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1、如果前任注冊會計師對上期財務(wù)報表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，且該事項對本期財務(wù)報表仍然相關(guān)和重大，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期財務(wù)報表出具（）。

A.保留意見審計報告

B.非無保留意見審計報告

C.無法表示意見審計報告

D.否定意見審計報告

2、以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是（）。

A.對于未能對期初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制

B.上年度財務(wù)報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認期初存貨余額

C.根據(jù)已經(jīng)確認期末存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認

D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見

3、如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，針對以下情況，注冊會計師執(zhí)行的審計程序不當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果期初余額對于本期財務(wù)報表重要，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計計劃中對期初余額安排專門的審計程序

B.對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師可以通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)

C.在未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤時，注冊會計師可根據(jù)上期期末存貨盤點記錄及文件確定存貨的期初余額

D.對期初固定資產(chǎn)原價，注冊會計師可審核與形成這些固定資產(chǎn)相關(guān)的采購合同、原始發(fā)票、驗收憑證等

4、下列各項關(guān)于期初余額審計的表述中，錯誤的是（）。

A.如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告

B.注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，必須對期初余額發(fā)表專門的審計意見

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響

5、以下有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計的說法中正確的是（）。

A.注冊會計師在針對關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的完整性實施審計程序時，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)詢問了前任注冊會計師并了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方的相關(guān)信息，此時直接可以得出關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的披露是否完整的結(jié)論

B.只有企業(yè)當(dāng)年發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，才需要在報表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方的信息，否則沒有變化無需每年披露

C.上市公司的股權(quán)登記機構(gòu)是工商登記機關(guān)

D.通過查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關(guān)的法定記錄可以幫助注冊會計師識別被審計單位的關(guān)聯(lián)方

6、A注冊會計師在對Q公司實施的下列審計程序中，難以發(fā)現(xiàn)存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方的程序是（）。

A.查閱以前年度審計工作底稿

B.查閱股東大會和董事會會議記錄

C.函證所有應(yīng)收賬款

D.復(fù)核Q公司向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表

7、如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)考慮（）。

A.出具保留意見或無法表示意見的審計報告

B.將其視為審計范圍受到限制

C.出具保留意見或否定意見的審計報告

D.出具帶有強調(diào)事項段的無保留意見

8、如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告，下列有關(guān)說法錯誤的是（）。

A.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告

B.如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告

C.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

D.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

9、注冊會計師了解的下列情況中，無助于對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進行了解的是（）。

A.了解被審計單位的性質(zhì)

B.了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)

C.了解被審計單位的行業(yè)狀況

D.了解被審計單位的投資活動

10、在評價對會計估計差異的合理性時，注冊會計師的下列做法不合理的是（）。

A.若會計估計的差異合理，則注冊會計師不需要被審計單位調(diào)整

B.若會計估計的差異不合理，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知被審計單位治理層并要求其調(diào)整

C.若會計估計的差異不合理，則注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層調(diào)整

D.若被審計單位管理層不調(diào)整不合理的會計估計，則注冊會計師可能發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告

11、在注冊會計師將以前期間做出的會計估計與實際結(jié)果進行比較時，注冊會計師不能實現(xiàn)的目的是（）。

A.獲取有關(guān)會計估計程序和方法總體可靠性的審計證據(jù)

B.考慮需要調(diào)整會計估計公式

C.被審計單位的未來財務(wù)政策

D.評價會計估計與實際結(jié)果之間的差異是否已經(jīng)量化，并且做出適當(dāng)調(diào)整或披露

12、財務(wù)報表日后至審計工作完成日之前發(fā)生的交易或事項，可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)，以下說法中不正確的是（）。

A.注冊會計師對期后發(fā)生的交易或事項的復(fù)核可能減少甚至取代對管理層形成會計估計過程的復(fù)核和實施的其他審計程序

B.復(fù)核期后事項可能為會計估計提供結(jié)論性的審計證據(jù)

C.注冊會計師采用復(fù)核期后事項為審計會計估計提供審計證據(jù)可以在任何情況下使用

D.注冊會計師對期后發(fā)生的交易或事項的復(fù)核可能替代在評估會計估計合理性時運用的獨立估計

二、多項選擇題

1、項目組按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第l211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號一財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定進行內(nèi)部討論時，應(yīng)當(dāng)特別考慮由于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的舞弊或錯誤使得財務(wù)報表存在重人錯報的可能性。項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容可能包括（）。

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍

B.強調(diào)在整個審計過程中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的潛在重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑的重要性

C.可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的情形或狀況

D.可能顯示存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的記錄或文件

2、在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計并發(fā)表了保留意見的審計報告，后任注冊會計師需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，下列程序中適當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.查閱導(dǎo)致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見的相關(guān)事項的審計工作底稿

B.查閱針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)

C.考慮前任注冊會計師對應(yīng)收賬款函證的覆蓋面是否適當(dāng)，測試壞賬準(zhǔn)備計提的適當(dāng)性，執(zhí)行銷售截止測試

D.復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表，并評價其對當(dāng)期審計的影響

3、下列關(guān)于期初余額審計的表述中，正確的有（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響

B.期初余額就是指期初已存在的賬戶余額

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，并在此基礎(chǔ)上，確定其對審計意見的影響

D.注冊會計師一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見

4、注冊會計師如果認為期初余額對本期財務(wù)報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則注冊會計師需要對本期審計報告中發(fā)表下列（）類型之一的非無保留意見。

