第六章第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)資產(chǎn)的審計(jì)第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（一）貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)是：（１）了解并確定有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否健全、有效，且一貫執(zhí)行。一、貨幣資金的審計(jì)貨幣資金是企業(yè)以貨幣形式存在的哪部分資產(chǎn)。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他具有貨幣性特點(diǎn)的資金。貨幣資金核算設(shè)置的主要賬戶有：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（２）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否及時(shí)記錄，有無(wú)遺漏。（３）確定被審計(jì)單位所記錄的貨幣資金在特定期間內(nèi)是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有，有無(wú)被貪污或挪用的情況發(fā)生。（４）確定所有貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄是否正確無(wú)誤，有無(wú)過失錯(cuò)誤和舞弊行為的發(fā)生。（５）確定被審計(jì)單位有關(guān)貨幣資金的計(jì)算和計(jì)價(jià)是否正確，有無(wú)虛增貨幣資金的情況。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)1、貨幣資金內(nèi)部控制制度的涵義（１）貨幣資金內(nèi)部控制制度的概念。貨幣資金內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了管好用好貨幣資金，針對(duì)貨幣資金收支的特點(diǎn)，事先制訂的一套相互牽制、相互稽核、相互驗(yàn)證的制度的總稱。（６）確定被審計(jì)單位貨幣資金的收支業(yè)務(wù)的發(fā)生，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)，有無(wú)違規(guī)、違法行為的發(fā)生。（７）確定貨幣資金在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示是否恰當(dāng)，有無(wú)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的情況。（二）貨幣資金內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（２）良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度要做到：教材P79（３）貨幣資金內(nèi)部控制的主要環(huán)節(jié)。關(guān)鍵的主要有兩個(gè)控制環(huán)節(jié)：教材P79

①收款內(nèi)部控制②付款內(nèi)部控制2、貨幣資金內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)，一般可按以下的步驟進(jìn)行。（1）了解被審計(jì)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的建立情況。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（2）編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖。也可以編制貨幣資金內(nèi)部控制的書面說明，即用文字表述法描述。或內(nèi)部控制問卷（調(diào)查表）。（3）對(duì)重要內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)（或主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)）的相關(guān)業(yè)務(wù)及憑證進(jìn)行抽查。（4）抽查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬及有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。（5）抽查企業(yè)是否按規(guī)定將現(xiàn)金收入解存銀行。（6）實(shí)施貨幣資金驗(yàn)算。貨幣資金驗(yàn)算就是將銀行會(huì)計(jì)記錄與企業(yè)會(huì)計(jì)記錄相互核對(duì)調(diào)節(jié)的一種審計(jì)程序。

教材P80第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（7）抽取一個(gè)以上費(fèi)用賬戶，審查其中的貨幣資金收支。如：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用賬戶。（8）調(diào)查企業(yè)是否存在非正常的重要貨幣資金收支。（9）評(píng)價(jià)貨幣資金內(nèi)部控制制度。

指出缺陷或不足；

確定審計(jì)的重點(diǎn)、程序方法和抽樣規(guī)模的大小；

對(duì)有關(guān)審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)整；

對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制提出改進(jìn)意見、建議。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金是企業(yè)存放在保險(xiǎn)柜中由出納員保管的各種現(xiàn)鈔，包括各種面額的紙幣和硬幣。有人民幣，也可能有外幣。企業(yè)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行核算，并設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行序時(shí)核算。庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)又稱對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性審計(jì)。庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)可按以下程序方法進(jìn)行：1、盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)的一般方法如下：（1）審計(jì)人員應(yīng)采用突擊性方式對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)。（三）庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（2）當(dāng)審查人員宣布盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金后，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金全部放入保險(xiǎn)柜暫作封存，結(jié)出盤點(diǎn)當(dāng)日或當(dāng)時(shí)余額。若有當(dāng)日收款、付款尚未入賬的合法有效憑證，應(yīng)及時(shí)完善相關(guān)憑證手續(xù)，經(jīng)審核無(wú)誤后作為調(diào)整依據(jù)。（3）在庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)中，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，出納人員、審計(jì)人員都必須始終在場(chǎng)，由出納員自行進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，審計(jì)人員和其他人員在旁監(jiān)督。

