宋新華

國(guó)際稅收InternationaltaxCompanyLogo第一章國(guó)際稅收概論開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問(wèn)題國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)3國(guó)際稅收應(yīng)該是一門(mén)什么樣的學(xué)科？國(guó)際稅收應(yīng)該是一門(mén)什么樣的學(xué)科？4國(guó)際經(jīng)濟(jì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)法國(guó)際金融國(guó)際貿(mào)易稅法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5為什么要單獨(dú)提煉出一門(mén)這樣的學(xué)科？6法不出門(mén)，經(jīng)濟(jì)要出門(mén)7跨國(guó)公司8各國(guó)家世界500強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)值與該國(guó)GDP比重國(guó)家500強(qiáng)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入GDP占比澳大利亞18881482170023%西班牙316933142920022%加拿大341024132640026%韓國(guó)49227796980051%意大利504775210750024%瑞士566789415500136%荷蘭60768275420081%中國(guó)798534328010024%英國(guó)1522321272780056%法國(guó)1810778256230071%德國(guó)1836489329720056%日本2407189437670055%美國(guó)73383371381120053%910111213上述數(shù)據(jù)可能讓我們聯(lián)想到什么問(wèn)題？上述數(shù)據(jù)可能讓我們聯(lián)想到什么問(wèn)題？14跨國(guó)稅收數(shù)量大不同國(guó)家重復(fù)征稅稅收優(yōu)惠逃稅避稅

國(guó)際稅收與國(guó)家稅收有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，它的出現(xiàn)晚于國(guó)家稅收。一、國(guó)際稅收的產(chǎn)生?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際稅收何時(shí)產(chǎn)生？從稅收演化階段來(lái)說(shuō)明

稅收的演化階段：?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著1.古老的直接稅2.間接稅3.近代直接稅4.現(xiàn)代直接稅這一階段大體貫穿于奴隸社會(huì)和封建社會(huì)。這一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特征：自給自足的自然經(jīng)濟(jì)，以農(nóng)業(yè)為主要生產(chǎn)部門(mén)。這一時(shí)期的稅收特征：〔1〕以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的收獲物為直接課征對(duì)象的直接稅是當(dāng)時(shí)的最根本的稅種。

1.古老的直接稅階段?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著稅收的歷史：古代文明開(kāi)展相似的稅收制度蘇美爾文明古埃及古希臘古羅馬中世紀(jì)近代美國(guó)用楔形文字記錄征稅官的文字啤酒、食用油征稅，審計(jì)臣民的家政〔避稅食用油重復(fù)使用〕：進(jìn)出口關(guān)稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅雛形、繼承稅征稅權(quán)的限制〔2〕計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的真實(shí)收入，而是土地的畝數(shù)、農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力的人口數(shù)或農(nóng)業(yè)家庭的戶數(shù)等?！?〕納稅人和課稅對(duì)象一般只限于一個(gè)國(guó)家的地域范圍之內(nèi)。此時(shí)，國(guó)與國(guó)之間不會(huì)發(fā)生稅收利益沖突問(wèn)題，也就不可能產(chǎn)生國(guó)際稅收問(wèn)題。

1.古老的直接稅階段?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著這一階段從進(jìn)入資本主義開(kāi)始。這一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)特征：社會(huì)產(chǎn)品大量增加，商品生產(chǎn)和交換迅速擴(kuò)大。這一時(shí)期的稅收特征：〔1〕以商品為課征對(duì)象的間接稅代替了以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收貨物為征稅對(duì)象的古老的直接稅。

2.間接稅階段?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著〔2〕跨國(guó)課稅對(duì)象產(chǎn)生商品經(jīng)濟(jì)對(duì)商品流通的依賴性使資本主義商品流通范圍隨著資本主義生產(chǎn)的開(kāi)展而日益擴(kuò)大，從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)延伸到國(guó)際市場(chǎng)，因此，跨國(guó)課稅對(duì)象開(kāi)始出現(xiàn)。

2.間接稅階段?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家都享有征稅權(quán)的課稅對(duì)象。例1跨國(guó)課稅對(duì)象出現(xiàn)?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著甲國(guó)生產(chǎn)出口甲國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)的生產(chǎn)商和出口商征稅某商品乙國(guó)進(jìn)口批發(fā)和零售甲國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)的生產(chǎn)商和出口商征稅跨國(guó)課稅對(duì)象

間接稅的征稅依據(jù)是商品的流轉(zhuǎn)額，它與交易行為密切相關(guān)，而交易行為具有明顯的地域性。所以，間接稅只能由應(yīng)稅行為發(fā)生國(guó)征收。在這種情況下，國(guó)際稅收分配關(guān)系是不會(huì)發(fā)生的。值得注意的是：?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著雖然出現(xiàn)了跨國(guó)課稅對(duì)象，但此時(shí)國(guó)際稅收問(wèn)題還沒(méi)有出現(xiàn)。到20世紀(jì)初，所得稅已在世界大多數(shù)國(guó)家中普遍推廣，并在一些主要的資本主義國(guó)家中代替間接稅成為主要稅種。3.近代直接稅階段?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著英國(guó)于18世紀(jì)末首創(chuàng)所得稅，經(jīng)歷數(shù)次改革，到1922年所得稅已經(jīng)占英國(guó)稅收收入總額的45%。德國(guó)于1898年實(shí)施所得稅法。法國(guó)于1848年提出所得稅法案，1914年正式開(kāi)征。日本所得稅法案初創(chuàng)于1887年,1922年日本所得稅占稅收收入總額20%。所得稅的開(kāi)展標(biāo)志著稅收進(jìn)入了近代直接稅階段。3.近代直接稅階段?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著這一時(shí)期的稅收特征：〔1〕所得稅的課稅對(duì)象不受一國(guó)疆域的限制，出現(xiàn)了跨國(guó)所得?！?〕跨國(guó)所得的出現(xiàn)使跨國(guó)家征稅成為現(xiàn)實(shí)，由此引發(fā)了重復(fù)征稅問(wèn)題。

