重污染企業環境會計信息披露的戰略意義摘要近幾十年來我國工業化的發展不斷加速，社會經濟的快速發展對生態環境產生了巨大的影響，給我國的環境造成了極大的損失。特別是一些重污染行業的企業，它們的日常經營生產在為社會創造價值的同時，也帶來了嚴重的環境污染和生態破壞，給我們賴以生存的空氣、水質和食物帶來了一定程度的污染，嚴重影響了人類的生活質量和健康，無論是從社會的發展還是企業的發展本身來看，都具有不可持續性，其危害的影響不僅深入，而且持久。城市污染企業環境事故的頻發反映出了許多企業一味地追求經濟利益，環境責任意識淡薄，要從根本上解決污染和環境破壞問題，必須從相關企業入手。中國是一個制造業大國，隨著中國經濟的不斷發展和環境保護意識的不斷提高，今年的兩會已經承諾了碳峰值和碳中和的主要目標。這就要求我們完善環境會計信息的披露，以適應現實不斷變化的需求，因此深入研究環境會計的信息披露具有重要的意義。本篇論文聚焦重污染行業之一的造紙行業并選取行業內的典型企業凱恩股份作為案例，來深入研究我國造紙業環境會計信息披露的有關內容，反映企業環境管理成果的質量，最終呼吁大家應該在經濟發展的過程中更加重視環境的保護，減少對生態環境的破壞，以實現環境保護與經濟發展的雙贏。關鍵詞：環境信息；信息披露；凱恩股份目錄一、緒論 2（一）研究背景及目的 2（二）研究方法 21.文獻研究法 22.案例分析法 23.對比分析法 3（三）研究內容 3二、我國造紙業上市公司環境會計信息披露現狀 3（一）造紙行業相關情況介紹 3（二）造紙行業環境會計信息披露方式 4（三）造紙行業環境會計信息披露內容 6（四）造紙行業環境會計信息披露問題 7三、對凱恩股份環境會計信息披露的分析 8（一）案例公司概況 8（二）案例公司環境會計披露現狀 91．披露方式 92．披露內容 10四、凱恩股份環境會計信息披露存在的問題及成因 12（一）環境會計信息披露存在的問題 131．披露內容分散不夠全面 132．定量信息不足有效性低 133．披露信息的主動性不足 14（二）環境會計信息披露的問題成因分析 141．缺乏統一的信息披露標準 142．監督管理不到位 153．企業重視不足 15五、完善重污染企業環境會計信息披露對策 15（一）提高企業重視程度 15（二）健全法規加強監管 16（三）完善會計準則 16（四）培養引進專業人才 17參考文獻 18一、緒論（一）研究背景及目的我隨著我國工業化的發展，經濟和社會的快速變化對生態環境產生了很大的影響，在以消耗環境和資源為代價換取經濟高速增長的今天，給我國的環境造成了巨大的損失，尤其是污染嚴重的企業，在為社會創造價值的同時，也帶來了嚴重的環境污染和生態破壞，這使得人類生存的保障，空氣和水質、食品等都會受到一定程度的污染，嚴重影響人類生活質量和健康（李軒，王麗娜，2022）。同時，污染嚴重的企業環境事故頻發，不僅直接反映了環境問題的危害性，也反映了許多企業在追求經濟利益的同時，卻對環保的意識相對薄弱。作為一個制造業大國，中國經濟不斷發展變化，環保意識雖然在不斷增強，但要從根本上解決污染和環境破壞問題，必須從相關企業做起。隨著時間的推移，中國的環保意識越來越強，今年兩會對碳打峰、碳中和等氣候與環境保護的主要目標作出了承諾（段志強，譚宇航，2023）。從這些跡象可以看出環境會計作為一種更直觀的會計監督反映了企業的環境保護狀況對于環境保護十分重要，因此我選擇造紙行業并以其中的典型企業——凱恩股份為案例研究相關現狀，并對我國污染嚴重企業環境會計信息披露存在的問題進行分析并給出合理的建議，使得企業和社會在經濟發展過程中，更加重視環境保護，以減少經濟發展對生態環境的破壞，最終實現環境保護與經濟發展的雙贏。（二）研究方法本篇論文主要通過文獻研究法、案例分析法和比較分析法對重污染企業環境會計信息披露進行研究。1.文獻研究法本篇論文通過搜集并瀏覽國內外相關文獻，研究我國目前環境會計信息的基本情況、相關概念、重污染行業相關信息以及發展趨勢，為本文對環境會計信息披露的研究提供了理論基礎和相關依據。