應(yīng)特別注意，一切未經(jīng)批準(zhǔn)的借條、收據(jù)都不能抵充庫(kù)存現(xiàn)金，不能有白條抵庫(kù)的情況。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（4）在盤點(diǎn)確認(rèn)庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)檢查保險(xiǎn)柜中存放的各種資料物品，發(fā)現(xiàn)可疑情況要立即詢問清楚。（5）編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果由出納員編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。

如表6-1。教材P81如果現(xiàn)金盤點(diǎn)日是在結(jié)賬日之后，應(yīng)根據(jù)結(jié)賬日至盤點(diǎn)日之間的現(xiàn)金收支數(shù)利用以下調(diào)節(jié)公式計(jì)算出結(jié)賬日數(shù)額，以驗(yàn)證結(jié)賬日賬面實(shí)存額與應(yīng)存額是否相符。結(jié)賬日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+盤點(diǎn)日至結(jié)賬日賬面付出數(shù)－盤點(diǎn)日至結(jié)賬日賬面收入數(shù)第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)表3-1庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表被審查單位名稱：幣種：盤點(diǎn)日期：盤點(diǎn)數(shù)應(yīng)有數(shù)貨幣面值張（枚）數(shù)金額（元）項(xiàng)目金額（元）

100元盤點(diǎn)日現(xiàn)金日記賬余額

50元加：已收款未入賬的憑證

20元

10元

5元

2元

1元減：已付款未入賬的憑證

5角

2角

1角

5分調(diào)整后現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)：

2分

1分實(shí)點(diǎn)合計(jì)溢缺數(shù)單位負(fù)責(zé)人：會(huì)計(jì)主管：出納員：審查人員：第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)3、審查現(xiàn)金日記賬；其基本方法是審閱每一頁(yè)發(fā)生記錄，并根據(jù)內(nèi)部控制制度審計(jì)情況和現(xiàn)金收付特點(diǎn)，重點(diǎn)審查某些時(shí)段的記錄。（1）審閱日期和憑證號(hào)數(shù)欄。（2）審閱現(xiàn)金日記賬的摘要欄、對(duì)方科目欄、發(fā)生額欄。（3）審閱結(jié)存欄。（4）驗(yàn)算計(jì)算的正確性。2、現(xiàn)金總分類賬與現(xiàn)金日記賬核對(duì)；第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)4、審查現(xiàn)金收付憑證根據(jù)現(xiàn)金內(nèi)部控制制度和現(xiàn)金日記賬審查的情況，進(jìn)一步抽查或詳查現(xiàn)金收付的記賬憑證和原始憑證。審查憑證時(shí)請(qǐng)注意：