是指來(lái)源于一國(guó)但為另一國(guó)居民所擁有的所得國(guó)與國(guó)之間稅收利益如何分配？國(guó)際稅收問(wèn)題由此產(chǎn)生4.現(xiàn)代直接稅階段?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著20世紀(jì)初，資本主義國(guó)家相繼由自由競(jìng)爭(zhēng)階段開(kāi)展到壟斷階段，資本和生產(chǎn)國(guó)家化趨勢(shì)越來(lái)越明顯?！?〕“獎(jiǎng)出限入〞——“關(guān)稅戰(zhàn)〞頻繁發(fā)生。興旺國(guó)家：對(duì)本國(guó)商品的出口減稅、免稅、補(bǔ)貼向別國(guó)大量輸出商品和傾銷(xiāo)商品落后國(guó)家：對(duì)別國(guó)進(jìn)口商品征收高額的進(jìn)口關(guān)稅、反補(bǔ)貼稅和反傾銷(xiāo)稅限制外貨進(jìn)口，以使本國(guó)生產(chǎn)不受外貨傾銷(xiāo)的傾向?qū)е聡?guó)際貿(mào)易開(kāi)展受到嚴(yán)重阻礙。?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著這一時(shí)期出現(xiàn)一些稅收問(wèn)題：〔2〕存在重復(fù)征稅。在跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)的征稅上存在重復(fù)征稅問(wèn)題。加重了跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，影響了國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)的正常進(jìn)行?！?〕國(guó)際逃稅和避稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重。有關(guān)國(guó)家財(cái)政收入蒙受損失，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有失公平。?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著這一時(shí)期出現(xiàn)一些稅收問(wèn)題：1947年由美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等23國(guó)簽訂的“關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定〞，是關(guān)稅國(guó)際協(xié)調(diào)的典范。1963年由美、英、法、日、意等24個(gè)成員國(guó)所組成的經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織草擬并于1977年修訂了?關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)防止雙重征稅的協(xié)定范本?〔簡(jiǎn)稱(chēng)?經(jīng)合組織范本?〕，標(biāo)志著國(guó)際稅收協(xié)定進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)化階段。?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著國(guó)際稅收得到發(fā)展1967年8月，由聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)理事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)協(xié)議，成立了一個(gè)由8個(gè)興旺國(guó)家和10個(gè)開(kāi)展中國(guó)家組成的稅收專(zhuān)家小組，于1979年擬定通過(guò)了?關(guān)于興旺國(guó)家與開(kāi)展中國(guó)家間防止雙重征稅協(xié)定范本?〔簡(jiǎn)稱(chēng)?聯(lián)合國(guó)范本?〕。這標(biāo)志著國(guó)際稅收進(jìn)入較成熟的階段。1995年1月1日，世界貿(mào)易組織正式成立，它的前身就是關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定。?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著國(guó)際稅收得到發(fā)展國(guó)際稅收的產(chǎn)生和存在，是在國(guó)家稅收存在的根底上，由以下兩個(gè)前提條件共同決定的：〔1〕跨國(guó)所得的大量形成；〔2〕世界各國(guó)普遍征收所得稅并行使不同的征稅權(quán)?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著國(guó)際稅收產(chǎn)生的前提條件：國(guó)際稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)前提：經(jīng)濟(jì)全球化及其所帶來(lái)的納稅人收入國(guó)際化國(guó)際稅收產(chǎn)生的直接動(dòng)因：所得稅制的普遍實(shí)施和對(duì)跨國(guó)所得重復(fù)征稅人們的需求在不斷增長(zhǎng)，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展是否能夠滿足其的需求往往用GDP這一重要的指標(biāo)來(lái)衡量。從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值〔grossdomesticproduct,GDP〕是在某一既定時(shí)期一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)的所有最終物品與勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)值。GDP即是一個(gè)經(jīng)濟(jì)的總收入，又是用于經(jīng)濟(jì)中物品與勞務(wù)的總支出?！笆杖毹暤扔凇爸С雳曄M(fèi)〔C〕是家庭處購(gòu)置住房以外用于物品和勞務(wù)的支出。政府〔G〕購(gòu)置是政府用于物品與勞務(wù)的支出。凈出口〔NX〕等于“出口減進(jìn)口〞從宏觀經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)封閉型經(jīng)濟(jì)的稅收在改革開(kāi)放之前，中國(guó)是一種封閉型的經(jīng)濟(jì)，因此GDP等式中的凈出口局部可以省略：稅收表達(dá)在什么地方？GDP扣除消費(fèi)和政府購(gòu)置之后剩下的局部稱(chēng)為國(guó)民儲(chǔ)蓄〔S〕GDP扣除消費(fèi)和政府購(gòu)置之后剩下的局部稱(chēng)為國(guó)民儲(chǔ)蓄〔S〕國(guó)民儲(chǔ)蓄〔S〕=〔GDP-T-C〕+〔T-G〕如果將GDP視為收入，那么“GDP-T-C〞就是私人儲(chǔ)蓄局部。當(dāng)“T-G〞大于零時(shí)表示預(yù)算盈余，如果小于零就是預(yù)算赤字。封閉型經(jīng)濟(jì)的稅收國(guó)民儲(chǔ)蓄〔S〕=〔GDP-T-C〕+〔T-G〕+凈出口〔NX〕“平價(jià)購(gòu)置力理論〞可以解釋國(guó)家貿(mào)易產(chǎn)生的原因，而“關(guān)稅壁壘〞可以進(jìn)一步擴(kuò)大GDP的規(guī)模，想想這之間的聯(lián)系…開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)的稅收資本凈流出〔NCO〕=凈出口〔NX〕=出口-進(jìn)口國(guó)際資本流動(dòng)的稅收問(wèn)題一個(gè)重要但微妙的核算事實(shí)說(shuō)明，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)而言，資本凈流出必然等于凈出口。用途二：購(gòu)置外國(guó)貨物用途三：存到銀行…所得稅或者資本利得稅會(huì)阻礙國(guó)際資本流動(dòng)，進(jìn)口關(guān)稅會(huì)限制進(jìn)口，報(bào)復(fù)性關(guān)稅會(huì)打擊出口，稅收往往是國(guó)際貿(mào)易之間的圍墻一、什么是國(guó)際稅收國(guó)際稅收，是指在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來(lái)的一些稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。1.1國(guó)際稅收的含義2025/5/2039從某一國(guó)家的角度看，國(guó)際稅收是一國(guó)對(duì)納稅人的跨境所得和交易活動(dòng)課稅的法律、法規(guī)總稱(chēng)。包括兩方面的內(nèi)容：對(duì)居民個(gè)人和居民公司來(lái)源于國(guó)外的所得征稅；對(duì)非居民來(lái)源于國(guó)內(nèi)的所得征稅。上述國(guó)際稅收概念，包括兩個(gè)關(guān)系：1.兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府與跨國(guó)納稅人之間的稅收征納關(guān)系。國(guó)際稅收涉及的納稅人是跨國(guó)納稅人，納稅人的活動(dòng)跨越國(guó)界，同時(shí)向兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府納稅的行為，才使相關(guān)國(guó)家間發(fā)生稅收分配關(guān)系。什么是國(guó)際稅收2025/5/20402.國(guó)家之間財(cái)權(quán)利益的分配關(guān)系。一般的稅收活動(dòng)所反映的是在一國(guó)范圍內(nèi)，國(guó)家與納稅人之間的征納關(guān)系，也就是反映國(guó)家與納稅人之間的分配關(guān)系，而國(guó)際稅收是兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，對(duì)同一跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得征稅所引起的國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系，這種國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系所引起的國(guó)與國(guó)之間的財(cái)權(quán)利益關(guān)系，不可能由一國(guó)政府單獨(dú)來(lái)解決，必須要并有國(guó)際之間的協(xié)調(diào)與合作。什么是國(guó)際稅收

理解：課稅主體：兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家納稅人：跨國(guó)納稅人〔從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家同時(shí)附有交叉納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人〕課稅對(duì)象：跨國(guó)所得〔所得的來(lái)源地與所有者的居住國(guó)或國(guó)籍不屬于同一個(gè)國(guó)家〔1〕一國(guó)居民或公民的來(lái)源于該國(guó)境外的所得〔2〕外國(guó)居民或公民的來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得

?國(guó)際稅收?(第二版〕朱青編著什么是國(guó)際稅收〔1〕一些國(guó)際性組織〔聯(lián)合國(guó)、經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織OECD，北大西洋公約組織NATO，歐盟EU〕，如歐盟有獨(dú)立的財(cái)源——由歐盟成員國(guó)將征收關(guān)稅收入的90%、增值稅按比例預(yù)繳給歐盟。如果說(shuō)國(guó)家對(duì)本國(guó)企業(yè)和個(gè)人的征稅權(quán)是強(qiáng)制性的，那么國(guó)際稅收是否同樣也是一種強(qiáng)制課征形式？它是不是國(guó)際社會(huì)憑借一種超國(guó)家的政治權(quán)力取得收入的工具？1.1.1什么是國(guó)際稅收關(guān)于幾個(gè)問(wèn)題的討論：什么是國(guó)際稅收歐洲聯(lián)盟〔英文名稱(chēng)：EuropeanUnion〕，簡(jiǎn)稱(chēng)歐盟〔EU〕，總部設(shè)在比利時(shí)首都布魯塞爾，是由歐洲共同體開(kāi)展而來(lái)的，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：荷盧比三國(guó)經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟，是一個(gè)集政治實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體于一身的區(qū)域一體化組織。現(xiàn)有28個(gè)成員國(guó)，人口5億〔2021年〕。2021年歐盟國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值15.788萬(wàn)億美元，人均GDP31548美元〔2021年〕。1999年1月1日啟用歐元。歐盟成員國(guó)國(guó)旗什么是國(guó)際稅收2021年7月1日，克羅地亞正式參加歐盟，成為第28個(gè)成員國(guó)。什么是國(guó)際稅收歐盟是一個(gè)在政治、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域一體化程度很高的地區(qū)性國(guó)際組織，在歐盟內(nèi)部有共同的對(duì)外減稅，有統(tǒng)一的貨幣，甚至歐盟政府還有自己獨(dú)立的財(cái)源——由歐盟成員國(guó)將征收關(guān)稅收入的90%、增值稅按比例預(yù)繳給歐盟。但歐盟目前仍沒(méi)有擺脫主權(quán)國(guó)家聯(lián)合體的性質(zhì)。盡管它有“自有財(cái)源〞，但這種“自有財(cái)源〞是在成員國(guó)政府對(duì)納稅人強(qiáng)制課征根底上取得的，并不是歐盟向成員國(guó)的納稅人直接征收的。什么是國(guó)際稅收什么是國(guó)際稅收1.1.1什么是國(guó)際稅收〔1〕國(guó)家稅收與國(guó)際稅收的聯(lián)系與區(qū)別國(guó)際稅收聯(lián)系國(guó)家憑借政治權(quán)力進(jìn)行的一種分配是國(guó)際稅收的根底區(qū)別具體的課征形式國(guó)家與納稅人之間稅收分配跨國(guó)稅收問(wèn)題的解決國(guó)與國(guó)之間稅收利益分配國(guó)家稅收由國(guó)家稅收而產(chǎn)生涉及兩個(gè)以上國(guó)際稅收沖突及其解決機(jī)制什么是國(guó)際稅收2、相關(guān)概念的理解1.1.1什么是國(guó)際稅收什么是國(guó)際稅收2、相關(guān)概念的理解關(guān)于國(guó)際稅收概念的分歧分歧一：國(guó)際稅收是否包括涉外稅收觀點(diǎn)1：國(guó)際稅收不包括各國(guó)的涉外稅收觀點(diǎn)2：國(guó)際稅收包括各國(guó)的涉外稅收分歧二：間接稅是否應(yīng)包括在國(guó)際稅收的概念之內(nèi)觀點(diǎn)1：認(rèn)為國(guó)際稅收涉及的稅種范圍包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅觀點(diǎn)2：認(rèn)為國(guó)際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財(cái)產(chǎn)稅外，還應(yīng)當(dāng)包括關(guān)稅等間接稅稅種所以在本課程中，我們會(huì)討論一些關(guān)于商品稅、關(guān)稅等問(wèn)題所以在本課程中，我們討論的話題包括特別納稅調(diào)整、中國(guó)所得稅中涉外條款等國(guó)際稅收研究必須解決的問(wèn)題重復(fù)征稅偷稅漏稅由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性與復(fù)雜性以及各國(guó)涉外稅法制度的差異和國(guó)際稅務(wù)合作的缺乏，逃稅和避稅現(xiàn)象往往比國(guó)內(nèi)更容易，也普遍增加。國(guó)際稅收問(wèn)題作為開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國(guó)與國(guó)之間的稅收關(guān)系。這種國(guó)家之間的稅收關(guān)系是國(guó)際稅收的本質(zhì)所在。