2.案例分析法本篇論文選取凱恩股份作為案例來進行具體分析，主要通過搜集凱恩股份的財務報表、董事會報表等進行對比分析，由此我們可以得知結合我國所在行業，研究其存在的問題并分析原因，并給出相應的對策建議。3.比較分析法本論文通過選取行業內的企業相關數據，以及案例公司五年內的數據分別進行橫向對比與縱向的對比，從而進一步分析研究案例公司在環境會計信息披露中的發展趨以及影響因素，通過比較發覺其中的不足，并以此提出相應的對策建議。（三）研究內容本篇論文主要研究我國重污染企業環境會計的信息披露問題，并提出相應的對策，探討可行的解決方案，通過選取具有代表意義的造紙行業的典型企業——凱恩股份為案例進行進一步的分析，由此對本篇論文的環境會計信息披露進行深入研究，找出并分析存在的問題，進而提出相應的建議。第一部分是緒論，將對論文進行系統性的概述和鋪墊，其中包括論文的研究背景和目的，研究內容及方法。第二部分主要圍繞著我國對環境會計信息披露所公開要求的相關概念和規定進行展開，從披露特點、方式和具體要求等方面闡述我國造紙行業環境會計信息披露的有關內容，為之后進一步的案例分析打下基礎。第三部分是對案例公司環境會計相關的現狀的研究。本文以凱恩股份為例，研究其所在行業和該公司在環境會計信息披露中的具體狀況。第四部分是對案例公司凱恩股份的環境會計信息披露存在的問題分析，并從多個角度來研究其成因。第五部分是對凱恩股份存在的問題的對策研究，對策與上述成因一一對應，從多個方面進行論述。二、我國造紙業上市公司環境會計信息披露現狀（一）造紙行業相關情況介紹造紙業是我國環保部公布的《上市公司環境信息披露指南》中規定的十六類重污染行業之一，是我國重要的基礎原材料產業。造紙行業具有資金密集、規模經濟、網絡化強、市場容量高等特點，是推動林業、農業、印刷、包裝、機械工程等與造紙業具有較強關聯度的產業不斷發展的重要力量，現已經成為國民經濟發展的新增長點。從上游到下游，造紙行業的產業鏈依次可分為（成澤楷，曾佳怡，2021）：制漿-造紙-應用紙制品。目前全國共有2萬余家紙漿制造企業，造紙企業集中在東部地區，可以看出行業集中度仍然偏低，在造紙行業企業不斷向產業集群化發展的同時，很多造紙業的大型企業都在向產業鏈的上下游延伸，形成廢紙回收-紙漿制造-造紙的布局（梁子涵，田詩詩，2021）。造紙業被認定為是重污染行業的原因是在于其進行生產運營時會產生大量的污染和耗費，如果不能妥善處理，則會給環境帶來嚴重破壞，首當其沖的是對原煤、電力和柴油等能源的消耗，會帶來大量污染和耗費，其次是木材等原材料，最后就是在生產過程中會產生氨、二氧化硫、氮氧化物、灰塵和其他污染物的排放，這些都是會對環境產生嚴重危害的污物質（水浩然，馮文靜，2023）。此結果與本文預先設想的研究成果相一致，體現了研究導向的正確性。這種一致性反映了本文在研究設計初期設立的目標和假設是基于可靠的基礎。隨著環保意識和環保要求的不斷提高，供給側改革和不斷加大力度的環境保護監督，近十年來造紙行業已經累計淘汰4000多萬噸的落后產能，不斷發展創新環保相關的尖端科技，各項排放指標能夠達到國際先進的水平,增產減污效果顯著（葛云飛，許清揚，2018）。《中國造紙工業可持續發展白皮書》、《造紙產業發展政策》、《排污許可證管理暫行規定》、《排污許可證管理暫行規定》、《造紙工業污染防治技術政策》等相關規定和文件的相繼發布，更是使得我國這個曾經產生的廢水總量占整個工業廢水排量的五分之一的傳統重污染行業，在這樣的情形之中積極透明地披露自己的環境信息，不斷向著綠色環保、可持續發展的規范道路上轉變。通過引入更具想象力的設計理念，它實現了效率的躍升和錯誤率的銳減，進而顯著提高了實現目標的概率。現在造紙業已成為技術集約型產業，并逐漸向信息化、數據化、智能化不斷發展，通過主動履行社會責任，提高了社會對造紙業的積極認識，肩負社會責任，不斷為社會做出積極的反饋，開辟了一條企業發展與社會責任共存的和諧之路（尹志強，姚曉宇，2020）。