（1）原始憑證的內(nèi)容是否完整。

（2）原始憑證金額計(jì)算是否正確。

（3）審查原始憑證本身是否合法、合規(guī)。

（4）審查原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（5）審查記賬憑證的編制是否正確。審查時(shí)注意：內(nèi)容一致；附件張數(shù)與金額相符；會(huì)計(jì)科目正確；其他內(nèi)容是否完整。5、現(xiàn)金賬戶余額的審查。銀行存款是指企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)設(shè)置“銀行存款”賬戶核算，并按開戶銀行、幣種、賬號(hào)設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款也在銀行存款賬戶核算。銀行存款審計(jì)的一般方法如下：（四）銀行存款的審計(jì)1、銀行存款總分類賬與銀行存款日記賬核對(duì)；第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)2、審查銀行存款日記賬3、銀行存款收付憑證的審查（1）審閱日期和憑證號(hào)數(shù)欄；（2）審閱銀行存款日記賬的結(jié)算憑證欄、摘要欄、對(duì)方科目欄、發(fā)生額欄。（3）審閱結(jié)存欄。看結(jié)存是否有異常變動(dòng)，是否出現(xiàn)不正常的紅字余額。（4）驗(yàn)算計(jì)算的正確性。銀行存款收付憑證的審查與現(xiàn)金收付憑證的審查基本一致。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)銀行存款收入憑證的審查要注意以下事項(xiàng)：（1）銀行存款收入事項(xiàng)是否合符國(guó)家規(guī)定、屬于企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容并以合法憑證為依據(jù)。（2）抽取部分現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入憑證與銀行送款回單聯(lián)、銀行存款日記賬記錄對(duì)照，判斷現(xiàn)金收入是否及時(shí)如數(shù)送存銀行，如果發(fā)現(xiàn)入賬時(shí)少記收入，就有被挪用、坐支、延遲存款或貪污的可能。（3）審查部分收回貨款業(yè)務(wù)的收款憑證與相關(guān)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)有張冠李戴、金額、日期相差甚遠(yuǎn)，要進(jìn)一步查明是否存在循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金等行為。同時(shí)應(yīng)注意有無(wú)非法將銀行賬戶借給其他單位和個(gè)人使用的情況。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)銀行存款支出憑證審查時(shí)，應(yīng)將支票的簽發(fā)、使用作為重點(diǎn)。可以選定一定時(shí)期企業(yè)已使用的支票進(jìn)行審查。（1）支票是否由專人按順序簽發(fā)，已簽發(fā)的支票存根號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺號(hào)，作廢支票是否和存根聯(lián)一起保存在支票本上，并有“作廢”戳記。（2）將支票本上已簽發(fā)的支票號(hào)碼、金額與相同月份的銀行對(duì)賬單上支票號(hào)碼、金額逐一核對(duì)，確認(rèn)已付訖的支票。對(duì)尚未付訖的支票，要編列清單，并查證由非出納人員編制的該月份銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)這些未兌現(xiàn)的支票是否已列入。然后在下月的銀行對(duì)賬單中繼續(xù)跟蹤審查其兌現(xiàn)情況。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（3）對(duì)于超過正常期限未付訖的支票，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，對(duì)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表上漏記或少記的月末未兌支票應(yīng)予以進(jìn)一步審查，看是否有挪用等現(xiàn)象。（4）要審查支票支付事項(xiàng)內(nèi)容的正確性、合理性、合法性。注意與相關(guān)原始憑證和賬簿記錄核對(duì)。4、銀行存款賬戶余額的審查目的是要確認(rèn)銀行存款余額的真實(shí)性、正確性。審查方法如下：（1）將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單逐筆核對(duì)，確認(rèn)每筆賬項(xiàng)的正確性，列出未達(dá)賬項(xiàng)。應(yīng)注意：①只在一方的記錄中一收一付的款項(xiàng)，有可能出現(xiàn)貪污、挪用、出借賬戶等現(xiàn)象。②上月的未達(dá)賬項(xiàng)，本月到賬情況。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（2）將本期銀行存款日記賬收付發(fā)生額與銀行存款收付憑證的發(fā)生額合計(jì)核對(duì)相符。可抽取一定時(shí)期銀行存款收付憑證，加計(jì)收付發(fā)生額合計(jì)，再與銀行存款日記賬該期發(fā)生額合計(jì)核對(duì)。（3）向開戶銀行詢證期末銀行存款余額。由企業(yè)按開戶銀行分別賬號(hào)開出詢證函，再由審計(jì)人員發(fā)出并收回，以保證詢證結(jié)果的真實(shí)性。5、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由企業(yè)非出納人員編制，也可由審計(jì)人員編制。其審查方法如下：第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（1）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款日記賬余額和銀行對(duì)賬單余額，看其列示是否正確。（2）將銀行對(duì)賬單記錄與銀行存款日記賬記錄逐筆核對(duì)，核實(shí)未達(dá)賬項(xiàng)在調(diào)節(jié)表中的列示是否相符。任何漏記或多記調(diào)節(jié)項(xiàng)目都應(yīng)引起審查人員的重視。（3）復(fù)核加減調(diào)節(jié)數(shù)及調(diào)節(jié)后余額，驗(yàn)證調(diào)節(jié)后余額是否正確。（4）逐筆查證未達(dá)賬項(xiàng)，以確定其真實(shí)性。對(duì)銀行的未達(dá)賬項(xiàng)要審查企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)憑證，對(duì)企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)可采用詢證等方式向銀行查證。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（一）債權(quán)審計(jì)的目標(biāo)三、債權(quán)的審計(jì)3、確定債權(quán)增減變動(dòng)記錄的及時(shí)性和完整性；4、確定債權(quán)的發(fā)生及收回計(jì)算和計(jì)價(jià)的正確性；5、確定債權(quán)的余額在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示是否正確。債權(quán)審計(jì)的目標(biāo)，主要應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：1、了解并確定債權(quán)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效；2、確定債權(quán)存在的真實(shí)性；企業(yè)的債權(quán)是指因銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，因購(gòu)買商品、勞務(wù)按合同約定預(yù)付的款項(xiàng)，其他原因產(chǎn)生的應(yīng)收未收款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（二）債權(quán)內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)其次，抽查銷售發(fā)票及銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)。

