PPT模板下載：/moban/行業PPT模板：/hangye/節日PPT模板：/jieri/PPT素材下載：/sucai/PPT背景圖片：/beijing/PPT圖表下載：/tubiao/優秀PPT下載：/xiazai/PPT教程：/powerpoint/Word教程：/word/Excel教程：/excel/資料下載：/ziliao/PPT課件下載：/kejian/范文下載：/fanwen/試卷下載：/shiti/教案下載：/jiaoan/

第三章人民幣存款業務的核算第三章人民幣存款業務的核算第一節存款業務概述第二節單位存款業務的核算第三節儲蓄存款業務的核算第四節存款利息的核算第一節存款業務概述存款的種類存款期限長期存款＞1年短期存款≤1年存款的種類社會集團存款（單位存款）（對公存款）存款對象（資金來源）儲蓄存款（對私）

財政性存款財政性存款屬于中央銀行歸集的存款，由商業銀行代理，100﹪繳存中央銀行

存款的種類一般性存款存款對象（資金來源）財政性存款

財政性存款屬于中央銀行歸集的存款，由商業銀行代理，100﹪繳存中央銀行

存款的種類存款的性質原生存款

派生存款存款的種類資金成本的高低分類低成本存款

高成本存款二、存款賬戶的開立與管理1、個人銀行結算賬戶2、單位銀行結算賬戶單位結算賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶結算賬戶（二）存款賬戶的管理1、一個單位只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款賬戶，不允許在多家金融機構開立多個基本存款賬戶。2、開戶實行雙向選擇。存款人可以自由選擇金融機構，金融機構也可以自愿選擇存款人開立賬戶。3、實行開戶許可證制度。開戶許可證是中國人民銀行依法準予申請人在銀行開立核準4、存款人為臨時機構的，只能在其駐在地開立一個臨時存款賬戶，不得開立其他銀行結算賬戶。內容內容單位申請開戶送交印鑒卡片提交證明文件事后監督支取款項存入款項風險控制銀行審批開戶賬務核對編發銀行賬號購領業務憑證計算利息撤銷賬戶辦理銷戶單位存款賬戶開立流程三、存款業務的核算要求（一）嚴格審查賬戶（二）維護存款人的合法權益（三）準確及時地進行核算（四）銀行不予墊款四、存款業務會計科目設置（一）“吸收存款”科目（二）“利息支出”科目（三）“應付利息”科目第二節單位存款業務的核算

一、單位活期存款業務的核算二、單位定期存款業務的核算三、單位其他存款業務的核算一、單位活期存款業務的核算（一）支票戶存取現金的核算1、存入現金的核算。企業出納現金存款單、現金出納復核銀行會計柜（柜員）先收款現金收入日記簿后記賬分戶賬綜合員裝訂代現金收入傳票外來原始憑證代傳票1、存入流程出納借：庫存現金貸：活期存款—XX單位存款戶現金存款單【例3－1】某銀行收到開戶單位強盛房地產公司存入的人民幣現金80000元。根據客戶填寫的現金繳款單，審核現金無誤后，編寫會計分錄：借：庫存現金80000

貸：吸收存款——強盛房地產公司活期存款戶800002課堂例題企業出納現金支票出納部門銀行會計柜（柜員）先記賬后付款綜合員裝訂代現金付出傳票2、支取現金流程現金付出日記簿分戶賬【例3－2】本行開戶某公司填寫現金支票到本行支取現金60000元。該銀行做如下分錄：借：吸收存款——某公司活期存款戶60000

貸：庫存現金60000借：活期存款—XX單位存款戶現金支票

貸：庫存現金課堂例題

二、單位定期存款業務的核算單位定期存款的期限分三個月、半年、一年三個檔次（不同的商業銀行期限的分類不同，最長期限為五年）。起存金額1萬元，多存不限。（一）開戶存入時的核算按存款金額簽發活期存款賬戶轉賬支票交開戶銀行。開戶銀行收到后，經審核無誤，據以填開單位定期存款證實書。以第一聯為“單位定期存款”科目貸方憑證；第二聯為“證實書”，到期憑以支取款項，簽章后連同進賬單第一聯交存款單位；