國(guó)際稅收的本質(zhì)1.國(guó)與國(guó)之間的稅收分配關(guān)系

涉及同一對(duì)象由哪國(guó)征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問(wèn)題。當(dāng)一國(guó)征稅而導(dǎo)致另一國(guó)不能征稅，或者當(dāng)一國(guó)多征稅而造成一國(guó)少征稅時(shí)，兩國(guó)之間便會(huì)發(fā)生稅收分配關(guān)系。居住國(guó)與來(lái)源國(guó)：哪國(guó)優(yōu)先行使征稅權(quán)？補(bǔ)征權(quán)？進(jìn)口國(guó)與出口國(guó)：出口國(guó)不征稅高稅率國(guó)與低稅率國(guó)的：國(guó)際避稅國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)調(diào)有兩方面的內(nèi)容：1.合作性協(xié)調(diào)：即有關(guān)國(guó)家通過(guò)就各自的稅基、稅率、征稅規(guī)那么等達(dá)成協(xié)議，并根據(jù)協(xié)議內(nèi)容確定對(duì)對(duì)方國(guó)家的商品或納稅人進(jìn)行征稅的制度和方法。國(guó)與國(guó)之間簽訂防止雙重征稅協(xié)定實(shí)際上就是這種合作性稅收協(xié)調(diào)。作用：消除雙重征稅、穩(wěn)定稅收待遇、適當(dāng)降低稅率、減少管理本錢(qián)，合理歸屬利潤(rùn)、防止偷漏稅、建立有效爭(zhēng)端解決機(jī)制。國(guó)際稅收的本質(zhì)1.1.2國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收的本質(zhì)國(guó)際稅收的本質(zhì)2025/5/2058－稅收管轄權(quán)－國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題－國(guó)際避稅及其防范－國(guó)際稅收協(xié)定－商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題國(guó)際稅收的研究?jī)?nèi)容1.2國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生1.2.1稅收分類(lèi)1.2.2稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.2.3國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生目前，中國(guó)共有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等18個(gè)稅種，其中，16個(gè)稅種由稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收。關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)代征。法定稅種：個(gè)稅、企稅、車(chē)船稅。我國(guó)實(shí)際開(kāi)征的稅種有多少種？我國(guó)法定的稅種有多少種？1.2國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生1.2.1稅收分類(lèi)商品稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是當(dāng)今世界各國(guó)征收的三大主要稅種，這三種稅的征收都可能跨越國(guó)界，造成國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題，因而都涉及國(guó)際稅收關(guān)系，因而有必要對(duì)這三個(gè)主要稅種作簡(jiǎn)要介紹。1.2國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生〔一〕商品稅早在幾千年前古希臘、古印度對(duì)鹽進(jìn)行課稅。商品稅:是對(duì)流通中的商品或勞務(wù)課征的稅收，它的計(jì)稅依據(jù)為商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額〔銷(xiāo)售收入或勞務(wù)收入〕，所以通常也稱(chēng)為流轉(zhuǎn)稅。商品稅的納稅義務(wù)人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人，因而商品稅屬于間接稅。商品稅主要包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)進(jìn)口稅：是對(duì)進(jìn)口商品課征的關(guān)稅，對(duì)本國(guó)進(jìn)口商征收的正常關(guān)稅〔normalduties)，也是目前各國(guó)最主要的關(guān)稅。出口稅：是對(duì)出口商品課征的關(guān)稅，目前許多國(guó)家已不再課征出口稅，但有些開(kāi)展中國(guó)家為了取得財(cái)政收入或改善貿(mào)易條件，仍對(duì)一些稀缺性產(chǎn)品征收出口稅〔到2007年7月，我國(guó)實(shí)際對(duì)247種商品征收出口關(guān)稅〕。過(guò)境稅：是對(duì)過(guò)境商品課征的關(guān)稅。目前，各國(guó)為了開(kāi)展轉(zhuǎn)口貿(mào)易，根本上已不再征收過(guò)境稅。1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)新華網(wǎng)：中國(guó)調(diào)整稀土出口關(guān)稅分析人士認(rèn)為，中國(guó)政府正頻頻運(yùn)用關(guān)稅杠桿，提高鎢、稀土、鉬等稀有金屬產(chǎn)品的出口門(mén)檻，以遏制國(guó)內(nèi)亂采濫挖畸形出口，保護(hù)這些戰(zhàn)略性資源不被過(guò)度快速消耗。效果：中國(guó)經(jīng)濟(jì)網(wǎng)北京2021年3月23日訊，中國(guó)稀土出口量降至歷史最低價(jià)格一年內(nèi)飆升9倍，中國(guó)稀土金屬出口價(jià)格平均水平已突破10萬(wàn)美元/噸，與一年前相比飚升了9倍之多。1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)〔一〕商品稅根據(jù)商品流通情況，商品稅可以分為兩種類(lèi)型：2.國(guó)內(nèi)商品稅國(guó)內(nèi)商品稅是對(duì)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)流通的商品〔勞務(wù)〕課征的稅收。銷(xiāo)售稅消費(fèi)稅1.2.1稅收分類(lèi)銷(xiāo)售稅：銷(xiāo)售稅的課征著眼于銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)行為，同時(shí)也稱(chēng)為營(yíng)業(yè)稅。銷(xiāo)售稅有多種課征形式：在產(chǎn)制、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)中選擇某一個(gè)環(huán)節(jié)課稅的，稱(chēng)為單一階段銷(xiāo)售稅；兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課稅的，稱(chēng)為多階段銷(xiāo)售稅。多階段銷(xiāo)售稅如果以全部流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，稱(chēng)為周轉(zhuǎn)稅。如果以增值額為計(jì)稅依據(jù)，那么稱(chēng)為增值稅。1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)〔二〕所得稅所得稅：是指以所得為課稅對(duì)象的稅收。由于所得稅的稅款一般是由納稅人負(fù)擔(dān)的，不容易向他人轉(zhuǎn)嫁，所以它屬于直接稅。個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅〔vs.公司〕預(yù)提所得稅〔或預(yù)提稅〕1.2.1稅收分類(lèi)1.個(gè)人所得稅：是對(duì)自然人取得的各類(lèi)所得課征稅收。個(gè)人所得稅制度按照課征方法不同可以分三大類(lèi)：一是分類(lèi)所得稅制，即對(duì)各類(lèi)所得分別按不同的稅率和方式進(jìn)行課征，從而形成工薪所得稅、利息所得稅等個(gè)人所得稅制的子稅種；二是綜合所得稅制，即對(duì)納稅人的所得不加區(qū)分，將其所得匯總以后按統(tǒng)一稅率和方式進(jìn)行征稅；三是混合所得稅制，即將納稅人的全部應(yīng)稅所得分成假設(shè)干局部，每一局部可以包括一類(lèi)或幾類(lèi)所得，各局局部別按不同的稅率式方式征稅，這實(shí)際上是一種有分有合的所得稅制度。1.2.1稅收分類(lèi)工資薪金所得稅稅率表〔7級(jí)超額累進(jìn)稅率〕1.2.1稅收分類(lèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元/月應(yīng)納稅所得額=工資收入總額-三險(xiǎn)一金-扣除標(biāo)準(zhǔn)舉例：如果某人減去三險(xiǎn)一金后的工資收入為3800元，那么應(yīng)納個(gè)人所得稅為：(3800-3500)×3%=9(元)；1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)預(yù)提稅的課征有兩種情況：1.本國(guó)支付人向本國(guó)居民支付的所得課征預(yù)提稅在這種情況下，所得的受益人一般可以用預(yù)提稅稅款沖抵按綜合所得稅制度要求匯總納稅應(yīng)繳納的稅款。但也有的國(guó)家允許本國(guó)納稅人自愿選擇將其負(fù)擔(dān)的某項(xiàng)所得的本國(guó)預(yù)提稅作為該項(xiàng)所得的最終稅負(fù)，此時(shí)納稅人可不再將該項(xiàng)所得計(jì)入應(yīng)稅所得匯總納稅，但該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的預(yù)提稅也不能抵免匯總納稅的稅款。1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)〔三〕財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅：是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)課征的稅收，主要包括房產(chǎn)稅、土地稅、契稅、遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅等稅種，且多為不動(dòng)產(chǎn)稅。這種稅收可以是對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課稅，也可以是對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收1.2.1稅收分類(lèi)1.對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收：個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，即對(duì)納稅人擁有的某些財(cái)產(chǎn)分別課稅，這類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象一般為納稅人擁有的土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等。一般財(cái)產(chǎn)稅，也稱(chēng)財(cái)富稅，它是對(duì)納稅人的全部財(cái)產(chǎn)〔少數(shù)生活必需品可以免稅〕減去負(fù)債后的價(jià)值余額按照統(tǒng)一的稅率表進(jìn)行課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。1.2.1稅收分類(lèi)1.2.1稅收分類(lèi)自2021年1月28日起，上海、重慶試點(diǎn)房產(chǎn)稅：上海：征收對(duì)象是指房產(chǎn)稅暫行方法施行之日起本市居民家庭在本市新購(gòu)且屬于該居民家庭第二套及以上的住房和非本市居民家庭在本市新購(gòu)的住房。適用稅率暫定為0.6%。重慶：征收對(duì)象為個(gè)人擁有的獨(dú)棟商品住宅、新購(gòu)的高檔住房以及在重慶市同時(shí)無(wú)戶籍、無(wú)企業(yè)、無(wú)工作的個(gè)人新購(gòu)的第二套以上普通住房。稅率分三檔，0.5%、1%和1.2%。房產(chǎn)稅試點(diǎn)1周年：收效甚微vs厚積薄發(fā)？1.2.1稅收分類(lèi)2.對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收贈(zèng)與稅，這是對(duì)納稅人生前轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的課稅。例如，美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，個(gè)人在一年之中如果向他人財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過(guò)了1.2萬(wàn)美元，那么要就超出的局部繳納贈(zèng)與稅。死亡稅，這是對(duì)納稅人死后轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)〔即遺產(chǎn)進(jìn)行的課稅。按課征方式不同，死亡稅又可以分為遺產(chǎn)稅和繼承稅。1.2.1稅收分類(lèi)遺產(chǎn)稅是在立遺囑人死后、遺產(chǎn)分配前對(duì)其遺產(chǎn)課征的稅收。繼承稅那么是在立遺囑人死后對(duì)其遺產(chǎn)繼承人分得的遺產(chǎn)課征的稅收。有的國(guó)家將贈(zèng)與稅和死亡稅合并征收，稱(chēng)為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，無(wú)論納稅人生前還是死后轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，只要超過(guò)一定的免征額，都要按一個(gè)統(tǒng)一的稅率表對(duì)其轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。1.2.1稅收分類(lèi)稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1．商品課稅對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響任何稅收在取得財(cái)政收入的同時(shí)，都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定影響。無(wú)論是關(guān)稅還是國(guó)內(nèi)商品稅，都對(duì)國(guó)與國(guó)之間的商品活動(dòng)〔即國(guó)際貿(mào)易〕有影響。由于關(guān)稅只對(duì)進(jìn)出口商品課征，具有涉外性，因此它在商品課稅中對(duì)國(guó)際貿(mào)易的影響最直接，效果也明顯。稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.關(guān)稅與國(guó)際貿(mào)易：主要影響貿(mào)易量與貿(mào)易條件關(guān)稅的壁壘作用——影響貿(mào)易量關(guān)稅會(huì)增加進(jìn)口商品的本錢(qián)，迫使進(jìn)口商品的價(jià)格提高，從而減少消費(fèi)需求量，進(jìn)口量必然也會(huì)下降。由于關(guān)稅具有抑制進(jìn)口的作用，人們經(jīng)常把它喻為國(guó)際貿(mào)易的“壁壘〞?？陀^上對(duì)征稅國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)起著一種保護(hù)作用。帶回物品過(guò)5000元就要繳稅。稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響關(guān)稅對(duì)貿(mào)易條件的影響國(guó)際貿(mào)易條件，是指在國(guó)際交換中一國(guó)以出口交換進(jìn)口的條件?！操Q(mào)易條件分別以實(shí)物形態(tài)和價(jià)格表示〕8億條褲子換1架飛機(jī)與國(guó)產(chǎn)大飛機(jī)C919一國(guó)課征關(guān)稅，會(huì)削減本國(guó)進(jìn)口量。此時(shí)，如果征稅國(guó)的進(jìn)口量占世界進(jìn)口量比重較大，或者進(jìn)口商品的供給彈性較小，進(jìn)口國(guó)征收關(guān)稅就可以壓低進(jìn)口商品價(jià)格，從而改善貿(mào)易條件。1.2.2稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)口價(jià)格壓得越低，征稅國(guó)從中獲得的利益越大。但任何國(guó)家都不能依靠無(wú)限制的征稅來(lái)改善貿(mào)易條件，一是因?yàn)榭赡苷兄聞e國(guó)的高關(guān)稅報(bào)復(fù)；二是進(jìn)口受阻，不利于國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)生活。此外，進(jìn)口減得太猛，致使國(guó)際收支出現(xiàn)大量順差，引起征稅國(guó)貨幣升值，反而會(huì)削弱關(guān)稅對(duì)進(jìn)口的抑制作用，達(dá)不到改善貿(mào)易條件的目的。中國(guó)的通貨膨脹與CPI稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響2.國(guó)內(nèi)商品稅與國(guó)際貿(mào)易國(guó)內(nèi)商品稅之所以能對(duì)國(guó)際貿(mào)易產(chǎn)生一定影響，是因?yàn)樗矔?huì)課及進(jìn)出口商品，各國(guó)有權(quán)對(duì)匯入國(guó)內(nèi)商品流通的外國(guó)商品征收商品稅。國(guó)內(nèi)商品稅針對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品時(shí)，具有一定的限制作用。國(guó)內(nèi)商品稅也存在國(guó)際重復(fù)課稅問(wèn)題，由出口國(guó)還是進(jìn)口國(guó)課稅的問(wèn)題需要進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)。這些問(wèn)題在隨后章節(jié)中展開(kāi)探討。稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.2.2稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響稅收對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響1.商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生2.所得課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生3.財(cái)產(chǎn)課稅國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生2025/5/20102〔一〕在商品課稅方面，國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)日益重要。重商主義〔15世紀(jì)〕前，關(guān)稅只是取得財(cái)政收入的一種手段；重商主義時(shí)代，關(guān)稅是獎(jiǎng)出限入的手段；在重商主義后期，一些國(guó)家開(kāi)始謀求以協(xié)調(diào)關(guān)稅的方式取得經(jīng)濟(jì)利益。關(guān)稅的協(xié)調(diào)活動(dòng)在資本主義工業(yè)化后期有了新開(kāi)展。