再次，審查壞賬轉(zhuǎn)銷及壞賬準(zhǔn)備賬戶余額。

最后，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。１、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)由于應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)與企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)密切相關(guān)，銷貨、收款在審計(jì)上稱作銷貨及收款循環(huán)，因此，應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行。債權(quán)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。（１）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的程序首先，了解并描述被審計(jì)單位應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（２）應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的程序。首先，了解并描述應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制制度。其次，將應(yīng)收票據(jù)總分類賬與應(yīng)收票據(jù)備查簿核對(duì)，看其是否相一致，以便確定有無(wú)錯(cuò)弊的存在。再次，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)備查簿抽查應(yīng)收票據(jù)的接受、貼現(xiàn)和保管，看其是否符合國(guó)家有關(guān)制度的規(guī)定，計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確，保管是否安全。最后，評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制制度。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)２、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)一般程序如下：（1）索取并描述預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款內(nèi)部控制制度，看其是否健全，以便確定其有無(wú)缺陷和不足；（2）抽查預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，看其是否一貫執(zhí)行既定的內(nèi)部控制制度，以便確定其有效性；（3）評(píng)價(jià)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的內(nèi)部控制制度，以便決定預(yù)付賬款審計(jì)的程序和重點(diǎn)。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶核算，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)清單，并與應(yīng)收賬款明細(xì)賬核對(duì)無(wú)誤，加計(jì)合計(jì)數(shù)。將其合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額核對(duì)相符。（三）應(yīng)收賬款的審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)的一般程序和方法如下：1、應(yīng)收賬款總分類賬與應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬核對(duì)；第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)采用審閱法對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬進(jìn)行逐戶審查，包括對(duì)日期、摘要、金額的審閱。特別要注意：①是否在上期期末和下期期初有大筆相同金額的轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出。若有，應(yīng)重點(diǎn)審查，防止采用虛列收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。②對(duì)摘要說明不清楚，金額較大的記錄或異常的記錄要加強(qiáng)審查。2、審查應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬審查的情況抽查會(huì)計(jì)憑證，包括對(duì)記賬憑證和原始憑證的合法性、合理性、正確性、完整性的詳細(xì)審查。特別應(yīng)注意摘要不清楚、金額較大和業(yè)務(wù)內(nèi)容異常的業(yè)務(wù)憑證。應(yīng)收賬款余額詢證是指直接向被審計(jì)單位的債務(wù)人發(fā)詢證函，要求其核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款記錄是否正確的一種審查方法。3、審查應(yīng)收賬款憑證4、應(yīng)收賬款余額詢證第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)詢證函應(yīng)由審計(jì)人員按照被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的名稱及地址填制（或由被審查單位填制再由審計(jì)人員逐一審核），由審計(jì)人員親自寄發(fā)并收回。一般情況下，審計(jì)人員應(yīng)選擇金額較大、賬齡較長(zhǎng)、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目、以及與被審查單位關(guān)系密切的客戶和非正常的項(xiàng)目作為函證對(duì)象。（1）、函證的范圍和對(duì)象函證范圍的大小主要由以下因素決定：①應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重大小。②被審查單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。③以前期函證回函情況。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（2）、函證的方式函證分為肯定式函證和否定式函證兩種。①肯定式函證也稱積極式函證。指向債務(wù)單位發(fā)函后，要求其證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函的函證方式。肯定式詢證函參見如下格式：第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)肯定式詢證函參見如下格式：

詢證函編號(hào)：（債務(wù)人名稱）

：因查賬所需，敬請(qǐng)核實(shí)下列截至×年×月×日貴公司所欠我公司的賬款是否正確，金額為

（具體清單附后）。核實(shí)后請(qǐng)?zhí)顚懴露丝瞻祝⒋诵呕丶闹粒ú橘~單位名稱）。通訊地址： 聯(lián)系電話：郵編： 傳真：本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算，若款項(xiàng)在上述日期之后已付清，仍請(qǐng)及時(shí)復(fù)函為盼。非常感謝你們的合作！