借：吸收存款——活期存款——××單位存款戶貸：吸收存款——定期存款——××單位存款戶（二）支取定期存款的核算1．單位定期存款到期一次支取的核算借：吸收存款——定期存款——××單位存款戶應付利息——××定期存款利息戶貸：吸收存款——活期存款——××單位存款戶2．單位定期存款部分提前支取的核算借：吸收存款——定期存款——××單位存款戶應付利息——××定期存款利息戶貸：吸收存款——活期存款——××單位存款戶三、單位其他存款業務的核算（一）單位通知存款1．單位通知存款不論實際存期多長，按存款人提前通知的期限長短，通知存款劃分為一天通知存款和七天通知存款兩種。2．單位通知存款的起存金額為人民幣50萬元，最低支取金額為10萬元。存款單位必須一次存入，一次或分次支取。3．通知存款為記名式存款。“單位通知存款證實書”上不注明存期和利率，按支取日掛牌公告的相應利率水平和實際存期計息，利隨本清。4．單位通知存款賬戶不得作為結算賬戶使用。5．單位支取通知存款時，須提交“單位通知存款證實書”，并在證實書背面加蓋預留印鑒，經辦網點審核無誤后，方可辦理支取手續，支取后收回證實書。（二）單位協定存款協定存款的最低約定額度為人民幣10萬元，協定存款合同的有效期限為一年。凡申請在商業銀行開立協定存款賬戶的單位，必須在銀行開立基本存款賬戶，此賬戶用于正常經濟活動的會計核算，該賬戶稱為A戶，協定存款賬戶依附于基本存款賬戶形成B戶，因此，協定存款賬戶不是一個獨立的存款賬戶。第三節儲蓄存款業務的核算一、活期儲蓄存款業務的核算二、定期儲蓄存款業務的核算三、其他儲蓄存款業務的核算一、活期儲蓄存款業務的核算活期存款是一種不限存期，憑銀行卡或存折及預留密碼可在銀行營業時間內通過柜面或通過銀行自助設備隨時存取現金的業務。人民幣活期存款1元起存，多存不限。1．開戶儲戶首次存入活期儲蓄存款即為開戶。儲戶開戶時須持本人法定身份證，使用實名填寫“活期儲蓄存款憑條”（見表3－3），連同現金一起交柜員。借：庫存現金貸：吸收存款－—××活期儲蓄存款戶2．續存。會計處理同開戶3．支取。借：吸收存款－—××活期儲蓄存款戶貸：庫存現金4．換折業務。5．銷戶。

會計分錄如下：借：吸收存款－—××活期儲蓄存款戶利息支出－—××活期儲蓄存款戶貸：庫存現金

定期儲蓄是儲戶在開戶時就約定存款期限，采取一次或分次存入本金，到期一次性支取本金、利息或分次支取本金和利息的一種儲蓄存款方式。它的特點是有固定期限，存期較穩定；利率相對較高。定期儲蓄整存整取零存整取存本取息整存零取定活兩便

1.整存整取定期儲蓄存款

★一次存入本金，約定存期，到期一次支取本息

★人民幣起存金額為50元，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年和五年六個檔次。★可提前支取，一般以存單作為憑證，憑存單支取。

2.零存整取定期儲蓄存款

☆約定存期，本金分次存入，到期一次支取本息☆起存金額為5元☆存期分為一年、三年和五年三個檔次。☆以存折作為憑證，憑折存取☆特點：逐月存儲，中途如有漏存，在次月補齊，未補存者，視同違約，違約后存入的部分，支取時按活期利率計息。其余部分按實存金額和實際存期計算利息。

3.存本取息定期儲蓄存款●一次存入本金，分次支取利息，到期取本息●起存金額為5000元●存期分為一年、三年和五年三個檔次。●以存折作為憑證，可提前支取●適用：大筆款項儲戶存儲

4.整存零取定期儲蓄存款一次存入本金，約定存期、等額本金分次支取期，到期一次性支取利息和最后一期本金的定期儲蓄存款。起存金額為1000元存期分為一年、三年和五年。以存折作為憑證，憑存折分期支取本金，支取期分為一個月，三個月和半年。適用：有較大款項需分期使用的