（二）造紙行業環境會計信息的披露方式我國上市公司的環境會計信息披露的方式以內部會計報表、年度財務報表、董事會報告和招股說明書等為主（夏明軒，龐子淳，2019）。具體地講，環境會計信息披露的方式分為獨立式和補充式：獨立公式是指公司編制并公開專門的環境信息報告并以此來進行披露，補充式則是將環境、節能等信息納入其他報告中來進行補充披露，相對簡單易行，目前被絕多數企業采用，其中可以發現一些線索補充式的環境會計信息披露又分為表內補充式和表外補充式；環境會計披露的具體內容包括定量信息和定性信息，其中定量信息反映了以貨幣形式表示的各種環境保護相關的具體項目，這在一定水平上揭露如在建環保工程、排污費用、資源稅、政府補助等，是非常直接的數據信息反映(黃昕怡,楊澤萱,2022)。研究將全面審查設計的有效性和適用性，以確保其完全符合研究目的。這與研究最初提出的理論框架基本一致，表明在類似研究中需要關注方法論的選擇和應用。定性信息是指對公司所采取的環境方針、環境標準、管理理念、管理方案等通過文字來進行具體描述的非定量信息，能夠使信息使用者更便于理解相關項目的投入和產出，并分配可用的資源，進行更好的管理。通過定量信息和定性信息二者的相輔相成，企業可以更加全面地反映環境會計信息披露的具體內容(付時飛,張瑞云,2020)。表1：上市公司環境會計信息披露形式上市公司名稱年度財務報告社會責任報告環境報告書凱恩股份√√太陽紙業√√山鷹紙業√√宜賓紙業√岳陽林紙√凱恩股份√華泰股份√青山紙業√√榮晟環保√√√民豐特紙√√廣東甘化√恒豐紙業√√景興紙業√√√中順潔柔√齊峰新材√以上15家企業均為滬深A股上市的具有行業代表性的造紙企業。由以上數據可知，這15家上市公司中，所有的公司都在企業的年度財務報告中披露了環境會計信息，其中有6家在社會責任報告書中也進行了披露，這在某種程度上象征有4家在環境報告書中進行了披露，有8家企業選擇只在年度財務報告中披露環境會計信息，而在公司年報、社會責任報告和環境報告書中都進行了披露的只有2家(趙澤墨,田倩倩,2021)。對結果的深刻探究不僅能彰顯該設計在應對特定難題上的卓越表現，還能揭示其在更廣泛情境下的潛在價值和應用潛力。從這些信息不難看出，目前我國造紙行業的相關上市公司關于環境會計信息披露的形式還沒有形成統一的標準和披露方式，企業的自主選擇性和隨意性比較大，企業間差異很大，整體比較雜亂，缺乏可對比性，不方便進行比較和評價。其次，由上表可以看出，這確切地體現出了造紙業作為重污染企業，很多上市公司只在公司年報中進行了披露，只有少數幾家公司在社會責任報告和環境報告書中進行了更多的詳細披露，總體而言不夠全面細致（許志安，謝雨欣，2020）。（三）造紙行業環境會計信息披露內容我國的環境保護相關的法律法規對企業環境會計信息公開的基本操作原則是強制公開和資源公開這兩種，其中重污行業的上市公司被國家強制要求披露環境會計信息，目前多數上市公司的內容集中在環保目標及完成情況、節能減排的指標和成效、環保技術的開發與運用，對環保的撥款與補貼等等，如此能夠看出但是較少涉及企業在生產經營中的環境危害，大多數是文字性的，這在某種程度上表征了未開設單獨的賬目來精準地對環境會計信息進行定量反映。披露的主要信息內容有環境負債、資產、成本、會計政策和其他環境活動、企業相關的環境支出與收益等等(陳佳慧,吳昊羽,2022)。通過詳細審視這些關鍵議題，本研究揭示了它們之間微妙的相互作用及其對整體框架的貢獻，為構建更完整和準確的理論模型提供了可能。