（被審查單位名稱及簽章）

×年×月×日第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)回函

（查賬單位名稱）：根據(jù)本公司賬戶記錄，截至×年×月×日我公司××單位往來款項(xiàng)數(shù)額如下：

1、數(shù)據(jù)無(wú)誤。欠××單位款項(xiàng)金額為：

2、數(shù)據(jù)不符。不符賬項(xiàng)及金額如下：①②

（公司名稱及簽章）

×年×月×日 第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)②否定式函證又稱消極式函證。它是指在向債務(wù)人發(fā)出詢證函后，只要求其在不同意函證的余額時(shí)才予以回函。

否定式詢證函參見如下格式：第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)否定式詢證函參見以下格式：詢證函編號(hào)：（債務(wù)人名稱）：因查賬所需，敬請(qǐng)核實(shí)下列至×年×月×日止貴公司所欠我公司的賬款是否正確，金額為

（具體清單附后）。核實(shí)后若與貴公司記錄不符，請(qǐng)將差異數(shù)徑直告訴：（查賬單位名稱）

通訊地址： 聯(lián)系電話：郵編： 傳真：本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。非常感謝你們的合作！

（被審查單位名稱及簽章）

×年×月×日第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)否定式函證通常在下列情況下才使用：

一是被審查單位內(nèi)部控制制度健全且有效；

二是估計(jì)的差錯(cuò)率較低；

三是欠款余額小且債務(wù)人數(shù)量較多；

四是查賬人員有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待函證信，并對(duì)不正確余額能給予回函。兩種函證方式各有利弊，在實(shí)際工作中，可根據(jù)具體情況，將兩種方式結(jié)合起來使用。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（3）詢證的其他注意事項(xiàng)①為了充分發(fā)揮詢證的作用，應(yīng)恰當(dāng)選擇函證的發(fā)送時(shí)間。②對(duì)無(wú)法投遞退回的詢函要進(jìn)行分析研究，查明是因被函證者地址變化、差錯(cuò)，還是假賬等原因。③對(duì)采用肯定式詢證方式詢證而沒有得到回復(fù)的，應(yīng)考慮追加發(fā)送函證信，若仍得不到回復(fù)的，應(yīng)考慮追加審查銷售合同、銷售發(fā)票等替代程序，以驗(yàn)證這部分應(yīng)收賬款的真實(shí)性。確認(rèn)被審查單位是否存在虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，虛增收入和利潤(rùn)的舞弊行為。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（4）詢證結(jié)果的分析查賬人員在發(fā)出詢證函后，須編制詢證匯總表，注明被詢證單位名稱、詢證編號(hào)、詢證金額、等內(nèi)容，作為查賬工作底稿。②、詢證回函認(rèn)可的金額小于詢證金額，應(yīng)查明原因，在排除雙方記賬錯(cuò)誤的情況下，可能有兩種情況：一是被審查單位虛列應(yīng)收賬款，目的是虛增銷售收入、進(jìn)而虛增利潤(rùn)。應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)相應(yīng)的銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單等。二是在詢證函發(fā)出后，回函之前欠款單位已償還部分貨款。要核對(duì)企業(yè)現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，查明該款項(xiàng)是否已收到。①、詢證回函認(rèn)可詢證金額，一般地說，被審查單位原賬面記錄的應(yīng)收賬款余額是真實(shí)、正確的。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)③、詢證回函認(rèn)可的金額大于詢證金額，也應(yīng)核實(shí)并查明原回，是否被審查單位存在人為調(diào)整期末余額的不正當(dāng)行為。查明原因后，建議調(diào)整有關(guān)賬戶記錄。注意：由于被審查單位的債務(wù)人可能與被審查單位串通提供虛假的詢證回函，以欺騙查賬人員，查賬人員應(yīng)保持適當(dāng)?shù)木栊裕匾獣r(shí)可增加審查程序。5、審查應(yīng)收賬款余額在資產(chǎn)負(fù)債表中列示是否正確資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額的合計(jì)數(shù)減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額填列的。因此，審計(jì)人員在審查資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)審查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表上該項(xiàng)目數(shù)填列是否正確。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（一）存貨審計(jì)的目標(biāo)存貨審計(jì)的目標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：1、了解并確定有關(guān)存貨的內(nèi)部控制制度是否健全有效；四、存貨的審計(jì)存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等。包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨核算的主要賬戶有：材料采購(gòu)（或在途物資）、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、周轉(zhuǎn)材料等。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)2、確定存貨分類的正確性和結(jié)構(gòu)的合理性；3、確定企業(yè)有關(guān)存貨的賬實(shí)是否相符；4、確定存貨的購(gòu)入與發(fā)出的記錄是否及時(shí)、規(guī)范；5、確定存貨的計(jì)價(jià)和成本計(jì)算的正確性；6、確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示是否正確。１、了解并描述存貨內(nèi)部控制制度存貨內(nèi)部控制制度包括存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)過程的內(nèi)部控制制度和存貨核算過程的內(nèi)部控制制度。（二）存貨內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（1）審查存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)過程的內(nèi)部控制制度。包括對(duì)存貨采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出的內(nèi)部控制制度的審查。審查的主要內(nèi)容有：存貨的采購(gòu)是否有專門機(jī)構(gòu)和人員，有無(wú)實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任制度；采購(gòu)是否計(jì)劃，經(jīng)過批準(zhǔn)進(jìn)行，是否簽訂采購(gòu)合同；進(jìn)貨、檢按驗(yàn)和驗(yàn)收制度是否健全有效；存貨的發(fā)出是否有嚴(yán)格的手續(xù)；存貨的保管制度是否恰當(dāng)?shù)取５谝还?jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)（2）審查存貨核算過程的內(nèi)部控制制度。包括對(duì)存貨核算賬簿體系、收發(fā)存記錄、存貨盤點(diǎn)、存貨賬目核對(duì)的內(nèi)部控制制度的審查。審查的主要內(nèi)容有：存貨核算的賬簿體系設(shè)置是否正確、合理、有效；