5.定活兩便儲蓄存款一次存入本金，不約定存款期限，隨時一次支取本息，起存金額50元。按一年以內雙整同檔次利率打六折執行。

６、個人通知儲蓄存款是儲戶在存款時不約定存期，支取時需提前通知銀行，約定取款日期和金額方能支取的儲蓄存款。人民幣起存金額為5萬元；最低支取金額為5萬元。1天通知存款7天通知存款儲蓄存款種類起存金額存期活期存款1元定期存款整存整取50元三個月、六個月、一年、兩年、三年和五年零存整取5元一年、三年和五年存本取息5000元一年、三年和五年整存零取1000元一年、三年和五年定活兩便50元個人通知50000元一、定期儲蓄存款的核算（一）整存整取定期儲蓄存款的核算

1.開戶業務的核算操作流程：①點收現金②登記開銷戶登記簿③開出整存整取儲蓄存單或存折④簽章⑤以存款憑條代貸方傳票，開戶書做附件

借：庫存現金貸：定期儲蓄存款－×年期整存整取儲蓄—××戶

定期儲蓄存款憑條

“定期儲蓄存款”是負債類賬戶，用以核算銀行吸收的居民個人定期儲蓄款項.該賬戶應按居民個人進行明細分類核算。個人支取定期儲蓄款項吸收個人存入定期儲蓄款項期末尚存個人定期儲蓄款項定期儲蓄存款期初余額2.支取業務的核算借:定期儲蓄存款—×年期整存整取—××戶

應付利息貸:庫存現金3.利息計算到期支取。按存折開戶日所定的利率計付利息。提前支取。按支取日銀行掛牌公告的活期儲蓄利率計息。逾期支取。逾期部分按支取日銀行掛牌公告的活期儲蓄利率計付利息。

某行順至支行收到李飛先生交來當日到期整存整取定期儲蓄存單一張，金額10000元，存期一年，年利率為2.79%，要求支取本息，經審查無誤，作如下處理：借:定期儲蓄存款—1年期整存整取—李飛10000

應付利息279

貸:庫存現金10279本金存入日期支取日期約定存期約定利率利息300002008.1.12009.1.11年2.25%750002007.6.252008.6.256個月1.98%900002007.12.292010.4.15年3.6%本金存入日期支取日期約定存期約定利率利息300002008.1.12009.1.11年2.25%675750002007.6.252008.6.256個月1.98%1492.35900002007.12.292010.4.15年3.6%730.8(二)零存整取定期儲蓄存款業務的核算1.開戶和續存業務的核算借：庫存現金貸：定期儲蓄存款－×年期零存整取儲蓄－X×戶2.支取的核算儲戶到期持存折來銀行辦理支取本息時，經辦員抽出明細賬卡核對無誤后，按規定計算應付利息。其余處理手續同活期儲蓄存款中的銷戶基本相同。其核算方法同整存整取定期儲蓄存款相同。3）計算公式零存整取利息計算方法月積數法固定基數法日積數法月份金額余額月積數日積數110010010031002100200200560031003003009300410040040012000510050050015500610060060018000710070070021700810080080024800910090090027000101001000100031000111001100110033000121001200120037200積數和7800238200累計積數=100+200+300+…+1200=（100+1200）×12÷2=7800應付利息=7800×1.65‰=12.87元238200×1.65‰÷30=13.10元

固定基數計息法是按規定的利率和存期,計算出每元本金到期應付利息金額作為基數,然后再乘以存款余額,即為應付利息.