歐美國(guó)家保護(hù)關(guān)稅進(jìn)入了一個(gè)新階段，內(nèi)容根本相同，但實(shí)施目的已由爭(zhēng)取外貿(mào)順差轉(zhuǎn)變?yōu)楸Ｗo(hù)本國(guó)幼稚工業(yè)。三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生2025/5/20103三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生2025/5/20104三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生2025/5/20105〔一〕在商品課稅方面，國(guó)內(nèi)商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)日益重要。1975年非加太地區(qū)46國(guó)和歐共體9國(guó)在多哥首都洛美簽訂。目前已經(jīng)談判簽訂了洛美第四協(xié)定.?洛美協(xié)定?的根本目標(biāo)是“援助------貿(mào)易〞,即興旺國(guó)家通過(guò)單邊的關(guān)稅及貿(mào)易優(yōu)惠,爭(zhēng)取與開(kāi)展中國(guó)家的自由貿(mào)易。洛美協(xié)定對(duì)于世界政治經(jīng)濟(jì)秩序、南北關(guān)系以及國(guó)際貿(mào)易規(guī)那么，產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)的影響。三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生關(guān)稅協(xié)調(diào)的開(kāi)展歷史沿革1.2.3國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生〔二〕所得課稅國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)的產(chǎn)生所得稅的國(guó)際避稅問(wèn)題與法規(guī)限制跨國(guó)公司通過(guò)海外機(jī)構(gòu)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)進(jìn)行避稅，損害了高稅國(guó)利益。立法限制跨國(guó)公司的國(guó)際避稅1915年，英國(guó)率先制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)；1917年，美國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)1.商品課稅領(lǐng)域增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。二戰(zhàn)后，1947年10月30日，日內(nèi)瓦關(guān)貿(mào)總協(xié)定主持的八輪關(guān)稅減讓談判使得各國(guó)關(guān)稅稅率大幅下降〔興旺國(guó)家從40%降到目前的4%，而開(kāi)展中國(guó)家約為15%〕。為彌補(bǔ)關(guān)稅下降財(cái)政帶來(lái)的收入損失，越來(lái)越多的國(guó)家開(kāi)征了增值稅，將其作為關(guān)稅的替代財(cái)源。目前，全世界開(kāi)征增值稅的國(guó)家已經(jīng)開(kāi)展到130多個(gè)，興旺國(guó)家中只有美國(guó)還沒(méi)有開(kāi)征增值稅。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)增值稅也存在重復(fù)課征問(wèn)題目前，增值稅由進(jìn)口國(guó)課征，出口國(guó)那么對(duì)商品出口前負(fù)擔(dān)的稅款在邊境海關(guān)辦理退稅，增加了執(zhí)行本錢(qián)。出口國(guó)課征增值稅更為合理，但是各國(guó)增值稅率差異太大，由出口國(guó)課征增值稅那么會(huì)影響國(guó)際貿(mào)易。協(xié)調(diào)各國(guó)之間的增值稅稅率，以便最終實(shí)現(xiàn)出口國(guó)征稅增值稅制度就顯得十分必要。隨著區(qū)域性自由貿(mào)易以及全球性自由貿(mào)易的開(kāi)展，增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)活動(dòng)將會(huì)有更廣闊的前景。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表〔一〕國(guó)別1996年2002年2010年1996-2010年變化（%）澳大利亞36.030.030.0-6奧地利34.034.025.0-9比利時(shí)40.240.234.0-6.2加拿大44.638.629.5-15.1捷克39.031.019.0-20丹麥34.030.025.0-9芬蘭28.029.026.0-2法國(guó)36.734.334.4-2.3德國(guó)57.438.430.2-27.2希臘40.035.024.0-16經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表〔二〕國(guó)別1996年2002年2010年1996-2010年變化（%）匈牙利33.318.019.0-14.3冰島33.018.015.0-18愛(ài)爾蘭38.016.012.5-25.5意大利53.240.327.5-25.7日本51.642.039.5-12.1韓國(guó)33.029.724.2-8.8盧森堡40.330.428.6-11.7墨西哥34.035.030.0-4荷蘭35.034.525.5-9.5新西蘭33.033.030.0-3經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表〔三〕國(guó)別1996年2002年2010年1996-2010年變化（%）挪威28.028.028.00波蘭40.028.019.0-21葡萄牙39.633.026.5-13.1斯洛伐克-25.019.0-西班牙35.035.030.0-5瑞典28.028.026.3-1.7瑞士28.524.521.2-7.3土耳其44.033.020.0-24英國(guó)33.030.028.0-5美國(guó)40.040.039.2-0.830國(guó)平均37.631.426.2-11.41.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)有兩大弊端：〔1〕由于存在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的低水平，造成國(guó)家的財(cái)政實(shí)力大幅度下降的現(xiàn)象和趨勢(shì)，即出現(xiàn)所謂的“財(cái)政降格〞(fiscaldegradation)或者“一降到底〞(racetobottom)的情況，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)所得稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。美國(guó)各州例子：絕大多數(shù)州的公司所得稅最高稅率不超過(guò)10%，甚至有6個(gè)州不征收公司所得稅。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)案例：耐克工廠的轉(zhuǎn)移越南政府規(guī)定：符合某些條件的企業(yè)和在鼓勵(lì)投資的行業(yè)或者地區(qū)進(jìn)行投資的企業(yè)，其公司所得稅可以享受10%、15%和20%的優(yōu)惠稅率1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)有兩大弊端：〔2〕各國(guó)人為降低稅率會(huì)引起資本的稅后收益與稅前收益率脫節(jié)，會(huì)造成一局部生產(chǎn)資本流向稅前收益率低〔也即效率低〕但稅后收益率高的國(guó)家，從而使生產(chǎn)資本配置到低效率的地區(qū)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效益下降。20世紀(jì)80年代中期爆發(fā)的所得稅降稅浪潮延續(xù)至今，興旺國(guó)家和開(kāi)展中國(guó)家紛紛降稅以爭(zhēng)取主動(dòng)權(quán)。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)3.隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷開(kāi)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景。區(qū)域國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化是世界經(jīng)濟(jì)開(kāi)展主要趨勢(shì)之一。興旺國(guó)家:歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)；開(kāi)展中國(guó)家：東盟十國(guó)絕大多數(shù)產(chǎn)品關(guān)稅0~5%戰(zhàn)后區(qū)域性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化組織日益增多，一體化程度不斷提高，目前仍保持的增長(zhǎng)勢(shì)頭。東南亞國(guó)家聯(lián)盟〔ASEAN〕，簡(jiǎn)稱(chēng)東盟，秘書(shū)處設(shè)在印尼首都雅加達(dá)，是由1961年馬來(lái)西亞、泰國(guó)和菲律賓在曼谷成立的“東南亞聯(lián)盟〞開(kāi)展而來(lái)，截至2021年底共有十個(gè)成員國(guó)，總面積約446萬(wàn)平方公里，人口約5.6億，是亞洲地區(qū)重要的區(qū)域一體化組織。東盟會(huì)旗1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)2004年11月29日中國(guó)與東盟〔東協(xié)〕在老撾首都永珍簽署“中國(guó)―東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議貨物貿(mào)易協(xié)議〞，朝推動(dòng)成立自由貿(mào)易協(xié)議區(qū)〔東協(xié)十加一〕的方向推進(jìn)。為到達(dá)2021年中國(guó)―東盟自由貿(mào)易區(qū)物流零關(guān)稅的目標(biāo)，雙方?jīng)Q定自2005年開(kāi)始，針對(duì)局部貨品開(kāi)始協(xié)商免稅，再逐漸擴(kuò)大到2021年時(shí)到達(dá)全面免稅的目標(biāo)。日本與韓國(guó)也宣布將自2005年開(kāi)始，與東協(xié)十國(guó)協(xié)商自由貿(mào)易區(qū)談判，以作為成立東亞自由貿(mào)易區(qū)〔十加三〕的起步。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)中國(guó)-東盟自由貿(mào)易區(qū)1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)4．各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為。30年前，全球僅有10-15個(gè)避稅地，目前這一數(shù)字翻了3倍。這些避稅地掌控了11.5萬(wàn)億美元的巨額資金，比20年前增長(zhǎng)了近20倍。據(jù)估計(jì)，美國(guó)由于避稅地導(dǎo)致的損失每年約為1000億美元。由于各國(guó)的稅務(wù)管理已經(jīng)或正在實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化，因此國(guó)際間稅務(wù)征管合作今后將更為便利。中國(guó)：跨國(guó)企業(yè)避稅“長(zhǎng)虧不倒〞。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)5.電子商務(wù)帶來(lái)的國(guó)際稅收新課題電子商務(wù)具有：流動(dòng)性、隱蔽性、匿名性、難以監(jiān)控電子商務(wù)交易中客戶所在國(guó)〔所得來(lái)源國(guó)〕是否應(yīng)對(duì)國(guó)外銷(xiāo)售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅。在電子商務(wù)交易中，交易所得的性質(zhì)和類(lèi)別有時(shí)會(huì)難以確定，從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來(lái)一定困難。電子商務(wù)條件下納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更加隱蔽，這就要求國(guó)際社會(huì)盡快研究針對(duì)性措施。2021年1月6日淘寶公布2021年網(wǎng)購(gòu)數(shù)據(jù)：每天同時(shí)在線商品數(shù)量到達(dá)8億件，最多的時(shí)候每天6000萬(wàn)人訪問(wèn)淘寶網(wǎng)，平均每分鐘出售4.8萬(wàn)件商品。截至2021年底，淘寶網(wǎng)注冊(cè)用戶接近5億。2021年11月11日，淘寶網(wǎng)單日交易額峰值到達(dá)19.5億元，分別超過(guò)北京、上海、廣州三地社會(huì)消費(fèi)品零售單日額。2021年11月11日，僅淘寶商城單日交易額便到達(dá)33.6億。2021年11月11日，淘寶單日交易總額高達(dá)191億。2021年11月30日，淘寶網(wǎng)宣布當(dāng)年交易額突破1萬(wàn)億。2021年中國(guó)全年社會(huì)消費(fèi)品零售總額207167億元。2021年11月11日，淘寶天貓單日交易總額高達(dá)571億。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生防止重復(fù)征稅首次登上國(guó)際討論焦點(diǎn)…立法讓步瑞士率先在國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民的境外機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)所得稅免稅，美國(guó)和英國(guó)從1918年期，開(kāi)始用抵免法單方面消除對(duì)本國(guó)居民的境外機(jī)構(gòu)和不動(dòng)產(chǎn)所得免稅。談判合作1899年，奧匈帝國(guó)與普魯士簽訂了世界第一個(gè)解決所得國(guó)際重復(fù)征稅的國(guó)際稅收協(xié)定。國(guó)際聯(lián)盟組織了專(zhuān)家工作組專(zhuān)門(mén)研究消除所得和財(cái)產(chǎn)重復(fù)征稅的問(wèn)題三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生與此同時(shí)，防止偷稅漏稅也成為西方國(guó)家迫切解決的問(wèn)題…母公司高稅國(guó)：40%低稅國(guó)：20%商品$1$5$4利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)ABCD為解決這一問(wèn)題，1915年，英國(guó)在世界上率先制定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律；美國(guó)那么緊隨其后，于1917年也制定了相同的法律三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生開(kāi)展中國(guó)家獨(dú)立并建立所得稅制度和涉外稅收制度所得稅在主要資本主義國(guó)家所占比重的大幅度上升英國(guó)所得稅在稅收收入總額中所占比重上升到60.4%，美國(guó)所得稅占聯(lián)邦稅收收入總額比重到達(dá)86.6%，日本所得稅占稅收收入總額比重上升到66.9%。亞非拉殖民地國(guó)家紛紛獨(dú)立產(chǎn)生了新的稅收主權(quán)。三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生跨國(guó)公司迅猛開(kāi)展ABCIJKACBAHFCEBDNMLA1968-1969年，全世界共有跨國(guó)公司7276家，而所屬外國(guó)子公司共有2.7萬(wàn)多家。2021年，跨國(guó)公司主導(dǎo)的全球價(jià)值鏈占全球貿(mào)易的80%。2002年，跨國(guó)公司總數(shù)到達(dá)6.5萬(wàn)家，所屬外國(guó)分支機(jī)構(gòu)可能到達(dá)數(shù)十萬(wàn)家。三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生稅收協(xié)定范本的制定OECD稅收協(xié)定范本〔1963經(jīng)濟(jì)合作與開(kāi)展組織的?關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)防止雙重征稅的協(xié)定范本?〕UN稅收協(xié)定范本〔1980聯(lián)合國(guó)的?關(guān)于興旺國(guó)家與開(kāi)展中國(guó)家間防止雙重征稅的協(xié)定范本?維護(hù)收入來(lái)源國(guó)征稅權(quán)稅收協(xié)定范本的發(fā)布以及隨后的不斷修改和完善，總結(jié)了簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的經(jīng)驗(yàn)，便利了各國(guó)之間國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂，對(duì)于國(guó)際稅收協(xié)定起到巨大的推進(jìn)作用。三、國(guó)際經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定情況2025/5/20133一些與國(guó)際稅收的根本觀點(diǎn)通過(guò)考察國(guó)際稅收的產(chǎn)生與開(kāi)展，可以得出以下結(jié)論：①國(guó)際稅收產(chǎn)生的根底國(guó)際經(jīng)濟(jì)的一體化，或者說(shuō)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)②各國(guó)政府對(duì)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收協(xié)調(diào)根本目的在于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展③對(duì)商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)也是國(guó)際協(xié)調(diào)的重要內(nèi)容④?chē)?guó)際稅收協(xié)調(diào)最終是通過(guò)一國(guó)政府與跨國(guó)納稅人之間的征納關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)的國(guó)際稅收研究要解決什么問(wèn)題？一、商品課稅領(lǐng)域增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。1、關(guān)稅不斷下降二戰(zhàn)后，經(jīng)過(guò)關(guān)稅總協(xié)定幾輪貿(mào)易談判，各國(guó)關(guān)稅稅率大幅度下調(diào)，興旺國(guó)家的平均關(guān)稅稅率由1950年的40%降至目前的4%以下；開(kāi)展中國(guó)家的平均關(guān)稅稅率目前也已降至15%以下。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開(kāi)放，關(guān)稅呈現(xiàn)不斷降低的趨勢(shì)，從理論上講，國(guó)際經(jīng)濟(jì)的不斷融合要求各國(guó)徹底取消進(jìn)出口關(guān)稅1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)2025/5/20136