A.帶強調(diào)事項段的無保留意見

B.保留意見

C.除非法律法規(guī)禁止，對經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（如相關(guān)）發(fā)表保留意見或無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見

D.無法表示意見

5、如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計情況下，注冊會計師對期初余額應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序（）。

A.查閱前任注冊會計師的工作底稿

B.考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

C.與前任注冊會計師溝通時的考慮

D.對流動資產(chǎn)和流動負債追加審計程序

6、ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司2010年財務(wù)報表，委派A注冊會計師專門負責(zé)對甲公司期初余額進行審計，A注冊會計師對期初余額需要實施的審計程序的性質(zhì)和范同取決于下列（）事項。

A.被審計單位運用的會計政策

B.賬戶余額、各類交易和披露的性質(zhì)以及本期財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險

C.期初余額相對于本期財務(wù)報表的重要程度

D.上期財務(wù)報表是否經(jīng)過審計，如果經(jīng)過審計，前任注冊會計師的意見是否為非無保留意見

7、注冊會計師在執(zhí)行首次審計業(yè)務(wù)時，針對期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定（）。

A.期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報

B.期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅嬚呤欠裨诒酒谪攧?wù)報表中得到一貫運用

C.會計政策的變更是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗统浞值牧袌蠛团?/p>

D.期初余額反映的所有會計估計是否在本期財務(wù)報表中得到一貫運用

8、以下屬于該企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系密切的家庭成員

B.與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)

C.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)的其他投資方

D.該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員

9、注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取由治理層和管理層提供的所有已知關(guān)聯(lián)方名稱的信息，并進行復(fù)核；同時針對信息的完整性實施審計程序的有（）。

A.詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方

B.復(fù)核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序

C.詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系

D.查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關(guān)的法定記錄

10、下列屬于注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易識別方法的有（）。

A.復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息

B.了解被審計單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制

C.對異常的交易保持警惕

D.實施進一步審計程序時，對關(guān)聯(lián)方交易關(guān)注

11、在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對下列交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.借款利息明顯高于同期銀行貸款利率

B.大量購入并不需要的材料或滯銷的商品

C.收取大量的貨款卻遲遲不發(fā)貨

D.定期向第三方支付預(yù)付款

12、以下關(guān)于注冊會計師在對會計估計進行審計時的說法中正確的有（）。

A.會計估計通常是被審計單位在不確定情況下做出的，其準(zhǔn)確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結(jié)果做出的主觀判斷

B.被審計單位管理層應(yīng)當(dāng)對其做出的包括在財務(wù)報表中的會計估計負責(zé)

C.按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，評價被審計單位做出的會計估計是否合理、披露是否充分是注冊會計師的責(zé)任

D.做出會計估計的難易程度取決于估計對象的性質(zhì)

13、會計估計審計中，注冊會計師在評價管理層適用的假設(shè)的合理性時，其可能需要考慮（）。

A.單項假設(shè)是否顯得合理

B.假設(shè)是否相互依賴且具有內(nèi)在一致性

C.當(dāng)將這些假設(shè)匯總起來考慮或結(jié)合其他假設(shè)考慮時，無論是對特定會計估計還是其他會計估計，這些假設(shè)是否顯得合理

D.對于賬面價值會計估計，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)

14、注冊會計師對被審計單位實施風(fēng)險評估程序，識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險，基于評估的這些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師采取的應(yīng)對措施包括（）。

A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)

B.測試管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

C.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序

D.作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計

15、會計估計的主觀性、復(fù)雜性和不確定性決定了與會計估計相關(guān)的領(lǐng)域存在重大錯報風(fēng)險的可能性高于其他領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對會計估計實施風(fēng)險評估程序。可供注冊會計師選擇的風(fēng)險評估程序有（）。

A.了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求

B.了解管理層如何識別是否需要做出會計估計

C.了解管理層如何做出會計估計

D.復(fù)核上期財務(wù)報表中做出的會計估計的結(jié)果，或復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計（如適用）

16、注冊會計師在了解被審計單位管理層如何識別是否需要作出會計估計，注冊會計師主要通過詢問管理層，就可以了解管理層如何識別需要作出會計估計的情形。詢問的內(nèi)容可以包括（）。

A.被審計單位是否已從事可能需要作出會計估計的新型交易

B.需要作出會計估計的交易的條款是否已改變

C.由于適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求或其他規(guī)定的變化，與會計估計相關(guān)的會計政策是否已經(jīng)相應(yīng)變化

D.是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出新估計或修改現(xiàn)有估計的新情況或事項

17、在對被審計單位會計估計進行審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)下列（）情形，表明某些會計估計涉及相對較低的估計不確定性，并可能導(dǎo)致較低的重大錯報風(fēng)險。

A.從事不復(fù)雜的經(jīng)營活動的實體作出的會計估計

B.在模型的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計

C.因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會計估計

D.從較易獲得的數(shù)據(jù)(如公布的利率或證券交易價格)中得出的會計估計

答案部分一、單項選擇題

1、

【正確答案】：B

【答案解析】：影響前期非標(biāo)準(zhǔn)審計報告事項仍然存在且對本期有重大影響，則對本期財務(wù)報表仍出非無保留意見審計報告。【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197197】2、

【正確答案】：A

【答案解析】：盡管未能對期初存貨實施監(jiān)盤，但是，只要注冊會計師通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍@取了有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，就能夠確認期初余額。因此，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制；選項D過于絕對，注冊會計師“一般無需專門對期初余額發(fā)表意見”。【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197196】3、