平均存期=(存期月數+1)/2

每元本金(固定基數)到期利息=每元本金×平均存期×月利率利息=每元本金到期利息×存款余額平均存期=(存期月數+1)/2＝（1+12）/2＝6.5每元本金(固定基數)到期利息=每元本金×平均存期×月利率＝1×6.5×1.65‰=0.010725利息=每元本金到期利息×存款余額＝0.010725×1200＝12.87整存零取其會計核算方法與零存整取大體一致，下級明細中標明儲種，利息的計算方法使用月積數法或者日積數法開戶：借：庫存現金貸：定期儲蓄存款—×年期整零儲蓄—××戶分次支取本金時借：定期儲蓄存款—×年期整零儲蓄—××戶貸：庫存現金五、整存零取最后支取本金及利息時借：定期儲蓄存款—×年期整零儲蓄—××戶利息支出貸：庫存現金（五）存本取息定期儲蓄存款利息計算每次支取利息數=（本金×存期×利率）÷取息次數開戶時借：庫存現金貸：定期儲蓄存款—×年期存本取息儲蓄—X存款人每次取息時借：應付利息貸：庫存現金銷戶時借：定期儲蓄存款－×年期存本取息儲蓄－X存款人應付利息貸：庫存現金定活兩便儲蓄存款利息計算存期＜3個月按支取日活期儲蓄利率計息3個月≤存期＜6個月按3個月期雙整儲蓄利率打六折計算6個月≤存期＜1年按6個月期雙整儲蓄利率打六折計算存期≥1年按1年期雙整儲蓄利率打六折計算總之，不足三月的按活期利率計算，1年期（含）內按同檔次雙整儲蓄利率打六折計算，超過1年期的一律按1年期雙整儲蓄利率打六折計算三、其他儲蓄存款業務的核算（一）個人通知存款（二）教育儲蓄第四節存款利息的核算存款利息是商業銀行根據存款的期限長短和利率計算出來的需要支付給存款人的資金即利息。利息計算的公式利息本金利率存期＝××計息積數利息＝累計計息積數×利率角分不計息1年=12月=360日與存期同步日利率=年利率÷360日利率=月利率÷124、活期存款利息計算與核算計息時間的規定：每季末月20日3月20日6月20日9月20日12月20日繼續

3.單位定期存款利息結計業務核算

單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計算，實行利隨本清計息辦法，其存期按對年、對月、對日計算（實付利息日數算至到期日前一天），不論大月、小月、平月、閏月，每月均按30天計算，全年按360天計算，不足一個月的零頭天數按實存天數計算（算頭不算尾）。公式為：利息＝本金×存期×利率

賬頁計息法適用存款余額變動不多的存款戶，一般使用乙種賬頁，于結息日當晚營業結束時為計息時間，并于次日將利息轉入賬戶積數：計算期內各存款賬戶每天余額的逐日累計數遇利率調整：分段計息如：2009.1.1——2009.7.1——2010.11.71%2.25%（乙種賬）建行大直支行

活期存款

戶名：中興商廈賬號：

11013569

月利率：0.3‰年摘要借方發生額貸方發生額借或貸余額日數積數月日51承前頁貸340041360004轉付1000貸9轉收2500貸23轉付1800貸62現付1000貸18轉付1200貸21結息轉入3102002400512000490014686003100103100021001633600900327001.94901.9492194100

3.單位定期存款利息結計業務核算

單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計算，實行利隨本清計息辦法，其存期按對年、對月、對日計算（實付利息日數算至到期日前一天），不論大月、小月、平月、閏月，每月均按30天計算，全年按360天計算，不足一個月的零頭天數按實存天數計算（算頭不算尾）。公式為：利息＝本金×存期×利率

（1）到期支取。按開戶日約定的利率計付利息。定期存款利率在原定存期內人民銀行如有調整變動，均按開戶日所訂利率計付利息，遇利率調整，不分段計息。（2）逾期支取。分兩段計息，約定存期內按約定利率計息，逾期部分按支取日人民銀行掛牌公告的活期存款利率計付。（3）提前支取。按支取日掛牌公告的活期存款利率計息。（4）部分提前支取。提前支取部分，按支取日銀行掛牌公告活期存款利率計息；未提前支取部分，按原證實書開立日和所定存款利率和原定存期重新開具存款證實書，繼續按原定利率計息。單位定期存款部分提前支取只能允許一次。起存日期2010.1.1到期日期2011.1.12010.9.162011.4.9本金10000約定存期1年約定利率2.5%到期支取：10000×1×2.5%=250提前支取：10000×255×0.36%÷360=25.5逾期支取：10000×1×2.5%＋10000×98×0.36%÷360=259.8支取日利率0.36%按照權責發生制原則應于每季末月的結息日計提利息借：利息支出貸：應付利息

存款時不約定存期，支取時需提前通知銀行，約定取款日期和金額方能支取的存款。對象：凡在中華人民共和國境內的個人、法人和其他組織，均可到經中國人民銀行批準開辦通知存款業務的金融機構辦理該項存款。（五）通知存款

