第八章金融資產和金融負債

第一節金融資產和金融負債的分類

?金融資產的分類

?金融負債的分類

【單選題10】甲公司利用自有資金購買銀行理財產品，該理財產品為非保本浮動

收益型，期限為6個月，不可轉讓交易，也不可提前贖回。根據理財產品合約，基

礎資產為指定的單一固定利率信貸資產，該信貸資產的剩余存續期限和理財產品的

存續期限一致，且信貸資產利息收入是該理財產品收入的唯一來源。甲公司購買理

財產品的主要目的在于取得理財產品利息收入，一般不會在到期前轉讓。甲公司應

將該理財產品分類為（）。（★★）

A.以攤余成本計量的金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資

【答案】A

【解析】該理財產品的基礎資產為指定的單一固定利率信貸資產，該信貸資產的

剩余存續期限和理財產品的存續期限一致，且信貸資產利息收入是該理財產品收入

的唯一來源，基礎資產滿足本金加利息的合同現金流量特征：甲公司購買理財產品

的主要目的在于取得理財產品利息收入，一般不會在到期前轉讓，甲公司管理理財

的業務模式為收取合同現金流量。因此，甲公司應將購買的該銀行理財產品分類為

以攤余成本計量的金融資產。

【多選題2】關于金融資產的合同現金流量特征，下列表述中正確的有（）。

（★★）

A.本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，在金融資產的存續期內不會發生

變動

B.利息是對貨幣時間價值的對價、不含成本和利潤的對價

C.企業應當使用金融資產的計價貨幣來評估金融資產的合同現金流量特征

D.如果一項貸款具有完全追索權并有抵押品作為擔保，該事實并不影響企業對其

合同現金流量特征的評估

【答案】CD

【解析】本金是指金融資產在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款

等原因在金融資產的存續期內發生變動，選項A錯誤；利息包括對貨幣時間價值、

與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤

的對價，選項B錯誤。

【多選題3】關于金融資產的分類，下列表述中正確的有（）。（★★★）

A.企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，則應分類為以攤

余成本計量的金融資產

B.企業管理金融資產的業務模式是以短期內出售為目標，則應分類為以公允價值

計量且其變動計入當期損益的金融資產

C.企業管理金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融

資產為目標，并且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為

對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，則應分類為以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產

D.對債務工具投資，分類為以攤余成本計量的金融資產和分類為以公允價值計量

且其變動計入當期損益的金融資產之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

【答案】BC

【解析】企業管理金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，并且該金

融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金

金額為基礎的利息的支付，則應分類為以攤余成本計量的金融資產，選項A錯誤；

對債務工具投資，分類為以攤余成本計量的金融資產和分類為以公允價值計量且其

變動計入其他綜合收益的金融資產之外的金融資產，企業應當將其分類為以公允價

值計量且其變動計入當期損益的金融資產，選項D錯誤。

【多選題5】關于金融資產和金融負債的重分類，下列表述中正確的有（）°

（★★★）

A.企業改變其管理金融資產的業務模式時，應當按照準則的規定對所有受影響的

相關金融資產進行重分類

B.金融資產的合同現金流量特征發生改變時，應當對金融資產進行重分類

C.企業對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計

處理

D.企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，對所有金融負債進行重分類

【答案】AC

【解析】當企業改變管理金融資產的業務模式時，才能對金融資產進行重分類，

選項B錯誤；企業對金融負債的分類一經確定，不得變更，選項D錯誤。

【判斷題1］企業正常商業往來形成的具有一定信用期限的應收賬款，如果企業

擬根據應收賬款的合同現金流量收取現金，且不打算提前處置應收賬款，則該應收

賬款可以分類為以攤余成本計量的金融資產。（★）（）

【答案】V

【判斷題3］甲銀行持有金融資產組合（符合本金加利息的合同現金流量特征）

以滿足其每口流動性需求。甲銀行為了降低其管理流動性需求的成本，高度關注該

金融資產組合的回報，包括收取的合同現金流量和出售金融資產的利得或損失，甲

銀行應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產。(★)()

【答案】X

【解析】甲銀行管理該金融資產組合的業務模式以收取合同現金流量和出售金融

資產為目標，同時滿足在特定日期產生的現金流量僅為支付的本金和以未償付本金

金額為基礎的利息時.，應將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

金融資產。

第二節金融資產和金融負債的確認和終止確認

?金融資產和金融負債的確認條件

?金融資產的終止確認

?金融負債的終止確認

【多選題10】下列項目中，企業應當將終止確認的規定適用于該金融資產的一部

分的有()O(★)