【正確答案】：C

【答案解析】：在未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤時，注冊會計師可復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件并結(jié)合其他程序來確定存貨的期初余額。【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197194】4、

【正確答案】：B

【答案解析】：注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，是對被審計單位所審期間財務(wù)報表發(fā)表審計意見，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計意見，但因為期初余額是本期財務(wù)報表的基礎(chǔ)，所以要對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉！驹擃}針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197192】5、

【正確答案】：D

【答案解析】：選項A，詢問并不足以提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此在了解到有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)信息后，應(yīng)當(dāng)對獲取的相關(guān)信息進行復(fù)核，并與實施其他審計程序的結(jié)果相互印證；選項B，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的信息；選項C，上市公司的股權(quán)登記機構(gòu)是中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197187】6、

【正確答案】：C

【答案解析】：以前工作底稿中可能記錄有以前年度關(guān)聯(lián)方及其交易；一般涉及到投資與籌資、重大債權(quán)債務(wù)、與關(guān)聯(lián)方進行交易等，都會在股東大會和董事會中通報或討論；有關(guān)聯(lián)方就有可能涉及大金額的報酬分配，所以選項ABD均可發(fā)現(xiàn)存在關(guān)聯(lián)方，但函證應(yīng)收賬款只能確認相關(guān)債權(quán)的存在和余額，從回函中一般無法獲得關(guān)聯(lián)方。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197186】7、

【正確答案】：C

【答案解析】：如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197185】8、

【正確答案】：A

【答案解析】：如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197183】9、

【正確答案】：C

【答案解析】：在了解被審計單位的性質(zhì)時，應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別；在了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算；在了解被審計單位的投資活動時，應(yīng)考慮不納入合并范圍的投資。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197182】10、

【正確答案】：B

【答案解析】：若會計估計差異不合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層調(diào)整，故選項B不合理。【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197172】11、

【正確答案】：C

【答案解析】：被審計單位的未來財務(wù)政策是不能通過會計估計得出結(jié)論的。【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197171】12、

【正確答案】：C

【答案解析】：在審計工作完成之前，并不一定會出現(xiàn)為會計估計提供進一步證據(jù)的事項，因此，該程序的使用范圍較為有限。【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197170】二、多項選擇題

1、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：除了上面可能討論的內(nèi)容外，還可能包括下列內(nèi)容：管理層和治理層對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易(如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定)進行識別、恰當(dāng)會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險。在對舞弊進行討論時，項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容還可能包括對關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊的特殊考慮。例如：(1)如何利用管理層控制的特殊目的實體進行利潤操縱；(2)如何安排被審計單位與已知關(guān)鍵管理人員的商業(yè)伙伴之間進行交易，以達到侵占資產(chǎn)的目的。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197181】2、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：在首次接受委托的情況下，如果被審計單位上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師在對被審計單位本期財務(wù)報表進行審計時，考慮與前任注冊會計師溝通，利用前任注冊會計師的工作。溝通的方式包括舉行會談、電話詢問或發(fā)送調(diào)查問卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。查閱的重點通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如前任注冊會計師對上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容，針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)等。考慮前任注冊會計師是否已實施重要的審計程序，評價資產(chǎn)負債表重要賬戶期初余額的合理性。【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197201】3、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197200】4、

【正確答案】：BCD

【答案解析】：選項C，屬于2011年教材新增加內(nèi)容，要予以特別關(guān)注。【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197199】5、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項D的審計程序是在注冊會計師實施了選項ABC的審計程序后不滿意時的考慮。【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197198】6、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197195】7、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：【該題針對“首次接受委托時對期初余額的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197193】8、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙模瑯?gòu)成關(guān)聯(lián)方。選項C不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197191】9、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197190】10、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197189】11、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：所列交易均“顯得異常”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對“顯得異常”的交易保持警惕，考慮是否存在以前尚未識別出的關(guān)聯(lián)方。【該題針對“關(guān)聯(lián)方的審計”知識點進行考核】【答疑編號10197188】12、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197178】13、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項D，對于公允價值會計估計，假設(shè)是否恰當(dāng)?shù)胤从晨捎^察到的市場假設(shè)。【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197177】14、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197176】15、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：四個選項是準(zhǔn)則規(guī)定可供選擇的風(fēng)險評估程序，具有很強的專業(yè)性，建議考生加以記憶。【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197175】16、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：除此之外，詢問的內(nèi)容還可以包括：可能要求管理層修改或作出新會計估計的外部監(jiān)管變化或其他不受管理層控制的變化是否已經(jīng)發(fā)生。【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197174】17、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“審計會計估計”知識點進行考核】【答疑編號10197173】

2025年注冊會計師資格考試仿真模擬試題庫及答案（二）一、單項選擇題

1、下列有關(guān)接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師工作底稿的說法中正確的是（）。

A.后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定查閱前任審計工作底稿

B.后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

C.后任注冊會計師根據(jù)被審計單位是否同意決定是否查閱前任審計工作底稿

D.后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應(yīng)終止業(yè)務(wù)

2、在接受委托后，下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中錯誤的是（）。

A.接受委托后的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等

B.在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達成一致意見

C.接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的

D.在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)必須允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容

3、股東大會的職責(zé)是（）。

A.選舉董事和監(jiān)事、進行重大決策以及審議批準(zhǔn)公司財務(wù)預(yù)算、決算方案和利潤分配（虧損彌補）方案等

B.對公司財務(wù)以及公司董事、經(jīng)理的行為進行監(jiān)督

C.制定戰(zhàn)略、進行重大決策、聘任經(jīng)理并對經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督