金額起點及最低支取金額的規定通知存款的最低起存金額個人為5萬元，單位為50萬元；最低支取金額個人為5萬元，單位為10萬元。存款人需一次性存入，可以一次或分次支取。1天通知存款7天通知存款核算通知存款的計息規定1.通知存款存入時，存款人自由選擇通知存款品種，但存款憑證上不注明存期和利率，銀行按支取日掛牌公告的相應利率水平和實際存期計息，到期利隨本清。2.通知存款遇到如下情況時，按活期存款利率計息；（1）實際存期不足通知期限的，按活期利率計息；（2）未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率計息；（3）已辦理通知手續而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計息；（4）支取金額不足或超過約定金額的，不足或超過部分按活期存款利率計息；（5）支取金額不足最低支取金額的，按活期存款利率計息3.通知存款如已辦理通知手續，而不支取或在通知期限內取消通知的，通知期限內不計息（乙種賬）建行大直支行

活期儲蓄存款戶名：王文貨幣：人民幣領用憑賬號：110138869084

利率：0.36%證記錄貨款額數期限2010年摘要憑證號碼對方科目借方貸方借或貸余額天數積數復核蓋章月日十億位十億位十億位十億位15開戶現收36現金12000貸12000本戶第1

頁12存入現收38現金2831支取支取15000貸貸貸27000160003500716384000432000現付71現付85現金現金1100012500劉敏48000劉敏劉敏219銷戶現付851966500現金3500平0劉敏84000+432000+48000+66500=630500630500×0.36%÷360=6.31該客戶最后可取走現金=3500+6.31=3506.31銷戶會計處理借：活期儲蓄存款——王文戶3500

利息支出6.31

貸：庫存現金3506.31三、存款利息的計算與核算（一）積數計息法1．余額表計息法（又稱加法計算積數法）利息=累計積數×日利率【例3－3】2013年9月20日，通過吸收存款計息余額表五洲集團存款賬戶余額連續相加，得出該企業第三季度累計積數為35230000元，結息日活期存款利率為0.5%，計算應付利息次日轉賬。利息=35230000×0.5%÷360=489.31（元）結息當日會計分錄為：借：利息支出489.31

貸：應付利息489.31次日轉入本金的會計分錄為：借：應付利息489.31

貸：吸收存款——五洲集團活期存款戶489.312．賬頁計息法（又稱乘法計算積數法）利息=∑（余額×天數）×日利率【例3－4】2013年3月21日，五洲集團存款賬戶余額為30萬元，4月15日存入10萬元，5月10日支取8萬元，6月12日支取7萬元，結息日活期存款利率為0.5%，計算應付利息次日轉賬。利息=（300000×25+400000×25+320000×33+250000×9）×（0.5%÷360）=421.31（元）結息當日會計分錄為：借：利息支出421.31

貸：應付利息421.31次日轉入本金的會計分錄為：借：應付利息421.31

貸：吸收存款——五洲集團活期存款戶421.31（二）逐筆計息法整年整月的：利息=本金×年（月）數×年（月）利率全部按天數的：利息=本金×日數×日利率【例3－5】2012年10月16日五洲集團存入銀行一年期定期存款200000元，年利率3.5%，2013年10月28日五洲集團支取本金和利息，支取日活期存款利率0.5%，為該單位辦理轉賬。到期利息夠一個整年，按全部整年的公式計算利息，過期支取的部分，不夠整年整月，按實際天數計算。到期利息=200000×1×3.5%=7000（元）過期利息=200000×12×0.5%÷360=33.33（元）借：吸收存款——五洲集團定期存款200000

應付利息7000利息支出33.33

貸：吸收存款——五洲集團活期存款207033.33第四章

人民幣貸款業務的核算第一節貸款業務概述第二節信用貸款的核算第三節

擔保貸款的核算第四節

貸款利息的核算第五節

票據貼現業務的核算第六節

貸款損失準備的核算第一節貸款業務概述一、貸款的含義和種類貸款

是指金融企業對借款人提供的按約定的利率和期限

還本付息的貨幣資金是商業銀行資產業務的核心

——效益性為目的

——安全性和流動性為前提1、按貸款的發放條件分類：擔保貸款信用貸款票據貼現：銀行購買借款人未到期的商業匯票保證貸款質押貸款抵押貸款擔保方式2、按貸款是否具有政策性分類：商業貸款政策性貸款：對某些企業單位或專項用途發放的貸款3、按貸款發放期限劃分：短期貸款中期貸款長期貸款期限≤1年1年＜期限≤5年期限＞5年4、按貸款本息是否逾期分類：應計貸款：貸款本息逾期未還，但＜90天非應計貸款：貸款本息逾期90天還未收回＞90天5、按貸款來源及風險承擔人分類：自營貸款：銀行以銀行的錢放貸委托貸款：委托人提供資金，由銀行放貸