同樣還是以上述15家上市公司為例，選取主要環境信息內容，分析造紙行業披露現狀(周家琪,林淑媛,2021)：表2:造紙業上市公司披露內容統計披露項目披露內容披露公司數量定量披露公司數量環保管理環保理念101污染物排放情況128環保宣傳及培訓32環保投資環保設備11環保訴訟及處罰11其他環保投入64環保執行環保工作完成情況122環保榮譽71環境績效排污費1010廢物處理91環境技術開發交流21由以上數據可知，大部分公司都選擇對環保理念、污染物排放情況、排污費、廢物處理及環保工作完成情況等信息進行了披露，只有少數公司對環保投資、環境技術開發等信息進行了進一步細致深入的披露(鄧澤天,曹若萱,2019)。由此可以看出，由于并沒有具體統一的披露標準，各個公司的披露內容也是五花八門，這在一定情況下反映了而且多是定性的文字性描述，定量的信息很少，只有排污費和污染物排放這兩項的披露公司數量達到了半數以上，可見企業對定量的信息披露不夠重視，使得環境會計信息使用者不能夠更加直觀準確地了解企業的相關情況，信息披露的準確性和有效性都沒有很好的體現，相應的信息披露價值不高（林鵬飛，何雅婷，2020）。這不僅節省了資源使用，也減少了處理時間，使得該方案既保持了原有的效率，又方便實施和傳播，設立了多種驗證和品質監控手段。其次，企業對環境會計信息披露的內容有一定的選擇體現，這在一定程度上印證了披露內容多是諸如環保理念、環境績效方面、環保工作完成情況等對企業形象等相對具有積極影響的內容，相對而言諸如環保訴訟及處罰等負面信息披露得則較少，這在某種程度上說明由此可見企業的披露時對內容也有一定的選擇性，一定程度上而言不夠客觀，較為片面，降低了企業環境會計披露的可靠性(葉天宇,韓景云,2023)。（四）造紙行業環境會計信息披露問題我國環境會計起步較晚，尚未建立成熟完善的體系，很多項目都缺乏清晰規范的行業標準，在實際操作中缺乏統一指南。目前，各企業對環境會計信息披露的普遍依據是《關于企業環境信息公開的公告》和《環境信息公開辦法》。上市企業環境會計信息的主要披露方式為企業的年度財務報告、單獨的環境報告、財務報表附注、招股說明書和董事會報告，在實際操作中以上這些披露方式各占一定比例，各種方式相互交錯，其中主要以文字性的描述居多，披露內容種類繁多，沒有統一的方式和標準，不同的企業的披露方式也不盡相同：有些企業會在董事會報告中披露；有的企業會在社會報告中公開，有的人會先說明一下，這在某種程度上表達出有的會和年度財務報告一起公開，少數企業會在重要事項上公布，大部分企業不做獨立的環境報告，信息量較少而隨意性較大(鄭文和，何婉婷,2022)；在研究過程中本文還不斷對外部條件進行控制以排除潛在干擾因素，確保研究結果的客觀性和可重復性。從內容上具體來看，在這個設定內即便是對于相同的披露內容，有些企業會將其包含在財務形式中，有的則包含在非財務形式中，而非財務形式則一般以字體形式公布，缺乏以具體數量統計的信息，也因此無法在企業之間進行比較，缺乏可比性(余子豪,錢佳怡,2020)。此外，由于法律監督和審計不到位，一些企業甚至有選擇地只披露對自己更加有利的環境信息，模糊表述一些不利的信息，在這樣的情境里自覺性較低可操作性較大，而社會公眾對于這方面也不是很上心，因此很少有完整的環境會計信息披露，在此情勢中從而也不能提供全面、準確、清晰的環境信息(李宇杰,周銘遠,2022)。與此為了擴大其推廣范圍，在設計過程中全面考慮了不同地域和背景下的實用性，確保該方案在多樣化的環境下能夠穩定工作，便于他人模仿應用。除此之外，我國環境會計信息的披露內容主要以歷史性信息為主，且其中多為文字描述，不僅缺乏定量的信息描述，也缺乏對于未來的分析與預測，目前只有上市公司被要求在年報中披露對未來盈利預測的分析，在上述條件之下而其他的則沒有進行具體的要求，因此現在的企業環境會計信息的披露對于利益相關方如投資者、債權人來講，并不能滿足這些使用者的需求，還有大量的提升空間。整體來看，由于缺乏明確的要求和規定，目前我國企業整體環境會計信息披露率相對而言比較低，遠低于國外，相關會計從業人員對這方面的培訓不足，環保意識較低，但隨著近年來社會環保意識的提升不斷提升和國家對環保的重視程度和推動作用與日俱增，無論是企業還是社會公眾、利益相關方等，從這些跡象可以看出對公開企業環境會計信息的意愿正在變得越發強烈，雖然企業環境信息披露整體存在不夠規范、質量較低等等的問題，但是發展前景良好(張梓和，李欣怡,2022)。