2、增值稅國(guó)際協(xié)調(diào)已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)行并有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)目前國(guó)際社會(huì)規(guī)定統(tǒng)一由商品的進(jìn)口國(guó)課征增值稅，出口國(guó)對(duì)商品出口前已經(jīng)負(fù)擔(dān)的稅收給予退稅。南部非洲共同體14國(guó)擬定?諒解備忘錄?，決定在2004年以后在成員國(guó)之間進(jìn)行間接稅〔增值稅和消費(fèi)稅〕的跨國(guó)協(xié)調(diào)，歐盟也在成員國(guó)范圍內(nèi)嘗試增值稅和消費(fèi)稅的協(xié)調(diào)工作。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)2025/5/20137二、所得課稅領(lǐng)域1、所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的弊端〔1〕國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)將更為劇烈，為了防止“財(cái)政降格〞(fiscaldegradation)的情況發(fā)生，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。財(cái)政降格是指所得稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)使各國(guó)的資本所得稅稅率下降到一個(gè)不合理的低水平，造成國(guó)家的財(cái)政實(shí)力大幅度下降?！?〕各國(guó)認(rèn)為降低稅率會(huì)因其資本的稅后收益率與稅前收益率脫節(jié)，導(dǎo)致世界范圍的經(jīng)濟(jì)效率下降。經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)只有芬蘭、墨西哥的公司所得稅的稅率增加1%，其余7個(gè)成員國(guó)的稅率未發(fā)生變化，30國(guó)平均降低稅率5.8%。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)2025/5/20138經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司