存貨收、發(fā)、存會(huì)計(jì)記錄是否有嚴(yán)格的程序；存貨是否有定期或不定期的盤點(diǎn)制度，盤點(diǎn)結(jié)果是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；存貨賬目是否定期或不定期的核對(duì)等。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)２、抽查存貨業(yè)務(wù)憑證根據(jù)了解和掌握的被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制制度情況，審計(jì)人員應(yīng)有計(jì)劃地進(jìn)行必要的抽查，看存貨業(yè)務(wù)是否執(zhí)行了內(nèi)部控制制度。抽查的內(nèi)容一般包括：

教材P96

第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)原材料是指企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。企業(yè)設(shè)置“原材料”賬戶核算，并按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。1、原材料總分類賬與原材料明細(xì)分類賬核對(duì)。取得或編制原材料明細(xì)分類賬戶余額清單，并與原材料各明細(xì)分類賬戶逐一核對(duì)一致，加計(jì)合計(jì)數(shù)。將其合計(jì)數(shù)與原材料總分類賬余額核對(duì)相符。（三）原材料的審計(jì)原材料審計(jì)的主要程序和方法如下：第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)2、審查原材料明細(xì)分類賬。逐戶審查原材料明細(xì)賬。審查日期是否按材料收發(fā)日期順序登記；摘要是否清晰；收入欄數(shù)量、單價(jià)、金額是否逐筆登記；付出欄數(shù)量是否逐筆登記，單價(jià)、金額的登記應(yīng)根據(jù)采用的存貨計(jì)價(jià)方法而確定。審查結(jié)存金額計(jì)算是否正確。3、審查原材料收發(fā)憑證。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全和執(zhí)行情況，及原材料明細(xì)賬審查情況，抽查一定數(shù)量的原材料收發(fā)憑證。一般應(yīng)重點(diǎn)抽查月初、月末及摘要不清晰、金額異常的收發(fā)料憑證。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)4、盤點(diǎn)原材料原材料盤點(diǎn)是核實(shí)原材料實(shí)存數(shù)的有效方法。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)材料的重要性、數(shù)量多少、金額大小等因素，決定對(duì)各項(xiàng)材料是進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，還是親自盤點(diǎn)。盤點(diǎn)過程中應(yīng)認(rèn)真做好盤點(diǎn)記錄，盤點(diǎn)結(jié)束要根據(jù)盤點(diǎn)記錄和材料明細(xì)清單編制材料盤點(diǎn)表。被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人、盤點(diǎn)人、實(shí)物保管員、審計(jì)人員都應(yīng)在盤點(diǎn)表上簽章，以明確責(zé)任。注意：材料盤點(diǎn)時(shí)，還應(yīng)查詢有無(wú)產(chǎn)權(quán)屬外單位的材料，并通過審閱合同、信函、記錄、詢證等方式予以證實(shí)。第六章第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)資產(chǎn)的審計(jì)長(zhǎng)期投資，是指不準(zhǔn)備或不能隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間擬超1年的投資。一般包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶核算，并按照持有至到期投資的類別和品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。一、持有至到期投資的審計(jì)1、確定其是否存在，且歸被審計(jì)單位所有。2、確定其增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。3、確定其計(jì)價(jià)是否正確。4、確定其減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。5、確定其減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)的記錄是否完整。6、確定投資及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。7、確定投資及其減值準(zhǔn)備在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)（一）持有至到期投資審計(jì)的目標(biāo)1、持有至到期投資總分類賬與其明細(xì)分類賬核對(duì)。2、獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3、檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)。4、向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證持有至到期投資期末數(shù)量。5、對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。6、抽查持有至到期投資增加與減少的記賬憑證。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)（二）持有至到期投資的審計(jì)7、確定債券投資的計(jì)息類型，復(fù)核利率是否恰當(dāng)、計(jì)算是否正確，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢查持有期間收到的利息會(huì)計(jì)處理是否正確。8、復(fù)核處理持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。9、檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10、了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。如有，是否恰當(dāng)披露。11、當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分；檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確。12、確定持有至到期投資的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)持有的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算，并按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)二、可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)