借助跨學科的整合與協同，本文不僅汲取了各領域之精髓，還推動了理論與技術的交叉創新，為實際問題的解決提供了更加周全和系統的途徑。三、對凱恩股份環境會計信息披露的分析（一）案例公司概況凱恩股份是我國造紙行業典型企業，現已發展成為以制漿、造紙、金融、林業等產業板塊為主體的綜合性的行業領先企業集團，企業目前擁有全球領先的制漿造紙生產基地和數十余條國際尖端水平的制漿造紙生產線，主要生產高檔膠版紙、白卡紙、銅版紙、輕涂紙、生活紙等(張梓和，李欣怡,2022)。在環境治理方面，公司在造紙行業內率先通過ISO14001環境管理體系認證，先后獲得了各種環保相關的榮譽稱號。凱恩股份不僅每年的生產規模和而且盈利額都名列前茅，還是業內最初的產融結合企業，擁有財務和融資租賃這兩種類型的子公司。由此我們可以得知凱恩股份現在的主要經營業務為機械造紙業務和融資租賃業務。機械造紙業務是凱恩股份的傳統業務，融資租賃業務是凱恩股份的核心業務，是2014年開始逐漸發展起來的新業務，是企業新的效益優勢和利潤增長業務(趙天宇，陳思琪,2023)。然而，凱恩股份雖然在經營情況上表現亮眼，但是環保工作并不理想，發生過很多環境污染問題，從2010年起，可以看出幾乎每年都會有因為問題而受到環保部門的警告與處罰，2014—2019年間環境污染問題如下(趙若穎,郭翔宇,2022)：表3:凱恩股份環境污染問題統計年份事件2014多次排放超標廢水并無改正跡象被列入該省黑色信用公司。2015排放廢棄物過量引起群眾自發抵制活動，并受到環保部門的罰款并通報批評。2016污水整改不合格，存在多處違規建筑，環保部門依此對其進行處罰。2018廢紙漿與廢木屑處置不規范、廢水排放超標、污泥處置不達標等受到前后五次處罰。2019超標排放水污染物，被環保部門給予警告并處罰。由于沒有完善的法律法規要求和企業自身趨利避害的傾向等等原因，在環保問題頻頻發生，可見凱恩股份對環保的重視不足，在這樣的情形之中其中一方面也體現在凱恩股份的環境會計信息披露內容不足，因此不能被信息使用者如社會群眾、有關部門人員、投資者等及時掌握，從而對凱恩股份無法進行很好的監督管理，也就很難避免類似的事情再發生，凱恩股份的環境污染問題也因此無法得到很好的改善(孫嘉怡,劉天琪,2022)。在后續的研究中，會對已有的研究成果進一步從不同的角度進行優化，會加強與實踐部門的合作，將研究成果應用于實際項目中，通過實踐檢驗其可行性和有效性。（二）案例公司環境會計披露現狀1．披露方式目前，其中可以發現一些線索凱恩股份的還沒有建立獨立的環境會計信息報告，而是采取非獨立的報告模式，主要在公司的年度財務報報、環境報告書、企業自測公示等報告中進行補充性的披露，并且將環境會計信息融入到傳統的財務信息中進行披露說明，沒有單獨設置的環境會計科目。以下是2015——2020年凱恩股份環境會計信息的主要披露方式(余海洋,唐昱辰,2018)：表4:凱恩股份環境會計信息披露方式年度企業年報環境報告書企業自測公示2015√××2016√××2017√√√2018√√√2019√√√2020√√√由上表可知，凱恩股份的主要環境會計信息在企業的年報中進行披露，其中主要分布在董事長報告、公司業務摘要、主營業務分析和財務報告中，從2017年開始逐漸在環境報告書和企業自測公示中補充披露，這在一定水平上揭露使得環境會計信息披露更加全面，可以看出凱恩股份的環境會計信息披露也在不斷完善的，但整體而言披露得還不夠全面豐富，在環境報告和社會責任報告等常見的披露方式中沒有體現(胡凌志,王宇晨,2022)。本文通過去除冗余步驟、選用更經濟有效的策略，顯著降低了執行費用，使方案更為實惠。2．披露內容凱恩股份的環境會計信息的披露主要分布在企業的年度財務報告中，分為財務信息和績效信息兩種。