A.該金融資產部分僅包括金融資產所產生的特定可辨認現金流量

B.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的全部現金流量完全成比例的現

金流量部分

C.該金融資產部分僅包括與該金融資產所產生的特定可辨認現金流量完全成比

例的現金流量部分

D.該金融資產部分的現金流量不可辨認

【答案】ABC

【解析】如果該金融資產部分的現金流量不可辨認，則該部分不能終止確認，選

項D錯誤。

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第三節金融資產和金融負債的計量

?金融資產和金融負債的初始計量

?公允價值的確定

?金融資產和金融負債的后續計量

【單選題6】2X18年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）

購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權股份的2%,指定為以公允價值計量且

其變動計入其他綜合收益的金融資產核算。2X18年12月31日，該股票市場價格

為每股9元。2X19年2月5日，乙公司宣告發放現金股利1000萬元，甲公司應

按持股比例確認現金股利。2義19年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司

股票全部轉讓。不考慮其他因素，甲公司2X19年利潤表中因該項金融資產應確認

的投資收益為（）萬元。（★★）

A.-35

B.-80

C.-100

D.20

【答案】D

【解析】甲公司持有該股票期間被投資單位宣告發放的現金股利計入當期損益，

影響投資收益，出售時售價與賬面價值的差額計入留存收益，持有期間累計確認的

其他綜合收益轉至留存收益，不影響投資收益的金額。甲公司2X19年利潤表中因

該項金融資產應確認的投資收益二1000X2%=20（萬元）。

【單選題7］甲公司2X18年5月10日以每股5.8元的價格購進乙公司股票100

萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，另支付相關交易

費用0.12萬元。2X18年12月31日，該股票收盤價格為每股8元。2X19年5月

15日，甲公司以每股9元的價格將該股票全部售出，另支付交易費用0.2萬元。2

X19年5月15日，甲公司出售該金融資產時應確認的投資收益為（）萬元。

（★★★）

A.99.8

B.319.68

C.319.8

D.100

【答案】A

【解析】出售金融資產時應確認的投資收益二出售凈價-出售時的賬面價值二（100

X9-0.2）-100X8=99.8（萬元）。

【單選題8】甲股份有限公司于2X19年1月1日以19900萬元購入一項3年期、

到期還本、按年付息的某公司債券，發行方每年1月1日支付上年度利息。該公司

債券票面年利率為5%,面值總額為20000萬元。該債券實際利率（）。（★

★）

A.等于5%

B.大于5%

C.小于5%

D.等于0

【答案】B

【解析】實際利率大于票面利率時，會折價購入債券，因此債券的實際利率應大

于5%o

提示：折價發行：實際利率,票面利率；平價發行：實際利率二票面利率；溢價

發行：實際利率V票面利率。

【單選題11】2X19年1月1日，甲公司發行分期付息、到期一次還本的3年期

公司債券，實際收到的款項為1027.23萬元，該債券面值總額為1000萬元，票面

年利率為6%,實際年利率為5%。利息于每年年末支付，不考慮其他因素的影響。2

X19年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本為（）萬元。（★★★）

A.1000

B.1027.23

C.1018.59

D.1038.96

【答案】C

【解析】2X19年12月31日，甲公司該項應付債券的攤余成本=1027.23X0+5%）

-1OOOX6%=1018.59（萬元）。

相關會計分錄如下：

2X19年1月1日發行債券：

借；銀行存款1027.23

貸：應付債券一面值1000

一利息調整27.23

2X19年12月31口計提利息：

借：財務費用51.36

[（1000+27.23）X5%]

應付債券一利息調整8.64

貸：應付利息60

支付利息：

借：應付利息60

貸：銀行存款60

【多選題6】甲公司于2X18年1月1日以3060萬元購入當日發行的面值為3000

萬元的3年期、到期還本、按年付息的一般公司債券，該債券票面年利率為5樂實

際年利率為4.28%,甲公司管理層將其作為以攤余成本計量的金融資產核算。不考

慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有（）。（★★★）

A.2義18年1月1日該債券投資的初始計量金額為3060萬元

B.2X18年年末攤余成本為3040.97萬元

C.2義19年應確認利息收入128.01萬元

D.2X19年應確認利息收入130.15萬元

【答案】ABD

【解析】因未發生交易費用，所以2X18年1月1日該債券投資的初始確認金額

為3060萬元，選項A正確；2X18年年末攤余成本=3060X（1+4.28%）-3000X5%=3

040.97（萬元），選項B正確；2X19年應確認利息收入二3040.97X4.28%=130.15（萬

元），選項C錯誤，選項D正確。

【多選題8】2X18年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的3

年期債券10萬份，支付價款（含交易費用）1000萬元，甲公司將其劃分為以推余成

本計量的金融資產。該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5隊乙公司于次

年年初支付上一年度利息、。2X19年6月，乙公司貶務狀況出現嚴重困難，持續經

營能力具有重大不確定性。2X19年7月10日甲公司將持有的乙公司債券全部出售,

出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為950萬元。2X19年12月31日，甲公

司仍持有其他公司債券投資2000萬元（劃分為以攤余成本計量的金融資產）。甲

公司下列會計處理中正確的有（）。（★★★）

A.甲公司取得乙公司債券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司2X19年12月31日應將持有其他公司的劃分為以攤余成本計量的金融