1.確定可供出售金融資產(chǎn)是否存在且歸被審計(jì)單位所有。2.確定可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確。3.確定可供出售金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益的記錄是否完整。4.確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。（一）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

5.確定可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動(dòng)記錄是否完整。6.確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備期末余額是否正確。7.確定可供出售金融資產(chǎn)及其減值準(zhǔn)備的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。

第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)（二）可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)1.可供出售金融資產(chǎn)總分類賬與可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)。2.獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。4.向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量。5.對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當(dāng)。6.抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證。7.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。8.如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提金額和相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。9.已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)10.若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。11.檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目。12.復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。13.檢查債券投資計(jì)入損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。14.結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)，是否恰當(dāng)披露。15.確定可供出售金融資產(chǎn)的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份的比例享有權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。企業(yè)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶核算，并按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)1.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在，且歸被審計(jì)單位所有。2.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)及投資損益的記錄是否完整。3.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法是否正確。4.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)。5.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)目標(biāo)6.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確。7.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資及其減值準(zhǔn)備的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)?shù)诙?jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資總分類賬與長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)賬核對(duì)。2.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。3.對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。4.對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛喅绦颉＃ǘ╅L(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)5.對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會(huì)計(jì)處理是否正確。6.對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7.檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記錄是否完整，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。8.期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值，是否正確計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，檢查有無(wú)違規(guī)轉(zhuǎn)回的現(xiàn)象。9.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況，如有，是否恰當(dāng)披露。10.確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在報(bào)表中的列報(bào)與披露是否恰當(dāng)。

第二節(jié)長(zhǎng)期投資的審計(jì)第六章第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)資產(chǎn)的審計(jì)第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶，核算固定資產(chǎn)的原價(jià)，并按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)核算。經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在“固定資產(chǎn)”賬戶核算。一、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：（一）確定固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度是否健全、有效。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)（二）確定固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)的正確性。（三）確定固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的正確性。（四）確定固定資產(chǎn)原值，累計(jì)折舊和凈值在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示是否適當(dāng)，揭示是否充分。（一）了解并描述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度查賬人員可以采用問卷、調(diào)查了解等方法對(duì)企業(yè)以下固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查：1、固定資產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算制度。2、固定資產(chǎn)購(gòu)建制度。二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)評(píng)第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)3、固定資產(chǎn)使用、維修、保管制度。4、固定資產(chǎn)賬簿核算制度。5、固定資產(chǎn)定期清查盤點(diǎn)制度。審計(jì)人員通過以上五個(gè)方面了解之后，應(yīng)將了解到的資料加以整理，對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制系統(tǒng)作出描述。（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的測(cè)試為了確定被審單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的建立健全和有效性，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)進(jìn)行必要的測(cè)試。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的測(cè)試，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)方面：