D.負責(zé)編制財務(wù)報表，并受到治理層的監(jiān)督

4、關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中不正確的是（）。

A.溝通的前提是前后任注冊會計師自行商定

B.溝通可以采用口頭和書面等方式進行

C.如果后任注冊會計師通過與前任注冊會計師之間的溝通，并未接受委托，其仍應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)

D.在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)

5、下列有關(guān)接受委托后，后任注冊會計師使用前任注冊會計師工作底稿的說法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)

B.無需對期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?/p>

C.查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關(guān)于期初余額審計程序的性質(zhì)、范圍與時間安排

D.查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關(guān)于會計政策一貫性運用的審計程序的性質(zhì)、范圍與時間安排

6、甲公司2009年度財務(wù)報表由B會計師事務(wù)所審計，2011年1月5日甲公司已與F會計師事務(wù)所簽訂合同審計其2010年度財務(wù)報表，下列關(guān)于B會計師事務(wù)所與F會計師事務(wù)所之間的溝通說法不正確的是（）。

A.因為已經(jīng)與甲公司簽訂了合同，因此在查閱B會計師事務(wù)所的工作底稿前，不需要征得甲公司的同意

B.溝通可以采用電話詢問、舉行會談等方式

C.溝通最常用的方式是查閱B會計師事務(wù)所的工作底稿

D.溝通并不是必要程序，而是由F會計師事務(wù)所根據(jù)審計工作需要自行決定

7、被審計單位在授權(quán)前后任注冊會計師溝通時，應(yīng)當(dāng)以（）方式。

A.口頭

B.書面

C.口頭或書面

D.電子文檔

8、如果未得到前任注冊會計師的答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會計師可以（）。

A.拒絕接受委托

B.再次提請被審計單位授權(quán)前任

C.將相關(guān)的情況告知被審計單位的治理層

D.致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托

9、甲注冊會計師擬承接A公司的年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，致函前任注冊會計師未獲得回復(fù)，且沒有理由認為變更事務(wù)所的原因異常，此時甲注冊會計師應(yīng)該（）。

A.直接接受委托

B.拒絕接受委托

C.直接與管理層進行溝通

D.設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師進行再次溝通

10、甲會計師事務(wù)所2010年12月首次接受A公司年度財務(wù)報表審計委托，對A公司2010年度財務(wù)報表實施審計工作。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)采取的行動是（）。

A.提請被審計單位告知前任注冊會計師

B.要求被審計單位安排三方會談

C.直接與前任注冊會計師進行溝通

D.根據(jù)專業(yè)判斷提請A公司調(diào)整上期報表

11、在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意主動與前任注冊會計師溝通。下列關(guān)于接受委托前溝通的核心要求中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.當(dāng)被審計單位與前任注冊會計師在會計、審計問題上存在著重大意見分歧時，后任注冊會計師應(yīng)慎重考慮是否接受委托

B.溝通的目的是為了了解更換會計師事務(wù)所的真實原因

C.如果不進行必要溝通則應(yīng)視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序

D.溝通的目的是為了確定是否接受委托

12、下列有關(guān)注冊會計師和治理層溝通的表述中錯誤的是（）。

A.除法律法規(guī)、審計準(zhǔn)則規(guī)定的情形外，注冊會計師和治理層的任何一方未經(jīng)對方允許，都不得將溝通內(nèi)容尤其是書面溝通文件泄露或提供給任何第三方

B.如果需要溝通的事項性質(zhì)很特殊，影響很重大，則注冊會計師就需要和治理層立即或盡早進行溝通

C.如果法律法規(guī)要求注冊會計師向監(jiān)管機構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊會計師可以直接提供，不必征得被審計單位治理層的同意

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求治理層將溝通內(nèi)容，尤其是書面溝通文件保持在合理的知悉和使用范圍之內(nèi)

13、如果被審計單位是上市實體，注冊會計師在就其獨立性與被審計單位的治理層進行溝通時，下列通常不屬于溝通的內(nèi)容是（）。

A.為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑呀?jīng)采取的相關(guān)防護措施

B.根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項

C.無法獲取預(yù)期的信息

D.就審計項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明

14、如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅粚徲媶挝灰矝]有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)（）。

A.視為審計范圍受到限制，發(fā)表保留意見的審計報告

B.視為審計范圍受到限制，發(fā)表否定意見的審計報告

C.盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄

D.解除業(yè)務(wù)約定

二、多項選擇題

1、關(guān)于注冊會計師與治理層之間的溝通，以下說法中正確的有（）。

A.注冊會計師就自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與治理層進行的溝通，必須是采取書面溝通的形式直接溝通

B.在治理層全部參與管理的情況下，如果就審計準(zhǔn)則要求溝通的事項已與負有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時負有治理責(zé)任，注冊會計師無需就這些事項再次與負有治理責(zé)任的相同人員溝通

C.對于注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層進行溝通的事項，如果管理層與治理層進行過溝通，注冊會計師為了提高審計溝通的效率，不必就這些事項與治理層再次進行溝通