資產的債券投資全部重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

C.甲公司2X19年12月31日應將持有其他公司的劃分為以攤余成本計量的金融

資產的債券投資全部重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

產

D.甲公司2X19年12月31日無須將持有其他公司的劃分為以攤余成本計量的金

融資產的債券投資進行重分類

【答案】AD

【解析】甲公司取得乙公司債券的初始入賬金額為其支付價款1000萬元，選項

A正確；甲公司出售乙公司債券主要是由于其自身無法控制的原因所導致的，沒有

改變其管理金融資產的業務模式，不會影響對其他以攤余成本計量的金融資產的分

類，選項D正確。

【多選題9】2X19年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司2X19年7月1

日發行的5年期債券10萬份，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為4.5%,

每半年支付一次利息。甲公司購買丙公司債券支付款項（包括交易費用10萬元）1000

萬元。甲公司將該債券作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

核算。甲公司因需要資金，計劃于2X20年出售該債券投資。2X19年12月31日，

債券的公允價值為1010萬元，確認的預期損失準備余額為5萬元。甲公司下列會

計處理中正確的有（）。（★★★）

A.2X19年7月1口以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產初始

成本為1000萬元

B.交易費用應計入當期損益

C.持有的丙公司債券投資在2X19年12月31口資產負債表中的列示金額為1

010萬元

D.因持有的丙公司債券投資在2X19年12月31日資產負債表中其他綜合收益項

目列示的金額為10萬元

【答案】AC

【解析】2X19年7月1日，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融

資產的初始成本應包括交易費用，即1000萬元，選項A正確，選項B錯誤；甲公

司購入的丙公司債券投資應按公允價值計量，故在2X19年12月31日資產負債表

列示的金額為1010萬元，選項C正確；選項D,會計分錄如下：

借：其他債權投資一公允價值變動10

貸：其他綜合收益10

借：信用減值損失5

貸：其他綜合收益一信用減值準備5

因持有的丙公司債券投資在資產負債表中確認的其他綜合收益的金額

=10+5=15（萬元）,選項D錯誤。

【判斷題5］企業取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金

股利或已到付息期但尚未支付的利息，應當單獨確認為應收項目處理。（★★）（）

【答案】V

【判斷題6］企業只有在金融資產不存在市場活動或者市場活動很少導致相關可

觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不

可觀察輸入值。（★★）（）

【答案】V

【判斷題9］企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

重分類為以攤余成本計量的金融資產的，該金融資產重分類不影響其實際利率和預

期信用損失的計量。（★★）（）

【答案】V

【判斷題11】對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，相關交易

費用應當直接計入當期損益。（★）（）

【答案】V

【判斷題13】指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益

工具投資不需計提減值準備。（★）（）

【答案】V

【計算分析題3】為提高閑置資金的使用效率，甲公司進行相關投資，2X19年1

月1日至2X21年1月1日有關投資業務資料如下：

(1)2義19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發行的面值總額為1

000萬元的債券，購入時實際支付價款952.88萬元，另支付交易費用5萬元。該債

券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5胎每年12月31日支

付當年利息，實際年利率為6%。甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現

金流量為目標，并且該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅

為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。該債券不屬于購入或源生的己

發生信用減值的金融資產。

(2)至2X19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風險自初始確認后未顯

著增加，根據未來12個月預期信用損失確認的預期信用損失準備為5萬元，其公允

價值為960萬元。

(3)甲公司于2X21年1月1日將管理該金融資產的業務模式變更為以收取合

同現金流量和出售金融資產為目標，至2X20年12月31日，甲公司該債券投資的

信用風險顯著增加，但未發生減值，由此確認的預期信用損失準備余額為15萬元,

2X21年1月1日該金融資產的公允價值為953.27萬元。

假定本題利息收入根據金融資產賬面余額乘以實蘇利率計算確定，小考慮其他因

素c

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，說明理由，編制甲

公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司2X19年應確認的利息收入、預期信用損失及公允價值變動，

編制相關會計分錄。

(3)計算甲公司2X20年應確認的利息收入及預期信用損失，編制相關會計分

錄C

（4）判斷2義21年1月1日甲公司重分類后金融資產的類別，說明理由，編制

重分類日的會計分錄。

【答案】

（1）

①甲公司應將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產。

理由：甲公司管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標，并且該

金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本

金金額為基礎的利息的支付，故應分類為以攤余成本計量的金融資產。

②甲公司取得乙公司債券時的會計分錄

借：債權投資一成本1000

貸：銀行存款957.88

債權投資一利息調整42.12

(2)