教材P103第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)（三）對(duì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使用和管理進(jìn)行測(cè)試1、驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)的歸屬。2、抽查固定資產(chǎn)的使用和管理情況。（四）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度經(jīng)過充分了解、描述和測(cè)試后，即可對(duì)被審單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性作出評(píng)價(jià)，通過對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的審查評(píng)價(jià)，以便確定固定資產(chǎn)審查的重點(diǎn)、范圍和方法。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)三、固定資產(chǎn)增減及結(jié)存的審計(jì)（二）、審查固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)每一固定資產(chǎn)情況進(jìn)行詳細(xì)登記。（一）、固定資產(chǎn)總分類賬與固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬核對(duì)取得或編制固定資產(chǎn)明細(xì)清單，并與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)一致，加計(jì)合計(jì)數(shù)。將其合計(jì)數(shù)與固定資產(chǎn)總分類賬余額核對(duì)相符。如果不相符，應(yīng)進(jìn)一步查明不符的原因。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)增加的固定資產(chǎn)，根據(jù)不同來源其審查的側(cè)重點(diǎn)不同。（1）購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；（2）建造的固定資產(chǎn)；（3）投資轉(zhuǎn)入的固定資；（4）融資租入固定資產(chǎn)；（5）改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。1、固定資產(chǎn)增加的審查第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)減少的原因，采用不同的審查方法。

（1）報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)；（2）出售和投出固定資產(chǎn)；（3）對(duì)盤虧和毀損固定資產(chǎn)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)清單，采用盤存法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)，以證實(shí)會(huì)計(jì)記錄中的固定資產(chǎn)確實(shí)存在。同時(shí)也可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的使用、保管情況，便于向企業(yè)提供管理建議。2、固定資產(chǎn)減少的審查四、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)的方法參照原材料盤點(diǎn)方法。注意的問題：1、固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與明細(xì)賬是否相符。2、固定資產(chǎn)的使用保管和維修情；3、資產(chǎn)的權(quán)屬問題，確定所查資產(chǎn)是否確屬被查單位所有。

資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映企業(yè)期末各類固定資產(chǎn)的凈值，應(yīng)為“固定資產(chǎn)”賬戶期末借方余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶貸方余額后的凈額。審計(jì)人員應(yīng)審查固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目金額是否正確。五、審查固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示是否正確第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)折舊的概念：

固定資產(chǎn)的原值扣除它的預(yù)計(jì)凈殘值后的余額在其預(yù)計(jì)使用年限中合理分?jǐn)傋鳛樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用的過程就是

固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算。（一）審查的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍根據(jù)規(guī)定，除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。（3）、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)。六、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)（4）、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。將折舊計(jì)提范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)原值與折舊計(jì)算表核對(duì)，看其是否一致。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)（二）審查固定資產(chǎn)折舊方法審查固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表，確認(rèn)企業(yè)選擇的折舊方法是否正確、是否存在隨意變更折舊方法的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（三）審查固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算審計(jì)人員首先復(fù)算各類固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算表。根據(jù)各類（或分項(xiàng)）固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的范圍和選定的折舊方法復(fù)算各類（或分項(xiàng)）固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算是否正確。然后審查折舊匯總表，復(fù)算匯總金額計(jì)算是否正確第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)（四）審查折舊的賬務(wù)處理審查計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)憑證，確認(rèn)計(jì)提折舊的賬務(wù)處理是否正確。審查中要注意，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶的金額是否都正確計(jì)入，是否存在混淆折舊費(fèi)用列支渠道的情況。同時(shí)還要審查折舊費(fèi)用是否已正確登記入賬。第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)1、編制折舊計(jì)算表折舊計(jì)算表2016年10月金額單位：萬(wàn)元固定資產(chǎn)類別應(yīng)計(jì)折舊原值月折舊率月折舊額

1、廠部用房屋85

0.6%0.512、車間用廠房1000.6%0.6

3、車間用機(jī)器146（166-20）0.8%1.168合計(jì)3312.278第三節(jié)固定資產(chǎn)的審計(jì)根據(jù)編制的折舊計(jì)算表，該單位10月份折舊額計(jì)算不正確。多計(jì)提折舊額0.23萬(wàn)元（2.508-2.278）。其中：車間廠房多提0.15萬(wàn)元（0.75-0.6），車間機(jī)器多提0.08萬(wàn)元（1.248-1.168）。2、調(diào)整分錄：借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)

2300

貸：累計(jì)折舊

2300企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn)由于出售、報(bào)廢和毀損等而退出企業(yè)，這就是固定資產(chǎn)清理。企業(yè)設(shè)置“