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就注冊會計師的責(zé)任與治理層直接溝通

2、以下關(guān)于注冊會計師與管理層溝通要求的說法中正確的有（）。

A.注冊會計師可以在治理層溝通特定事項前先與內(nèi)部審計人員討論

B.注冊會計師與治理層溝通特定事項前要與管理層對所有進行溝通的事項進行討論

C.注冊會計師不適合與管理層討論管理層的勝任能力

D.注冊會計師不適合與管理層討論管理層的誠信問題

3、注冊會計師對有關(guān)事項是否應(yīng)與治理層溝通的判斷中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.A公司是一家上市公司，注冊會計師考慮與A公司除了財務(wù)報表審計之外沒有其他往來時，不擬與A公司就注冊會計師如何保持獨立性的問題與治理層溝通

B.B公司的治理層已獲知管理層的違反法規(guī)行為，在獲取了B公司治理層已經(jīng)獲知該違反法規(guī)行為的有關(guān)審計證據(jù)后，注冊會計師不擬作進一步的溝通，而需獲取治理層已經(jīng)獲知該違反法規(guī)行為的有關(guān)審計證據(jù)

C.注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)C公司有一項重大會計處理不恰當(dāng)，注冊會計師首先應(yīng)與審計委員會溝通

D.在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)D公司內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師擬與D公司的治理層溝通

4、以下關(guān)于注冊會計師與治理層溝通時的溝通對象說法中，正確的有（）。

A.在同時設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會的公司，一般并不需要同時與這兩個組織進行溝通

B.由于在監(jiān)督、檢查公司財務(wù)方面，審計委員會和監(jiān)事會都承擔(dān)了相應(yīng)的職責(zé)，如果被審計單位設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會，注冊會計師必須著重同時與審計委員會和監(jiān)事會溝通

C.通常，注冊會計師沒有必要就全部溝通事項與治理層整體進行溝通

D.對于一些影響特別重大、性質(zhì)十分特殊的溝通事項，或者在與治理層下設(shè)組織、人員進行溝通無法達到溝通目的的情況下，注冊會計師可能需要與管理層整體進行溝通

5、在許多國家或地區(qū)，被審計單位設(shè)有審計委員會(或名稱不同的類似下設(shè)組織)。盡管審計委員會的具體權(quán)力和職責(zé)可能不同，但與其溝通已成為注冊會計師與治理層溝通的一個關(guān)鍵要素。良好的治理原則建議（）。

A.邀請注冊會計師定期參加審計委員會會議

B.審計委員會主席和其他相關(guān)成員定期與注冊會計師聯(lián)系

C.審計委員會每年至少一次在管理層不在場的情況下會見注冊會計師

D.邀請注冊會計師不定期參加審計委員會會議

6、注冊會計師應(yīng)當(dāng)就與財務(wù)報表審計相關(guān)、且根據(jù)職業(yè)判斷認為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層進行明晰的溝通。注冊會計師與治理層溝通的主要目的包括（）。

A.共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息

B.及時向管理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項

C.及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項

D.就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解

7、對于財務(wù)報告的編制和披露過程，治理層負有監(jiān)督職責(zé)。這種監(jiān)督職責(zé)主要有（）。

A.聘任和解聘負責(zé)企業(yè)外部審計的注冊會計師并與其進行溝通

B.組織和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計

C.審核和批準(zhǔn)企業(yè)的財務(wù)報告和相關(guān)信息披露

D.審核或監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告和披露程序

8、如果注冊會計師在審計時，發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，注冊會計師可能與下列組織和人員溝通的有（）。

A.審計委員會

B.股東大會

C.董事會

D.獨立董事

9、注冊會計師在決定與治理層某下設(shè)組織或個人溝通時，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素包括（）。

A.治理層的下設(shè)組織與治理層各自的責(zé)任

B.擬溝通事項的性質(zhì)

C.下設(shè)組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋

D.相關(guān)法律法規(guī)的要求

10、被審計單位的治理層與注冊會計師在財務(wù)報告編制過程監(jiān)督和財務(wù)報表審計職責(zé)方面存在著共同的關(guān)注點，在履行職責(zé)方面存在著很強的互補性，這也正是注冊會計師需要與治理層保持有效的雙向溝通的根本原因。具體講，有效的雙向溝通有助于（）。

A.注冊會計師和治理層了解與審計相關(guān)的背景事項，并建立建設(shè)性的工作關(guān)系，在建立這種關(guān)系時，注冊會計師需要保持獨立性和客觀性

B.注冊會計師向治理層獲取與審計相關(guān)的信息，例如，治理層可以幫助注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當(dāng)來源，以及提供有關(guān)具體交易或事項的信息

C.治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而提高財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

D.治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

11、A公司的股東對甲會計師事務(wù)所出具的審計報告不滿意或不放心，決定再聘請乙會計師事務(wù)所進行重新審計，則下列說法中正確的有（）。

A.這種情況屬于前后任注冊會計師溝通的范疇，在取得授權(quán)的情況下，乙會計師事務(wù)所可以與甲會計師事務(wù)所進行溝通

B.這種情況不屬于前后任注冊會計師溝通的范疇，兩者之間并不涉及溝通的問題

C.這種情況后任注冊會計師取代了前任注冊會計師

D.這種情況后任注冊會計師并沒有取代前任注冊會計師

12、B會計師事務(wù)所接受了X公司2010年財務(wù)報表審計工作，2009年的財務(wù)報表審計由A會計師事務(wù)所完成并出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告。B會計師事務(wù)所正考慮與A會計師事務(wù)所溝通，以下觀點不正確的有（）。

A.在查閱審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)記錄審計程序不規(guī)范，注冊會計師擬在管理建議書中指出

B.B會計師事務(wù)所擬直接利用A會計師事務(wù)所上期審計結(jié)果，但應(yīng)在審計報告中表明其期初余額依賴了A會計師事務(wù)所審計結(jié)果

C.注冊會計師認為最有效的溝通方式是與A會計師事務(wù)所舉行會談

D.在與A會計師事務(wù)所溝通前，已征得X公司的書面同意

13、在接受委托之前，下列有關(guān)前后任注冊會計師溝通的提法不正確的是（）。

A.審計準(zhǔn)則規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)之前，無論被審計單位是否同意，后任注冊會計師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行溝通

B.溝通主要采用詢問的方式，包括詢問具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容

C.盡管被審計單位未對前任注冊會計師作的答復(fù)進行限制，但前任注冊會計師還是未做出充分答復(fù)，并且向被審計單位說明了原因

D.前任注冊會計師未作出任何答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)致函前任注冊會計師，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托

14、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列（）重大問題.