①2X19年應確認利息收入=957.88義6%=57.47（萬元）。

借：應收利息50(1000X5%)

債權投資一利息調整7.47

貸：投資收益57.47

借：銀行存款50

貸：應收利息

②2X19年應確認的預期信用損失=5-0=5（萬元）

借：信用減值損失5

貸：債權投資減值準備5

③債權投資不確認公允價值變動。

（3）2X20年1月1日債權投資賬面余額=957.88+57.47-50=965.35（萬元），2

X20年應確認利息收入二965.35X6%=57.92（萬元）。

借：應收利息50(1000X5%)

債權投資一利息調整7.92

貸：投資收益57.92

借：銀行存款50

貸：應收利息50

2X20年應確認的預期信用損失=15-5=10(萬元)。

借：信用減值損失10

貸：債權投資減值準備10

(4)重分類后該金融資產應作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的

金融資產核算。

理由：甲公司將管理該金融資產的業務模式變更為以收取合同現金流量和出售金

融資產為目標，故應將該金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合

收益的金融資產。

借：其他債權投資一成本1000

債權投資一利息調整26.73

(42.12-7.47-7.92)

貸：債權投資一成本1000

其他債權投資一利息調整26.73

借：其他綜合收益一其他債權投資公允價值變動20

[(1000-26.73)-953.27]

貸：其他債權投資一公允價值變動20

借：債權投資減值準備15

貸：其他綜合收益一信用減值準備15

【計算分析題4】2X19年1月1日，甲公司自證券市場購入乙公司同日發行的

面值總額為2000萬元的債券，購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費

用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%,

實際年利率為領，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券分類為以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，至2X19年12月31日，甲公司確

認的預期信用損失準備為20萬元，其公允價值為2080萬元。甲公司于2義20年1

月1日變更了債券管理的業務模式，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產，至

2X20年12月31日，甲公司確認的預期信用損失準備余額為50萬元。

假定本題利息收入根據金融資產賬面余額乘以實際利率計算確定，不考慮其他因

素,

要求：

（1）編制甲公司2X19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

（2）計算甲公司2X19年應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。

（3）編制甲公司2義19年12月31日公允價值變動及確認預期信用損失的會計

分錄。

（4）編制甲公司2X20年1月1日重分類時的會計分錄。

（5）計算甲公司2X20年應確認的利息收入，并編制相關會計分錄。

（6）編制甲公司2X20年12月31日確認預期信用損失的會計分錄。（★★★）

啟智職教的店【答案】

（1）

借：其他債權投資一成本2000

一利息調整88.98

貸：銀行存款2088.98

（2）

2X19年應確認利息收入二2088.98X4%=83.56（萬元）°

借：應收利息100（2000X5%）

貸：投資收益83.56

其他債權投資一利息調整16.44

借：銀行存款100

貸：應收利息100

(3)公允價值變動前該僉融資產的賬面余額=2088.98+83.56-100=2072.54(萬

元)，應確認的公允價值變動金額=2080-2072.54=7.46(萬元)。

借：其他債權投資一公允價值變動7.46

貸：其他綜合收益一其他債權投資公允價值變動7.46

借：信用減值損失20

貸：其他綜合收益一信用減值準備20

(4)

借：債權投資一成本2000

一利息調整72.54

其他綜合收益一其他債權投資公允價值變7.46

貸：其他債權投資一成本2000

一利息調整72.54(88.98-16.44)

一公允價值變動7.46

借：其他綜合收益一信用減值準備20

貸：債權投資減值準備20

(5)

2X20年應確認利息收入二2072.54X4%=82.90(萬元)。

借：應收利息100(2000X5%)

貸：投資收益82.90

債權投資一利息調整17.10

借：銀行存款100

貸：應收利息100

(6)

借：信用減值損失30

貸：債權投資減值準備30（50-20）

【計算分析題6】某企業經批準于2X17年1月1日發行兩年期面值為100元的

債券200000張，債券每半年票面利率為L5隊每年7月1日和1月1日付息兩次,

到期時歸還本金和最后一次利息。該債券發行收款為1961.92萬元，債券每半年實

際利率為2機該債券所籌資金全部用于新生產線的建設（該生產線已建造一年半），

該生產線于2X17年6月底完工交付使用。債券溢折價采用實際利率法攤銷，每年

6月30日和12月31日計提利息。

要求：編制該企業從債券發行到債券到期的全部會計分錄。（★★★）

【答案】

（1）2X17年1月1日發行債券

借：銀行存款1961.92

應付債券一利息調整38.08

貸：應付債券一面值