所得稅稅率變化一覽表〔一〕國(guó)別

1996年

2005年1996-2005年的變化澳大利亞

36.0

30.0－6奧地利

34.0

25.0

—9比利時(shí)

40.2

34.0

—6.2加拿大

44.6

36.1－8.5捷克

39.0

24.0－15丹麥

34.0

28.0－6芬蘭

28.0

26.0

—2法國(guó)

36.7

34.4－2.3德國(guó)

57.4

38.9－18.5希臘

40.0

29.0－11匈牙利

33.3

16.0－17.5冰島

33.0

18.0－15愛(ài)爾蘭

38.0

12.5－25.5意大利

53.2

33.0－20.2日本

51.6

39.5－12.1韓國(guó)

33.0

27.5－5.52025/5/20139經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司

所得稅稅率變化一覽表〔二〕盧森堡

40.3

30.4－9.9墨西哥

34.0

29.0

—5荷蘭

35.0

29.6－5.4新西蘭

33.0

33.0

0挪威

28.0

28.0

0波蘭

40.0

19.0－21葡萄牙

39.6

27.5－12.1斯洛伐克

—

19.0

—西班牙

35.0

35.0

0瑞典

28.0

28.0

0瑞士

28.5

21.3－7.2土耳其

44.0

30.0－14英國(guó)

33.0

30.0－3美國(guó)