A.注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法

B.審計工作中遇到的重大困難

C.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

D.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項

15、就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通可以（）。

A.幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域

B.幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境

C.不有助于更好的了解被審計單位及其環(huán)境

D.不能就計劃的審計范圍和時間安排與被審計單位進行溝通

16、下列事項可列入與治理層溝通內(nèi)容的有（）。

A.注冊會計師需要與監(jiān)管機構(gòu)就哪些重大事項進行溝通

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)向治理層說明，注冊會計師的責(zé)任是對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，對財務(wù)報表的審計并不能減輕管理層和治理層的責(zé)任

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)就自身與治理層溝通的責(zé)任與治理層進行溝通，使治理層清楚地了解注冊會計師負有的與治理層溝通方面的責(zé)任

D.某個商定溝通事項超出了審計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍，可能需要注冊會計師設(shè)計和實施專門的程序才能發(fā)現(xiàn)

17、向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議的副本，可能是與其就下列（）相關(guān)事項進行溝通的適當(dāng)方式。

A.注冊會計師按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的責(zé)任，主要集中在對財務(wù)報表發(fā)表意見上。審計準(zhǔn)則要求溝通的事項包括財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的、與治理層對財務(wù)報告過程的監(jiān)督有關(guān)的重大事項

B.審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項

C.注冊會計師依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，承擔(dān)所需要溝通特定事項的責(zé)任(如適用)

D.審計準(zhǔn)則并要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項

三、簡答題

1、根據(jù)前后任注冊會計師溝通準(zhǔn)則請回答下列問題：

（1）什么是前后任注冊會計師？

（2）前后任注冊會計師溝通的總體要求是什么？

（3）溝通的發(fā)起人是前任注冊會計師還是后任注冊會計師？請說明理由。

（4）前后任注冊會計師溝通的前提是什么？并說明理由。

（5）前后任注冊會計師溝通的方式有哪些？

答案部分一、單項選擇題

1、

【正確答案】：A

【答案解析】：接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185582】2、

【正確答案】：D

【答案解析】：在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185580】3、

【正確答案】：A

【答案解析】：選項B是監(jiān)事會的主要職責(zé)；選項C是董事會的主要職責(zé)；選項D為管理層的主要職責(zé)。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185562】4、

【正確答案】：A

【答案解析】：溝通的前提是征得被審計單位的同意。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185594】5、

【正確答案】：B

【答案解析】：注冊會計師應(yīng)對本期期初余額實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍⒊浞挚紤]相關(guān)審計結(jié)論對所審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的影響。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185593】6、

【正確答案】：A

【答案解析】：接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185588】7、

【正確答案】：B

【答案解析】：后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185587】8、

【正確答案】：D

【答案解析】：【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185586】9、

【正確答案】：D

【答案解析】：如果未得到答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185585】10、

【正確答案】：A

【答案解析】：選項A是首要程序；選項BC是可供選擇的后續(xù)程序；選項D違反職業(yè)道德。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185584】11、

【正確答案】：B

【答案解析】：在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通的目的是為了確定是否接受委托，了解更換會計師事務(wù)所的真實原因也是為了確定是否接受委托。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185581】12、

【正確答案】：C

【答案解析】：如果法律法規(guī)要求注冊會計師向監(jiān)管機構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書面溝通文件，注冊會計師在提供這些文件前應(yīng)當(dāng)事先征得治理層的同意，并對該聲明文件做適當(dāng)修改。【該題針對“溝通的過程”知識點進行考核】【答疑編號10185578】13、

【正確答案】：C

【答案解析】：選項C屬于注冊會計師與治理層溝通的在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，而不是有關(guān)獨立性與治理層溝通的事項。【該題針對“溝通的事項”知識點進行考核】【答疑編號10185572】14、

【正確答案】：C

【答案解析】：如果由于被審計單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊會計師無法清楚地識別適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅粚徲媶挝灰矝]有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽ο螅詴嫀煈?yīng)當(dāng)盡早與審計委托人商定溝通對象，并就商定的結(jié)果形成備忘錄或其他形式的書面記錄。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185561】二、多項選擇題

1、

【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A，注冊會計師就自身與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與治理層進行的溝通，必須是直接的溝通，但不要求一定采取書面溝通的形式。選項C，對于注冊會計師的責(zé)任、計劃的審計范圍和時間、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊會計師的獨立性這四類注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項而言，管理層就這些事項與治理層的溝通，并不能減輕注冊會計師就這些事項與治理層溝通的責(zé)任，即無論管理層是否與治理層進行過溝通，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)直接就這些事項與治理層進行溝通。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185571】2、