對銀行來說：零風險6.按貸款的對象分類對公貸款個人消費貸款住房貸款汽車貸款助學貸款6.按貸款的風險程度（貸款五級分類）正常貸款：借款人能足額償還本息關注貸款：借款人目前能償還本息，但存在不穩定因素影響償還本息。次級貸款：還款能力出現問題收入不足還本息。可疑貸款：無能力還本息，執行擔保也有很多損失。損失貸款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回很少。7.按還款方式不同，貸款分為一次償還分期償還二、貸款業務會計科目的設置貸款貸款損失準備利息收入應收利息抵債資產貼現資產貸款的核算要求本息分別核算商業性貸款與政策性貸款分別核算自營貸款和委托貸款分別核算應計貸款和非應計貸款分別核算貸款業務操作程序貸款申請貸款受理貸款調查貸款發放貸款審批貸后檢查貸款歸還貸款質量監管等程序簽訂借款合同貸款申請書貸審會會計部執行情況本息不良貸款分類、登記、催收第二節信用貸款的核算信用貸款是指以借款人信譽發放的貸款。信用貸款借款人無需提供擔保品，只靠借款人的信譽來發放。信用貸款申請書上必須填寫內容：借款金額借款用途償還能力還款方式向銀行提供以下資料：①借款人基本情況；②財政部門或會計(審計)事務所核準的上年度財會報告，以及申請借款前一期的財務會計報告。③原有不合理占用的貸款的糾正情況；④如申請中長期貸款，則還必須提供：項目可行性報告、項目開工前期準備工作完成情況的報告、在開戶銀行存入了規定比例資金的證明、經有權單位批準下達的項目投資計劃或開工通知書、按規定項目竣工投產所需自籌流動資金落實情況及證明材料。會計部門接到借款憑證后，應重點審查借款憑證中借款的用途、金額、簽章和歸還日期無誤后，以借款憑證第二、第三聯分別代轉賬借方、貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：

借：貸款——短期貸款——借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——借款人戶還款憑證一、二、三聯代傳票，借款憑證第一聯作借方傳票附件，辦理轉賬。其會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶二、貸款收回的核算

年

月

日

傳票編號

賬號戶

名放款種類期限利率償還本金利息本期合計金額分錄借：貸：貸：十萬千百十元角分千百十元角分千百十萬千百十元角分放出日到期日過期天數上列本息請從本單位賬戶（賬號

）內償還。此致銀行（借款單位簽章）年月日年月日合計天數借款償還憑證（第一聯償還憑證，銀行代傳票）日記賬復核記賬制票三、貸款展期的核算

短期貸款展期不得超過原貸款期限；中期貸款不得超過原貸款期限的一半；長期貸款不得超過3年。只能展期一次，展期期間的貸款視同正常貸款，不計算罰息。四、貸款逾期的核算逾期貸款到期日次日起，轉入逾期貸款賬戶。借款合同約定到期，貸款到期未歸還，應由會計部門使用特種轉賬憑證將貸款從正常戶轉入逾期戶進行核算，會計分錄為：

借：貸款——短期貸款等——××單位逾期貸款戶

貸：貸款——短期貸款等——××單位貸款戶商業銀行對已經轉入逾期的貸款采用罰息利率計算利息，直到收回貸款為止。同時，對于尚未收回的利息計入應收利息科目，會計分錄為：

借：應收利息

貸：利息收入第三節

擔保貸款的核算擔保貸款按擔保的形式可分為保證貸款抵押貸款質押貸款（一）保證貸款的規定1.保證人的保證資格2.保證人的資金實力及保證意愿3.保證人與借款人之間的關系4.保證的法律責任（二）保證貸款發放的核算會計部門按單位及財產類設置明細賬賬戶，納入表外科目核算。登記有關登記簿。會計分錄為：