40.0

39.3

—0.7

30國(guó)平均

37.6

28.4－9.2表1.1經(jīng)合組織30個(gè)成員國(guó)公司所得稅稅率變化一覽表〔中央或聯(lián)邦與省或州兩級(jí)稅率之和〕單位：%2025/5/201402、防止所得稅的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)防止所得稅國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的最好方法是對(duì)各國(guó)所得稅的稅率和稅基進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)?！?〕歐盟屢次進(jìn)行努力〔如規(guī)定公司所得稅稅率幅度、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一利息預(yù)提稅稅率〕,但成效不大?！?〕經(jīng)合組織98年通過(guò)并發(fā)布報(bào)告?惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問(wèn)題?，建議成立惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)論壇，監(jiān)督各國(guó)執(zhí)行經(jīng)合組織規(guī)那么的情況，負(fù)責(zé)列出避稅港名單。2025/5/20141三、區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更為廣闊的前景從目前世界經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展趨勢(shì)來(lái)看，未來(lái)全球經(jīng)濟(jì)的一體化，首先從區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化開(kāi)始，而區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的開(kāi)展離不開(kāi)區(qū)域范圍內(nèi)的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，區(qū)域性國(guó)際稅收協(xié)調(diào)是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的根本內(nèi)容。目前世界上主要的區(qū)域性國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織有：歐洲共同體、歐洲自由貿(mào)易聯(lián)盟、澳大利亞自由貿(mào)易區(qū)、北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟七國(guó)等。自由貿(mào)易區(qū)和關(guān)稅聯(lián)盟的建立要求協(xié)調(diào)成員國(guó)的關(guān)稅；共同市場(chǎng)的建立要求協(xié)調(diào)的國(guó)內(nèi)商品免稅和資本所得稅。區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的開(kāi)展，會(huì)有更多的國(guó)家參與到區(qū)域國(guó)際稅收協(xié)調(diào)活動(dòng)中來(lái)。而區(qū)域性國(guó)際稅收的深度和稅收的種類(lèi)、范圍也不斷地?cái)U(kuò)大。國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的已成為不可阻擋的趨勢(shì)。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)2025/5/20142四、各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作,共同對(duì)付跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅和偷稅行為〔1〕1991年，北歐五國(guó)簽訂了?稅務(wù)互助多邊條約?，決定在稅收征管方面加強(qiáng)合作；〔2〕經(jīng)合組織也準(zhǔn)備在成員國(guó)范圍內(nèi)締結(jié)?稅收管理互助多邊條約?；〔3〕1992年，經(jīng)合組織還通過(guò)了?同期稅務(wù)稽查協(xié)議范本?，成員國(guó)可以在稅收情報(bào)交換及稅收事務(wù)相互協(xié)助等方面進(jìn)行廣泛的稅務(wù)稽查合作。1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)2025/5/20143五、隨著電子商務(wù)的開(kāi)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)許多新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)加以研究解決電子商務(wù)交易中客戶所在國(guó)(所得來(lái)源國(guó))是否應(yīng)對(duì)國(guó)外銷(xiāo)售商的經(jīng)營(yíng)所得征稅；有常設(shè)機(jī)構(gòu)—來(lái)源國(guó)就銷(xiāo)售利潤(rùn)征稅無(wú)常設(shè)機(jī)構(gòu)---居住國(guó)就經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)征稅在電子商務(wù)交易中交易所得的性質(zhì)和類(lèi)別有時(shí)會(huì)難以確定，從而給在相關(guān)國(guó)家之間區(qū)分征稅權(quán)帶來(lái)一定困難；銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)？電子商務(wù)條件下納稅人的國(guó)際偷稅和避稅活動(dòng)會(huì)更加隱蔽，從而要求國(guó)際社會(huì)盡快研究制止納稅人偷稅和避稅行為的方法。消費(fèi)者匿名，制造商隱匿住所、稅務(wù)當(dāng)局無(wú)法獲取信息交易的隱蔽1.3國(guó)際稅收的開(kāi)展趨勢(shì)144國(guó)際資本流動(dòng)的種類(lèi)國(guó)際資本流動(dòng)單純貨幣資產(chǎn)流動(dòng)國(guó)外直接投資（FDI）國(guó)際借貸國(guó)際證券投資（間接投資）國(guó)際稅法是解決國(guó)際稅收問(wèn)題的關(guān)鍵觀點(diǎn)1：國(guó)際稅法的宗旨在于建立一個(gè)公平合理的國(guó)際稅收秩序，從而為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與經(jīng)貿(mào)往來(lái)創(chuàng)造良好的條件。以上的觀點(diǎn)是否能表達(dá)國(guó)際稅收的宗旨？宗旨究竟是什么？防止雙重征稅和防止偷稅漏稅的目的又是什么？國(guó)際稅法是解決國(guó)際稅收問(wèn)題的關(guān)鍵你會(huì)相信布什攻打伊拉克是為了建立伊拉克民主新秩序嗎？國(guó)際稅法的根本目的根據(jù)該領(lǐng)域?qū)＜覄ξ慕淌诘挠^點(diǎn)國(guó)際稅法的宗旨有兩個(gè)：①維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)是國(guó)際稅法的首要宗旨，稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的表達(dá)。②維護(hù)涉外納稅人的權(quán)利也是國(guó)際稅法的宗旨，因?yàn)閲?guó)際稅法也是法律，必須反映納稅人的利益。法律的宗旨總是制定法律的主題的目的與意圖所在，而制定法律的主題的目的總是為了維護(hù)自己的利益。在國(guó)內(nèi)層面，法律為了維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益，在國(guó)際層面那么是為了維護(hù)本國(guó)的利益，國(guó)際稅法當(dāng)然也不例外。一個(gè)重要的案例一個(gè)重要的案例①?gòu)?qiáng)盛在選擇中間控股公司設(shè)立地時(shí)應(yīng)關(guān)注和考察備選國(guó)家或地區(qū)稅收制度中的哪些事項(xiàng)，理由是什么？稅內(nèi)容簡(jiǎn)介〔一〕國(guó)際稅收的新形勢(shì)〔二〕G20稅改與BEPS〔三〕稅收效勞一帶一路一、國(guó)際稅收面臨的新形勢(shì)

國(guó)際稅收

財(cái)政危機(jī)152美國(guó)單邊主義世界各國(guó)紛紛加大國(guó)際稅收征管力度123多邊主義--OECD主導(dǎo)、G20背書(shū)國(guó)際稅收新形勢(shì)國(guó)際稅收新形勢(shì)153154美國(guó)?海外賬戶稅收合規(guī)法案?〔FATCA〕美國(guó)單邊主義：ForeignAccountTaxComplianceAct美國(guó)單邊主義：ForeignAccountTaxComplianceAct

155FATCA的實(shí)施外國(guó)金融機(jī)構(gòu)直接與美國(guó)簽署FFI協(xié)議外國(guó)金融機(jī)構(gòu)須遵守協(xié)議并直接向美國(guó)IRS報(bào)告信息外國(guó)金融機(jī)構(gòu)所在轄區(qū)政府與美國(guó)簽署政府間協(xié)議（IGA）外國(guó)金融機(jī)構(gòu)向本國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告信息，再由本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與美國(guó)IRS交換信息外國(guó)金融機(jī)構(gòu)被列入無(wú)需申報(bào)的機(jī)構(gòu)名單拒絕承擔(dān)報(bào)告義務(wù)扣繳30%的預(yù)提稅無(wú)需承擔(dān)報(bào)告義務(wù)外國(guó)金融機(jī)構(gòu)直接向美國(guó)IRS報(bào)告信息Model2Model12021年底，美國(guó)推出IGA模板以推動(dòng)FATCA的實(shí)施。在美國(guó)的強(qiáng)力推動(dòng)下，截至2021年9月9日，與美國(guó)正式簽署FATCAIGA的轄區(qū)和視同簽署協(xié)議的轄區(qū)已達(dá)101個(gè)。156156我國(guó)與FATCA我國(guó)于2021年6月26日與美國(guó)草簽FATCA政府間協(xié)議，選擇的是模式一互惠型。157運(yùn)行圖示應(yīng)申報(bào)金融機(jī)構(gòu)篩選應(yīng)申報(bào)賬戶盡職調(diào)查程序提取應(yīng)申報(bào)信息信息報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)本國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定格式提交締約國(guó)對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自動(dòng)情報(bào)交換我國(guó)與FATCA158中國(guó)金融機(jī)構(gòu)美國(guó)金融機(jī)構(gòu)USChinaSAT158我國(guó)與FATCA

1592021年2月，OECD向G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)遞交了?金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)?〔CRS〕。2021年9月，G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議〔澳大利亞〕。2021年11月，G20布里斯班峰會(huì)。G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)CRS與FATCA的異同G20/OECD：金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)〔CRS〕CRSFATCA同二者在信息交換內(nèi)容、基本邏輯和程序方面較為相似。可以說(shuō)，F(xiàn)ATCA是CRS的美國(guó)藍(lán)本，CRS是FATCA的多邊翻版