【正確答案】：ACD

【答案解析】：選項B的說法不正確，注冊會計師與治理層溝通時有的事項是不適合與管理層討論的，比如管理層的勝任能力和誠信問題。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185570】3、

【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A如果被審計單位是上市公司，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就獨立性與治理層直接溝通。選項C在審計過程中，如果認為某項重大的會計處理不恰當(dāng)，注冊會計師一般首先向管理層說明理由，并在必要時提請更正。如果不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砦从韪詴嫀煈?yīng)當(dāng)考慮該事項對本期和未來期間財務(wù)報表的影響，以及對審計報告的影響，并將這種影響告知治理層。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185569】4、

【正確答案】：AC

【答案解析】：選項B在被審計單位同時設(shè)有審計委員會和監(jiān)事會時，一般沒有必要同時與審計委員會和監(jiān)事會進行溝通。注冊會計師可以針對被審計單位的具體情況，運用職業(yè)判斷確定或與審計委托人商定應(yīng)當(dāng)與哪個組織進行溝通。選項D此時注冊會計師可能需要與治理層整體進行溝通。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185568】5、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185567】6、

【正確答案】：ACD

【答案解析】：注冊會計師與治理層溝通的主要目的是：①就審計范圍和時間以及注冊會計師、治理層和管理層各方在財務(wù)報表審計和溝通中的責(zé)任，取得相互了解；②及時向治理層告知審計中發(fā)現(xiàn)的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項；③共享有助于注冊會計師獲取審計證據(jù)和治理層履行責(zé)任的其他信息。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185566】7、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185565】8、

【正確答案】：BC

【答案解析】：如果發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，就需要考慮與董事會整體進行溝通。如果被審計單位董事會中的大多數(shù)成員都兼任高級管理職務(wù)，注冊會計師可能需要與股東大會（股東會）進行溝通。【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185564】9、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185563】10、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：【該題針對“溝通的對象”知識點進行考核】【答疑編號10185560】11、

【正確答案】：AD

【答案解析】：由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注冊會計師對已審計財務(wù)報表進行重新審計。在這種情況下，之前對已審計財務(wù)報表發(fā)表審計意見的注冊會計師應(yīng)視為前任注冊會計師，而正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會計師應(yīng)視為后任注冊會計師。這實際上是對前后任注冊會計師含義的進一步拓展。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185591】12、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項A涉及前任注冊會計師的審計質(zhì)量時，后任注冊會計師不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊會計師審計質(zhì)量的評論業(yè)務(wù)。選項B注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力，后任注冊會計師不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。選項C溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185590】13、

【正確答案】：ABD

【答案解析】：與前任注冊會計師進行溝通，是后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要審計程序。后任注冊會計師進行主動溝通的前提是征得被審計單位的同意。如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果從前任注冊會計師得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。如果未得到答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務(wù)委托。【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185589】14、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“溝通的事項”知識點進行考核】【答疑編號10185576】15、

【正確答案】：AB

【答案解析】：【該題針對“溝通的事項”知識點進行考核】【答疑編號10185575】16、

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：【該題針對“溝通的事項”知識點進行考核】【答疑編號10185574】17、

【正確答案】：ABC

【答案解析】：【該題針對“溝通的事項”知識點進行考核】【答疑編號10185573】三、簡答題

1、

【正確答案】：（1）前任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所對最近期間財務(wù)報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會計師。后任注冊會計師是指代表會計師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的注冊會計師。

（2）對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通。

（3）在前后任注冊會計師的溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)。其理由在于，如果前任注冊會計師與被審計單位解除了業(yè)務(wù)約定，就不再對之后的財務(wù)報表審計承擔(dān)任何責(zé)任和風(fēng)險，通常也不會關(guān)注后任注冊會計師的審計計劃和審計程序。只有后任注冊會計師主動與前任注冊會計師進行溝通，才有可能在更大程度上發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中潛在的重大錯報，以降低審計風(fēng)險。

（4）溝通的前提。盡管后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)，但前提是征得被審計單位的同意。這主要是因為無論是前任還是后任注冊會計師，都負有為被審計單位的信息保密的義務(wù)。當(dāng)前后任注冊會計師的溝通涉及被審計單位的有關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)征得被審計單位的同意，這也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。

（5）溝通的方式可以采用口頭和書面等方式進行。

【答案解析】：【該題針對“前任注冊會計師和后任注冊會計師的溝通”知識點進行考核】【答疑編號10185592】

2025年注冊會計師資格考試仿真模擬試題庫及答案（三）一、單項選擇題

1、注冊會計師對專家信息保密的要求具體是指（）。

A.專家就自己擅長的領(lǐng)域?qū)ψ詴嫀煴Ｃ?/p>

B.專家必須對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的被審計單位的信息保密

C.專家必須對被審計單位保守關(guān)于審計項目組的秘密

D.專家必須對整個項目的財務(wù)數(shù)據(jù)保密

2、以下不是注冊會計師對內(nèi)部審計的特定工作實施審計程序的是（）。

A.檢查內(nèi)部審計人員已檢查的項目

B.檢查其他類似項目

C.觀察內(nèi)部審計程序的實施情況

D.內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項是否得以適當(dāng)解決

3、下列屬于被審計單位內(nèi)部審計正常發(fā)揮作用的根本是（）。

A.內(nèi)部審計人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

B.內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計機構(gòu)整體的專業(yè)勝任能力

C.內(nèi)部審計的職責(zé)范圍

D.內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響

4、下列關(guān)于內(nèi)部審計職責(zé)的表述中，不正確的是（）。

A.內(nèi)部審計職責(zé)簡稱內(nèi)部審計

B.是指由被審計單位建立的一種評價活動

C.內(nèi)部審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的恰當(dāng)性

D.內(nèi)部審計的職能包括檢查、評價和監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性

二、多項選擇題

1、評價專家工作是否足以實現(xiàn)審計目的所實施的特定程序可能包括（）。

A.詢問專家

B.復(fù)核專家的工作底稿和報告

C.觀察專家的工作

D.必要時(如當(dāng)專家的工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)不一致時)與具有相關(guān)專長的其他專家討論