借：貸款——短期貸款等——××借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——××借款人戶收入：代保管有價值品—××保證人戶然后按信用貸款的程序辦理貸款手續。（三）保證貸款收回的核算收回貸款后，會計部門根據信貸部門的書面通知辦理保證物品的退還手續，書面通知書作表外科目付出憑證的附件，銷記有關登記簿。會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶付出：代保管有價值品——××保證人戶（四）借款人無法還款的核算保證貸款到期借款人不能還款，應根據貸款合同和有關規定，直接向保證人收取款項歸還貸款。會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××保證人戶

貸：貸款——短期貸款——××借款人戶

利息收入——貸款利息收入戶付出：代保管有價值品——××保證人戶

二、抵押貸款的核算(一)抵押貸款的規定1.抵押物的選擇抵押品必須是借款人所有或者確為第三人所有抵押品必須能夠估價抵押品必須容易保存抵押品有變現的可能性擔保法第三十四條所列下列財產可以抵押：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定著物；（2）抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產；（3）抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物；（4）抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產；（5）抵押人依法承包并經發包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權；（6）依法可以抵押的其他財產。下列財產不得抵押：

（1）土地所有權；

（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權；

（3）學校、幼兒園、醫院等以公益為目的的事業單位、社會團體的教育設施、醫療衛生設施和其他社會公益設施；

（4）所有權、使用權不明或者有爭議的財產；

（5）依法被查封、扣押、監管的財產；

（6）依法不得抵押的其他財產。

2.抵押物價值的確定抵押物價值可以由借貸雙方協商確定。必要時委托有評估資格的資產評估機構，對國有資產還需由國有資產管理局對評估結果予以確認。3.抵押貸款比率確定以房產抵押的，抵押率最高不得超過70%；以交通運輸工具、通用機器設備和工具抵押的，抵押率最高不得超過60%；以專用機器設備和工具，無形資產（含土地使用權）和其他財產抵押的，抵押率最高不得超過50%。（二）抵押貸款發放的處理手續商業銀行會計部門審核借款憑證和所附抵押品單據無誤后，辦理貸款的發放。會計核算與信用貸款相同。其會計分錄為：

借：貸款——抵押貸款——借款人戶

貸：吸收存款——活期存款——借款人戶同時，對抵押物進行登記簿登記。收入：抵押物——××單位抵押物

公允價值（三）抵押貸款收回的處理手續貸款到期，借款人應主動提交借款償還憑證或轉賬支票到商業銀行辦理還款手續。會計處理與信用貸款相同。其會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：貸款——抵押貸款——借款人戶

貸：利息收入—貸款利息收入戶貸款本息收回后，抵押品及有關單據退還借款人，并銷記登記簿。付出：抵押物——××單位抵押物

公允價值（四）抵押貸款逾期的處理抵押貸款到期，借款人如不能償還，商業銀行應將抵押貸款沖轉到逾期貸款，并按規定利率加收罰息。會計分錄為：

借：貸款——逾期貸款——借款人戶

貸：貸款——短期貸款——借款人戶

借：應收利息

貸：利息收入商業銀行持有抵債資產的目的是要對其進行處置，并盡快以現金的形式收回貸款，以減少貸款的損失。其會計分錄為：借：抵債資產

貸：貸款——逾期貸款——借款人戶

應收利息（期限內應收息）

利息收入（逾期一個月罰息）商業銀行對抵債資產處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產賬面價值，其差額計入營業外收入；1.處置收入大于抵債資產賬面價值：借：存放中央銀行款項或××科目