環境會計財務信息是指環境負債、費用、資產與收益等，這在某種程度上象征它們集中在年度財務報告中進行表內披露，不再單獨設置相應的環境會計科目，而是直接并入已有的財務會計科目，直接計入資產、負債、費用、成本、收益等等。凱恩股份具體環境財務會計內容如下(王睿哲,劉梓萱,2022)：表5:凱恩股份環境財務會計信息內容類別具體內容資產環保相關的原料與商品等的購買環境流動資產、管控處理環境污染的固定設施設備等環境固定資產以及環保相關的專利技術等無形資產等負債直接排污費、企業環境保護部門未繳納的管理費、違反規定造成環境污染的罰款等。費用研發費用、生產費用、銷售費用、管理費用、稅費等和環保活動直接或間接相關的費用收益污染物再利用、節約水等資源及能源的相關成本、環境相關的政府財政補助或獎金，稅收抵扣收入，環境相關貸款利息低于正常利率而產生的節約等。在此類情況下而環境績效信息則是指環保理念、環保問題與事故、環保目標等反映環保的影響以及企業對環保的努力程度，以簡單的定性型文字信息為主。根據《企業事業單位環境信息公開辦法》中披露的環境績效信息類別，結合凱恩股份的績效內容對企業環境會計信息披露進行分析如下(余子和，李靜怡,2020)：表6:凱恩股份2016—2020年環境績效信息內容統計環境績效信息20162017201820192020經營者環保理念√√√√√環保目標√√√√√環境問題√√√√√環保投資與研發環保設施的建設與運行√√√√√環保風險√√√√√降低環境負荷的措施與績效突發環境事件應急預案√√√環境影響評估及環保行政許可√√√環境自行監測方案√√√另一方面，凱恩股份的環境會計信息披露內容主要以文字性披露為主。該優化方案是在深入理解現狀的基礎上，充分利用現有的技術和資源而制定的。與以往的方法相比，這種方法在許多關鍵領域都有所超越。在現在試運行的環保信息公開辦法中，企業的環境信息內容被分為定性信息與定量信息，并進一步細分，總共將環境信息劃分為十項。基于已有成果可推導出相關結果以下為凱恩股份2016—2020年每年信息披露內容數量統計：表7:凱恩股份2016—2020年定性與定量信息數量統計類別披露內容20162017201820192020定性信息環保目標、風險及對策1318202424污染物排放情況00458環保設施建設及運行情況812121516企業廢物處理、回收利用情況65577企業年度資源消耗11111企業環保榮譽與懲罰356810其他環境信息55568定量信息企業環保費用支出01112企業環保費用支出44455環保項目投資、研發成果00011由此可以看出，凱恩股份環境會計信息的披露內容雖然逐年上升，但還是以文字描述的定性信息為主，定量的信息披露較少(陳志豪，劉雅琪,2020)。從具體內容來看，凱恩股份對環保目標、風險及對策以及企業廢物處理、回收利用等情況披露得比較多，而對于企業環保技術等研發、環保項目的投資、環保相關的費用支出等則明顯披露得較少，顯然凱恩股份披露的信息具有一定的選擇性，根于前邊之闡述傾向于對公司形象有利的信息，而對公司形象不利且需要巨大的花費投資的項目披露的并不多。但總體而言，各項披露內容呈增多的趨勢(朱鴻鑫,蔣思遠,2021)。四、凱恩股份環境會計信息披露存在的問題及成因（一）環境會計信息披露存在的問題1．披露內容分散不夠全面凱恩股份的披露內容相對分散，并沒有集中全面的披露方式，主要披露方式是企業公司年報、環境報告書和企業自測公示。基于上述研究發現而這其中，在年報上發布環境保護目標、環境問題和事故、防污設施建設和運營情況、環境保護風險、環境自我監測方案等信息；環保違規行為及完善措施、低碳生產、水資源的利用、廢棄物處理等信息則集中披露在環境報告書中(朱文博,魏曉琳,2020)；憑借此方法，本文得以更迅速地組織起分析所需的信息資源，同時降低了復雜處理可能引入的誤差。而在企業自測公示中則披露了一些已經使用的環保設施的有關情況和一些污水排放值。