效審計定義、職能及其程序等在內的諸多條款,主要內容特色如下:第一,強調審計的法律屬性。第二,要求審計的戰略規劃。第三,遵循世界審計準則。第四,重視審計人員素質。第五,著重搜集影響績效的審計證據。第六,列舉了審計工作相關程序。第七,期待審計結果作用巨大。第八,對審計報告的規范要求。亞洲審計組織審計規則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)亞洲審計組織反舞弊和腐敗指南1.指南形成的背景與意義審計是反腐利器,亞洲審計組織的審計具有同樣的功能。通過在審計中對舞弊和腐敗風險予以關注,進而可以防止舞弊和腐敗的發生。現在公眾對最高審計機關的期望值越來越高,希望審計部門能夠通過協同努力,有效地促進各部門在行使權力、使用國有資源的過程中樹立誠信。2.主要內容概覽(1)舞弊和腐敗的定義及表現形式。舞弊是管理部門、雇員或第三方中的單人或多人故意誤報財務信息的行為。腐敗的表現形式為:腐敗行為必須有至少兩方參與,即提供賄賂和接受賄賂雙方;必須存在為牟取私利而濫用權力或授權的行為;存在提供或接受賄賂的行為;存在通過行賄而影響官方行為的企圖;任何導致公共或單位財產被不當挪用的行為;可能存在掩飾腐敗行為的企圖;腐敗將損害信任。舞弊和腐敗包括內部舞弊和腐敗與外部舞弊和腐敗兩種。(2)對審計工作的要求。(3)舞弊和腐敗行為的處理及應對。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56國際內部審計法律制度內部審計的獨立性e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)內部審計組織的獨立性內部審計機構的組織地位,就是一個單位內部所設立的審計機構應當足以暢通無阻地履行審計職能。為此,必須做到以下六點:(1)單位的高層管理部門和董事會應足夠支持內部審計師的工作,以便取得被審計部門的合作,使審計工作不受干擾。(2)首席審計執行官必須向組織內部能夠確保內部審計部門履行職責的層級報告;必須每年至少一次向董事會確認內部審計部門在組織中的獨立性。(3)首席審計執行官應與董事會保持直接聯系,以便保證獨立性,并有助于董事會與首席審計執行官對共同關心的事項進行溝通。(4)首席審計執行官的任命或辭退須經董事會同意,以增強獨立性。(5)內部審計部門的宗旨、權力和職責應在正式書面文件(章程)中作出規定。(6)首席審計執行官每年應將部門的審計工作計劃、人員編制計劃和財務預算的概況送請高層管理部門批準并報告董事會。(二)內部審計工作的客觀性客觀性是內部審計人員應有的工作態度和工作作風,就是審計師對審計事項應有自己獨立的判斷,不被他人觀點所左右。為此,審計師在審計工作中應當對工作成果懷有真誠的信心,不能輕易讓步,不能使自己處于無法進行客觀判斷的環境之中。具體應做到以下幾點:(1)實行審計人員回避制度,避免潛在和現實的利益沖突和偏見。(2)進行審計工作的性質確認,避免對審計客觀性的損害。(3)對調入內部審計部門或暫時在該部門工作的人員,不應委派去審計他們以前從事的活動除非經過一段合理的時間以后這種委派有損于審計的客觀性。在監督審計工作和報告審計結果時,也應考慮這種損害。(4)在相關的審計報告發布前,應對內審工作結果進行檢查,以保障審計工作的客觀性。內部審計的業務要求e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.內部審計人員要求總體上,內部審計單位必須保證內部審計師的技術能力和所受的教育程度能適應所承擔的審計工作。為此,應做到兩點:(1)首席審計執行官應對擔任內部審計職位人員的學歷和經驗規定適當標準,并考慮其工作范圍和所負職責程度。對將來要擔任內部審計師的每個人的資格和業務能力要有一定保證。執行官對一切內部審計工作負責,無論是由內部審計部門執行,還是由內部審計人員執行,皆由首席審計執行官負責。(2)內部審計部門應具有或取得在執行審計任務中所需要的知識、技能和專長。首先,內部審計人員從整體上必須具備在本單位從事業務時所必要的知識和技能,能夠熟練地應用內部審計標準、程序和技術。其次,內部審計部門的工作人員和使用的咨詢人員應在履行審計職責所需要的會計、經濟、財務、統計、電子數據處理、工程、稅務及法律等專業知識方面合格。2.內部審計行為規范作為內部審計師,應遵守以下職業行為規范:(1)誠實客觀、勤勞忠誠。(2)知識扎實,技能熟練。(3)善于處理人際關系和與人交往。(4)妥善表達審計結論。(5)應有的職業謹慎。內部審計的工作范圍e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56理論上,內部審計的范圍應包括:對本單位內部控制系統的完善程度和有效性,以及對履行職責的工作質量作出檢查和評價。而依據內部審計協會的準則,內部審計工作的范圍包括審計工作的內容,但也要承認高層管理部門和董事會對工作范圍和所要審查的活動提出的總方向。此外,信息的可靠性和完整性;對政策、計劃、程序、法律和條例的遵循情況;資產的保護、資源的節約和有效使用情況;經營活動或項目既定目標的完成情況等,皆屬于內部審計的工作范圍。審計工作的實施規范e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)內部審計計劃的制定內部審計師應對每項審計制定計劃(二)信息的檢查和評價信息是審計的基礎,內部審計師應搜集、分析、解釋信息并將其編入文件,進行檢查和評價,以證實審計的結果。具體檢查和評價的過程如下:首先,應搜集一切有關審計目的和工作范圍事項的信息,并區分財務與非財務信息,考慮被查領域的重要性、內部控制制度的完善性等因素。其次,審計過程所運用的測試和抽樣技術應事先選定,如果可行可以擴大;如果不行則需要修改,確保審計手段的科學性、合法性和可行性。最后,審計師應編制記錄審計信息的工作底稿,并由內部審計部門負責人檢查。(三)審計結果的通報審計結果必須通報,這是審計法則。也就是說,在審計檢查完成后,必須公布附有審計師署名的書面報告。具體步驟和規則如下:1.審計報告應陳述審計的目的、范圍和結果。2.審計報告應客觀、清楚、簡明,富于建設性和及時性。3.內部審計部門在公布最終的書面報告之前,應同單位的管理層討論審計結論和建議,首席審計執行官或指派人檢查和批準審計報告,并決定向誰發送。(四)整改情況的跟蹤審計的目的是發現問題,及時整改,避免因已有問題造成更大的損失。其一,由首席審計執行官決定跟蹤的性質、時間安排及具體程度。其二,確認被審單位是否已采取整改的行動,并且取得預期的效果,跟蹤了解整改措施的及時性和有效性；其三,針對審計發現,相應的管理部門是否采取適當行動,首席審計執行官應負責評估管理部門的行動是否及時妥當。其四,高級管理層對審計發現所作出的一切重大決定,均應向董事會通報。其五,確定跟蹤程序的依據:(1)審計發現的重要性;(2)整改所需的努力程度和成本;(3)整改行動所面臨的風險;(4)整改行動的復雜性;(5)整改的階段劃分。其六,內部審計師應監督單位對審計發現問題的整改,直至改正為止。最后,有效實施跟蹤所采取的措施。