2、管理層的專家，是指在會計、審計以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財務(wù)報表。如果管理層在編制財務(wù)報表時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師作出是否利用專家的工作的決策可能受到下列（）因素的影響。

A.管理層的專家的工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)

B.管理層的專家是否受雇于被審計單位，或者為被審計單位所聘請

C.管理層的專家的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)

D.被審計單位對管理層的專家的工作實施的各種控制

3、如果專家工作結(jié)果與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施有（）。

A.與被審計單位和專家共同商討，查找原因，并積極尋求解決辦法

B.出具保留意見或否定意見的審計報告

C.實施追加的審計程序，包括聘請其他專家對專家的工作予以證實

D.出具保留意見或無法表示意見的審計報告

4、下列情形中會導(dǎo)致注冊會計師利用專家工作時的審計范圍受到限制的有（）。

A.被審計單位拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料

B.專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息

C.專家能夠取得作出結(jié)論的所有必要信息

D.對注冊會計師的提問回答不充分

5、下列關(guān)于編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長時的考慮，正確的有（）。

A.如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，重大錯報風(fēng)險可能增加

B.在其他情況下，注冊會計師可能認為有必要或自愿選擇利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.如果編制財務(wù)報表需要利用會計以外某一領(lǐng)域的專長，盡管注冊會計師擁有會計和審計技能，但可能不具備審計這些財務(wù)報表的必要的專長

D.注冊會計師在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋幌嚓P(guān)領(lǐng)域不是專家，在沒有專家?guī)椭那闆r下，注冊會計師一定不可以充分了解這一領(lǐng)域以執(zhí)行審計工作

6、項目組某專家正在向被審計單位提供與專家工作涉及事項相關(guān)的咨詢業(yè)務(wù)，下列因素中會加重專家因為缺乏獨立性而對其客觀性損害的有（）。

A.專家不遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)

B.專家工作所涉及的事項對審計意見不重要

C.以往和當(dāng)前的審計業(yè)務(wù)表明專家不獨立于管理層，或者受到來自管理層壓力的過大

D.專家獨立于對所涉及事項負有責(zé)任的人員或部門

7、注冊會計師在執(zhí)行下列（）工作時可能需要利用專家的工作。

A.了解被審計單位及其環(huán)境

B.針對評估的財務(wù)報表層次風(fēng)險，確定并實施總體應(yīng)對措施

C.針對評估的認定層次風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序

D.在對財務(wù)報表形成審計意見時，評價已獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

8、專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務(wù)所外部專家。這里的專長，是指在某一特定領(lǐng)域中擁有的專門技能、知識和經(jīng)驗。例如（）。

A.對與保險合同或員工福利計劃相關(guān)的負債進行精算

B.對石油和天然氣儲量進行估算

C.對合同、法律和法規(guī)進行解釋

D.對復(fù)雜或異常的納稅問題進行分析

9、在承接以下業(yè)務(wù)時，注冊會計師通常需要考慮利用專家的工作的有（）。

A.甲公司為一珠寶行業(yè)，在對其珠寶、金銀資產(chǎn)價值進行評估時

B.乙公司為一煤礦集團公司，在對地下礦藏的儲量、成份、等級的測定時

C.丙公司為一服務(wù)行業(yè)，在對員工的社會保險金和退休金的計算時

D.丁公司為一制造行業(yè)，在對廠房和設(shè)備剩余使用年限的確定時

10、在評價外部專家的客觀性時，與專家討論各種適用的防范措施(包括適用于專家的職業(yè)規(guī)范)，并評價這些防范措施是否足以將不利影響降至可接受的水平。需要與專家討論的利益和關(guān)系包括（）。

A.經(jīng)濟利益

B.商業(yè)關(guān)系和私人關(guān)系

C.外部專家是一個組織的情況下提供的服務(wù)

D.專家的勝任能力

11、甲注冊會計師接受委托審計A公司2010年財務(wù)報表，經(jīng)過對A公司及其環(huán)境等各方面的了解，決定利用專家的工作。在評價專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性時，可能與之相關(guān)的事項包括（）。

A.專家是否需要遵守技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、其他職業(yè)準(zhǔn)則或行業(yè)要求(如職業(yè)團體或行業(yè)協(xié)會的職業(yè)道德守則和其他會員要求，特許機構(gòu)提出的認證標(biāo)準(zhǔn))以及法律法規(guī)的要求等

B.專家的勝任能力(包括專家專長領(lǐng)域的某一方面)與擬利用其工作的事項的相關(guān)性

C.專家在相關(guān)會計和審計要求方面的勝任能力。例如，對符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的假設(shè)和方法(包括模型，如適用)的了解

D.隨著審計的進行，一些不可預(yù)料事件的出現(xiàn)、條件的改變或已獲取的審計證據(jù)，是否表明可能有必要重新考慮對專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性的最初評價

12、如果內(nèi)部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質(zhì)、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)預(yù)先就下列事項與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)的有（