但是即使是在年報中，信息的披露也同樣是分散的，比如，環保項目相關的政府補貼公布在收益中，在此環境下排污費存在于費用部分等(張文博,丁詩雨,2021)。因此，無論是從披露的形式還是內容上來看，環境會計信息的披露都是分散的，這就會使得信息使用者查詢和使用環境會計信息更加麻煩，不利于總結對比，甚至有可能會出現遺漏，使環境會計信息不充分不完整。這種環境會計信息披露分散的情況也暴露了企業對此缺乏足夠的重視.2．定量信息不足有效性低相對于定性信息，定量信息更加直接客觀，對于信息的描述也更加準確，可以詳細具體的展現出企業為了環保而作的努力和效果，因此定量信息是十分重要的，但是我國的企業一向對定量信息不夠重視，在上述環境下披露數量遠遠不夠，晨鳴企業也不例外。通過前面的數據統計分析可以看出，凱恩股份的定量性信息的披露是非常少的，由于沒有單獨設置環保的會計科目，所以很多定量化的信息很難在公司財報中有所體現。對于環境成本、環境收益、環境支出、環境資產等重要信息則更是缺乏定量的數據(楊浩宇,陳雅婷,2021)。因此，很多信息使用者所關心的企業環保情況如對環保項目的投資和環保技術的開發等沒有具體定量的數據作為支撐，僅憑模糊的文字表述，文章中展示的數據處理方法較傳統的做法更為簡便且高效。通過實施一個更直接的預處理流程，本文摒棄了不必要的轉換步驟，優化了信息清洗和標準化過程，從而大幅提升了數據處理的效率。無法獲知企業具體做了什么環保項目，規模如何及是否達到標準等等，這充分說明了問題很難準確地去評估判斷企業環保效果的好壞，而且由于每年缺乏定量的信息數據，信息使用者不僅無法講企業在行業內作對比，也無法直接和企業往年的表現作出具體比較。以上種種都使得缺乏定量信息的環境會計披露數據的有效性大打折扣(魏星宇,劉芝和,2023)。在研究方法的選擇上，呈現出新穎的視角，超越了傳統研究方法的限制，創新性地結合了多學科的研究途徑。3．披露信息的主動性不足通過研究分析凱恩股份的披露內容發現，為了維護企業的自身形象，披露的信息具有一定的選擇性，這在某種程度上凸顯了對公司形象和股價能夠產生積極影響的信息會更多更主動積極地公開披露，而那些對公司具有負面影響和需要公司巨大的投入甚至會損害部分公司利潤的事項，比如環保處罰、技術研發等等披露內容明顯較少(許俊杰,王瑾瑜,2023)。而且凱恩股份在2015年之前的信息披露較為片面主觀，只是披露了排放污染物是否達到標準的有關情況，并沒有公開其他環境會計信息的內容，簡單說明了無重大事故發生，公司環保設施運行正常等，相關信息少之又是，直到2015年新的《中華人民共和國環境保護法》頒布后才有相應的改善(劉宇琪,朱婧怡,2017)。本文亦對所得結論進行了復核，首先在理論層面確保了研究假定的合理性和邏輯上的嚴密性。由此可以看出，這在一定程度上揭示對于凱恩股份這樣的重污染企業而言，追求經濟利益是第一位的，如非必要，不會過度地去投入資金和精力進行環保和治理的活動，也會避免披露對公司造成不利影響的負面信息。因此，凱恩股份對自身有利的信息內容具有更強的披露傾向，且并不具有主動性，使得信息使用者所了解到的內容是企業想要讓其了解的，造成了一定的信息不對稱，從而降低了披露的可靠性和有效性。（二）環境會計信息披露的問題成因分析1．缺乏統一的信息披露標準我國過去更加注重經濟利潤的增長，對于環境保護不夠重視。隨著環境問題的日益尖銳，國家越來越意識到環境問題的重要性，一系列有關環境保護的法律法規相繼出臺，也制定了相關環境信息披露指南以及信息公開辦法等(田欣悅,龔志偉,2017)。但是，目前還是遠遠不夠，依舊缺乏相關過程實施的指導，這在一定程度上凸顯出尤其缺乏有關披露環境會計信息的法律條文，國家對企業年度財務報表中必須披露的環境信息的形式和內容還沒有明確統一，進行強制性的細致規定。目前的研究趨向和成果與現存的成熟理論框架保持一致，在研究過程中嚴格依照科學研究的規范路徑與嚴謹作風。而且作為會計人員從事會計工作所遵守的基本準則，如今的企業會計準則仍偏于傳統財會，缺乏有關環境會計的參考標準。