異多邊框架，雙邊操作單邊或雙邊對(duì)不遵從者無(wú)法律懲處對(duì)不遵從者征收30%預(yù)提稅關(guān)注本國(guó)稅收居民在對(duì)方轄區(qū)的金融賬戶信息關(guān)注特定美國(guó)人在對(duì)方轄區(qū)的金融賬戶信息對(duì)于個(gè)人賬戶，報(bào)送的賬戶沒(méi)有余額起點(diǎn)要求對(duì)于個(gè)人賬戶，報(bào)送的是余額5萬(wàn)美元以上的賬戶信息政府間協(xié)議模式一政府間協(xié)議模式一和二160背景介紹內(nèi)容我國(guó)的應(yīng)對(duì)123〔二〕G20稅改和BEPS一是經(jīng)濟(jì)全球化促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，也影響了各國(guó)的所得稅制。二是公司的全球化為其提供了使稅負(fù)最小化的可能三是全球經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展要求各國(guó)就涉稅事項(xiàng)展開(kāi)合作，以便能夠保護(hù)各國(guó)的稅收主權(quán)。1、背景介紹G20圣彼得堡宣言在嚴(yán)厲的財(cái)政整頓和嚴(yán)重社會(huì)困難的背景下，許多國(guó)家力求優(yōu)先確保所有納稅人繳納公平之稅款。避稅、有害及激進(jìn)的稅收籌劃必須得到有效的打擊。利潤(rùn)理應(yīng)在執(zhí)行積極活動(dòng)而獲得利潤(rùn)和創(chuàng)造價(jià)值的地方征稅。1、背景介紹1642021年G20圣彼得堡峰會(huì)·呼吁應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移〔BEPS問(wèn)題〕。峰會(huì)委托并批準(zhǔn)OECD擬定的BEPS行動(dòng)方案。承諾將實(shí)施自動(dòng)情報(bào)交換以提高稅收透明度，支持OECD會(huì)同G20制定自動(dòng)情報(bào)交換全球標(biāo)準(zhǔn)，即金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)〔CRS〕。俄羅斯總統(tǒng)普京：BEPS行動(dòng)方案是對(duì)過(guò)去100年國(guó)際稅收規(guī)那么改革所跨出的最重要一步。?應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(OECD,2021a)?這份行動(dòng)方案(i)明確了為應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移所需采取的行動(dòng)，(ii)規(guī)定了落實(shí)這些行動(dòng)的時(shí)間期限，以及(iii)明確了為落實(shí)這些行動(dòng)所需的資源和方法1、背景介紹BEPS:重塑所得稅國(guó)際實(shí)體規(guī)那么。多邊公約和自動(dòng)情報(bào)交換:實(shí)體規(guī)那么的程序支持。系政治宣言，不是法律工具。原那么：利潤(rùn)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。即稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配。2、內(nèi)容15項(xiàng)行動(dòng)的內(nèi)容和分類(lèi)所得稅協(xié)調(diào)修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)效能透明度、確定性和可預(yù)測(cè)性快速實(shí)施2.混合安排3.CFC規(guī)那么4.利息扣除5.有害稅收11統(tǒng)計(jì)分析12籌劃披露13同期資料14爭(zhēng)端解決6-7協(xié)定濫用、PE躲避8-9-10轉(zhuǎn)讓定價(jià)15.多邊工具行動(dòng)1：應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn).1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)2021.092021.1~22021.6~92021.9~2021.12G20領(lǐng)導(dǎo)人同意共同應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題，委托OECD起草報(bào)告；OECD發(fā)布BEPS報(bào)告G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)通過(guò)BEPS報(bào)告，委托OECD制定行動(dòng)方案；

OECD發(fā)布15項(xiàng)行動(dòng)方案G20領(lǐng)導(dǎo)人背書(shū)支持15項(xiàng)行動(dòng)分三階段完成BEPS工程進(jìn)展節(jié)點(diǎn)行動(dòng)方案完成時(shí)間表數(shù)字經(jīng)濟(jì)混合錯(cuò)配

有害稅收審查防止協(xié)定濫用無(wú)形資產(chǎn)第一階段同期資料多邊工具第一階段利息扣除修改TP指南

有害稅收實(shí)踐協(xié)定現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)

制定多邊工具2021年9月012021年9月022021年12月—CFC規(guī)那么—利息扣除國(guó)內(nèi)法修訂—有害稅收實(shí)踐戰(zhàn)略—躲避PE修訂協(xié)定—轉(zhuǎn)讓定價(jià)—數(shù)據(jù)分析—籌劃披露—爭(zhēng)端解決031.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)

〔2021年9月完成〕 根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)模式特點(diǎn)，重新審視現(xiàn)行稅制、稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)那么存在的問(wèn)題，并就國(guó)內(nèi)立法和國(guó)際規(guī)那么的調(diào)整提出建議。1702.混合錯(cuò)配

〔2021年9月完成〕 針對(duì)利用兩國(guó)或多國(guó)間對(duì)同一實(shí)體或所得性質(zhì)認(rèn)定不同、對(duì)同一筆所得或交易稅收處理不同，以獲取雙重或多重不征稅結(jié)果的稅收籌劃模式，提出對(duì)國(guó)內(nèi)立法和國(guó)際規(guī)那么的修改建議。錯(cuò)配類(lèi)型171

A公司B公司-A國(guó)B國(guó)+借款利息一方扣除一方不計(jì)收入〔混合金融工具〕172173雙重扣除(P25)A公司B公司+-利息銀行A國(guó)B國(guó)借款B子公司174174一方扣除/一方不計(jì)收入〔混合體支付〕A公司B公司A國(guó)B國(guó)B子公司+-借款利息3.受控外國(guó)公司制度

〔2021年9月完成〕 強(qiáng)化受控外國(guó)公司稅收規(guī)那么，防止利潤(rùn)滯留或轉(zhuǎn)移境外。175176投資不分配利潤(rùn)投資境內(nèi)A企業(yè)百慕大B企業(yè)境外C企業(yè)境外D企業(yè)境外E企業(yè)利潤(rùn)4.利息扣除

〔2021年底完成〕177178利息貸款A(yù)國(guó)企業(yè)百慕大企業(yè)（B國(guó))C國(guó)企業(yè)D國(guó)企業(yè)E國(guó)企業(yè)集團(tuán)本身無(wú)債務(wù)5.有害稅收實(shí)踐

〔2021年底完成〕 在OECD發(fā)起的有害稅收實(shí)踐論壇的根底上，審議包括非OECD成員國(guó)在內(nèi)的各國(guó)優(yōu)惠稅制，推動(dòng)各國(guó)改變或廢除“有害〞所得稅優(yōu)惠制度，并提出解決有害稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題的建議。

179有害稅收競(jìng)爭(zhēng)避稅地的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)某項(xiàng)收入不征稅或只名義上的征稅，缺乏有效的信息交換，缺乏透明度，不存在實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。180有害稅收競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的4個(gè)關(guān)鍵因素零稅率或低稅率不透明籬笆墻制度無(wú)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)八個(gè)其他因素181有害稅收競(jìng)爭(zhēng)改進(jìn)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的要求一是對(duì)優(yōu)惠制度實(shí)質(zhì)性活動(dòng)要求二是提高透明度，包括針對(duì)優(yōu)惠制度開(kāi)展強(qiáng)制性的自發(fā)情報(bào)交換等。182有害稅收競(jìng)爭(zhēng)1836.稅收協(xié)定濫用

〔2021年9月完成〕 針對(duì)各種濫用協(xié)定現(xiàn)象，對(duì)稅收協(xié)定進(jìn)行修補(bǔ)和明確，同時(shí)輔以必要的國(guó)內(nèi)法修訂或多邊法律工具的開(kāi)發(fā)，防止稅收協(xié)定濫用。已經(jīng)達(dá)成的意見(jiàn):(1)在協(xié)定前言規(guī)定協(xié)定不得導(dǎo)致雙重不征稅；最低限度的目標(biāo)(2)在協(xié)定中寫(xiě)入利益限制條款;〔3〕在協(xié)定中寫(xiě)入目的測(cè)試條款。2和3不一定所有的國(guó)家都適用184185185ALPHA美國(guó)ALPHA天津持股股息ALPHA

香港100%股份持股股息股息7.常設(shè)機(jī)構(gòu)

〔2021年9月完成〕 修訂稅收協(xié)定的常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，以防止通過(guò)人為躲避常設(shè)機(jī)構(gòu)以躲避來(lái)源國(guó)納稅義務(wù)。已經(jīng)達(dá)成的意見(jiàn)：修改協(xié)定第五條第四款以及注釋186轉(zhuǎn)讓定價(jià)

8.無(wú)形資產(chǎn);9.風(fēng)險(xiǎn)和資本;

10.其他高風(fēng)險(xiǎn)交易

(2021年9月完成〕 修改或制訂規(guī)那么,以遏制關(guān)聯(lián)企業(yè)間〔集團(tuán)內(nèi)部〕通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本的人為分配而侵蝕稅基、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

187已經(jīng)取得的成就擴(kuò)充無(wú)形資產(chǎn)定義〔中國(guó)〕應(yīng)用性無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)確保與無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和使用相關(guān)的利潤(rùn)能與價(jià)值創(chuàng)造相匹配對(duì)難以估值的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題制定特殊措施，如市場(chǎng)偏好對(duì)利潤(rùn)的奉獻(xiàn)〔中國(guó)〕地域特定優(yōu)勢(shì)作為可比調(diào)整因素參與利潤(rùn)分配〔中國(guó)〕188無(wú)形資產(chǎn)以下屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇：專(zhuān)利〔Patents〕專(zhuān)有知識(shí)和商業(yè)秘密〔Know-howandtradesecrets〕商標(biāo)和商號(hào)〔Trademarks,tradenamesandbrands〕合同授權(quán)和政府授權(quán)〔Contractrightsincludinggovernmentlicencesandcontractualcommitmentstomakeaworkforceavailable〕許可〔Licencesandotherlimitedrightsinintangibles〕商譽(yù)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值〔Goodwillandon-goingconcernvalue〕189無(wú)形資產(chǎn)以下不屬于無(wú)形資產(chǎn)范疇：地域節(jié)約因素〔Locati