貸：抵債資產

營業外收入并且沖銷表外業務：付出：抵押物——××單位抵押物

公允價值如果取得的處置收入小于抵債資產賬面價值，其差額計入營業外支出。2.處置收入小于抵債資產賬面價值借：存放中央銀行款項或××科目

營業外支出（或貸款損失準備）

貸：抵債資產并且沖銷表外業務：付出：抵押物——××單位抵押物

公允價值三、質押貸款的核算質押貸款是指貸款人按《擔保法》規定的質押方式以借款人或第三人的動產或權利為質押物發放的貸款。下列權利可以質押：（1）貨物（2）匯票、支票、本票、債券、存款單等（3）依法可以轉讓的股份、股票（4）依法可以轉讓的商標權、專利權、著作權中的財產權抵押貸款和質押貸款的本質區別在于是否轉移占有權：抵押貸款的抵押物，由借款人所有，不交由銀行保管，繼續由借款人使用，一般抵押物為不動產，如房屋，土地，機構設備等，也有大型動產，如交通運輸工具等。質押貸款的質押物，由借款人所有，但交由銀行保管，借款人一般不能繼續使用，一般質押物為動產，權利（知識產權及票據債權）。質押貸款的核算與抵押貸款的核算類似，但質押貸款不存在抵債資產。第四節

貸款利息的核算一、貸款利息的基本規定貸款利息，是指貸款人因為發出貨幣資金而從借款人手中獲得的報酬，也是借款人使用資金必須支付的代價。（一）短期貸款計息規定短期貸款按貸款合同簽訂日的相應檔次的法定貸款利率計息。合同期內，遇利率調整不分段計息。（二）中長期貸款計息規定中長期貸款（期限在一年以上）利率實行一年一定。（三）展期貸款計息規定對申請展期的貸款計息時，貸款的展期期限加上原期限達到新的利率期限檔次時，從展期之日起，貸款利息按新的期限利率計收。

（四）逾期貸款計息規定貸款轉入逾期后，商業銀行要按季（或按月）的結息日，根據貸款本金和逾期天數及中國人民銀行規定罰息利率計算應收利息，計入當期的利息收入。一、貸款計息的相關規定1、計息時間按實際貸款天數計算，算頭不算尾，節假日照計利息。2、短期貸款按貸款合同按簽訂日的法定貸款利率計息，合同期內遇利率調整，不分段計息。結息時間有按季結息、按月結息兩種。不能付息或逾期付息的，計收復利。3、中長期貸款實行一年一定利率，按季結息。4、遇利率調整≤1年，按合同利率，不分段

＞1年，分段，從次年1月1日開始執行新利率繼續5、貸款的提前歸還、展期與逾期a、提前歸還，貸款人有權按原貸款合同利率向借款人收取利息。b、貸款展期

期限累計計算累計期限達到新利率檔，按新利率

達不到新利率檔，按原利率c、貸款逾期，自逾期日起，按罰息利率計收罰息；對逾期期間不能按期支付利息，計收復利。6、罰息與復息利率a、罰息=逾期貸款本金×罰息利率×逾期天數b、復息=應還利息×復息利率×違約天數二、企業貸款利息的計算方法定期結息

逐筆計息1、定期結息a、結息日：每季末月20日b、公式：貸款利息=計息積數×（貸款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人賬戶有足夠的余額支付

借：活期存款——XX戶

貸：利息收入二、企業貸款利息的計算方法定期結息

逐筆計息1、定期結息a、結息日：每季末月20日b、公式：貸款利息=計息積數×（貸款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人賬戶有足夠的余額支付

借：活期存款——XX戶

貸：利息收入（二）貸款利息的核算商業銀行當期計算出的貸款利息需要向借款人收取，當借款人有足夠資金支付時，會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：利息收入——貸款利息收入戶商業銀行當期計算出的貸款利息需要向借款人收取，當借款人賬戶資金不足支付時，按照權責發生制的要求，會計分錄為：借：應收利息

貸：利息收入——貸款利息收入戶待以后收回貸款利息時，沖減應收利息。其會計分錄為：

借：吸收存款——活期存款——借款人戶

貸：應收利息第五節

票據貼現業務的核算一、票據貼現概述貼現與貸款一樣是融通資金的一種方式，但與貸款相比較也有一定的區別1.資金流動性不同。2.資金使用范圍不同。3.收取利息時間不同。4.期限不同。二、票據貼現的會計科目從票據付款人或持票人收回的款項購入的持票人的票面金額尚未收回的貼現、轉貼現等業務融出的資金

貼現資產期初余額三、商業匯票貼現的核算貼現利息=匯票面額╳實際貼現天數╳年貼現利率/360實付貼現金額=匯票面額－貼現利息貼現天數是指貼現日到票據到期日前一天的天