以上種種，都使得相關會計人員無法可依，自助發揮的空間較大，甚至有鉆空子的可能，由此產生了各種環境會計信息披露的問題，影響了環境會計信息披露的質量(范曉華,鄭亦凡,2017)。2．監督管理不到位環境會計信息披露的監督主要來自政府和社會。就政府來說，有關部門已頒布了相關監管規定條例，建立了污染物排放信息的公開平臺。但是相關要求還是不全面，實際參考價值較低(高明陽,李欣怡,2021)。此外，政府尚未對公開的環境會計信息進行有效的審核和監督管理。同樣，政府對于會計師事務所也沒有強制要求，沒有專門的環境會計審計，因此監管必然存在不足與滯后。在這特定的場景中從社會的角度來看，雖然我國公眾的環保意識正在不斷提高，但我國的環保理念尚未完全普及，只有公眾片面地了解環境相關信息，對環境保護相關環境的會計信息公開不能充分理解，不能意識到在環境保護中環境會計披露的必要性，也不清楚企業在環境信息公開方面的責任和義務，在這方面缺乏足夠的重視，使得管理權和監督權沒有得到有效行使(宋曉曉,侯文婷,2019)。3．企業的重視程度不足在如今越發重視環保的時代大背景下，造紙行業進入重要轉型發展期，對于凱恩股份這樣的重污染企業，它們的自身發展與環境保護政策的變更有著密切的關系，但環境會計信息的公開卻沒有得到充分的重視。在這樣的環境條件下可以推知在行業內部競爭不斷加大、紙質產品價格持續下降的大環境下，追求利潤最大化是企業的第一目標，再加上企業近年來的多元化發展戰略，凱恩股份對旗下盈利能力更強發展前景更加廣闊的融資租賃業務更加重視，而對于污染嚴重毛利率更低的傳統業務本身的重視有所下降，而對于需要花費時間精力和金錢的環保活動就更加不重視，在本文的研究視角下這種情況被予以關注對環保在企業持續性發展中的重要性沒有足夠的意識，所以無論是企業的決策還是日常生產經營活動，凱恩股份的環保狀況除了政府的壓力之下做出的相應改變以外一直無法得到明顯的主動改善，在環保問題上缺乏主動性，許多環保事故屢見不止，年年發生，對社會環境和社會福利造成直接的危害，同時作為行業領軍企業，也會對整個行業產生負面影響(孔遠，鄧婉茹,2023)。五、完善重污染企業環境會計信息披露對策（一）提高企業重視程度隨著近幾年我國經濟轉型和越來越多的環保政策的出臺，許多造紙企業在追求利潤的前提下環保壓力劇增，在當今這種局面下，為了帶來更長遠的發展，造紙企業應該改進相關工藝，減少污染物的排放。依據上述分析情況通過對公司相關負責管理人員以開辦講座進行培訓宣傳，提高企業管理者的環保發展意識，要意識到主動詳細地公開環境會計信息與大眾對環保的關注度日益提高的大趨勢相吻合，是有助于形成積極的企業形象的。同時，相關企業也要表現出主動性，完善公司環境會計披露制度，豐富其披露內容，適當增加專門的環境會計科目進行核算與披露，本文采用了定量與定性相結合的方法，力求在數據收集和分析過程中做到客觀、準確，以確保研究結論的科學性和可靠性。考慮到這種情況增加定量信息的占比(孔嘉琪，鄧婉君,2023)；還要優化環境夸幾信息披露的形式，要改變許多信息分散在企業公司年報、環境報告書和企業自查公示中的現狀，相對集中地對信息進行披露，使得企業的環境會計信息更加便于信息使用者的使用，更具有可比性和有效性，讓環境會計信息披露內容更加準確可靠(孔嘉豪，劉婉婷,2021)。（二）健全法規加強監管由于我國環境會計起步較晚，因此相關的法律法規準則等不夠完善，缺乏硬性的標準給行業內企業進行指導參考。我們可以參考其他國家的做法并和我國的實際情況相結合，改善豐富相關法律法規，通過法律法規來規范環境會計信息的披露(孔嘉琪，鄧文昊,2021)。對此，政府可以在會計相關的法律法規中增加環境會計審計的內容，要求發行環境會計審計報告書，確保環境會計信息在經過第三方檢查后而對外披露，在這樣的情況下看保證相關披露信息的可靠性和真實性。針對研究中的誤差控制，本文著重采用一系列嚴謹程序和舉措