PAGEPAGE1《中國注冊會計師審計準則第號——就審計業務約定條款達成一致意見》應用指南年3月日修訂）1．只有當注冊會計師認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德求并擬承接業務某些特時注會計師能將其作為證業包括審業務以承接中國冊會計審計準則號—對財務表審施的質控制了注冊計師在承接審計業務時與職業道德要求相關的并且在其控制范圍內的責本則規了在被計單制范圍的且注冊會師和（一財務報告編制基（參本則第六第一（一）承接鑒證務條件之是中注冊會師鑒務基本準提及準適當且能預期使者獲標準是用于評價或量鑒象的基當列報時還包報的基適當的標準使注冊會計師能夠運用職業判斷對鑒證對象作出合理一致的評價計量審計準而言用的財報告基礎為冊會3．如果不存在可接受的財務報告編制基礎，管理層就不具有編制財務表的基礎冊會師不具有財務進行審的適當標準。在多數情況下，注冊會計師可以按照本指南第8段和第9確定財務報告編制基礎的可接受性4．在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎的可接受性（1）被審計單位的性質（例如，被審計單位是商業企業、公共部門實還是利組；（2）財務報表的目的（例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報用者的財務息需是用于足財表特定者的財信息求；（3）財務報表的性質（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務表；5．許多財務報表使用者不能要求“量身定做”財務報表，以滿足其特定財務需求管不滿財務報特定者的所信需求廣大務報表用者在共同財務需求按某財務告編礎編制旨在足大財務表使共同的務6．按照特殊目的編制基礎編制的財務報表，稱為特殊目的財務報表旨滿足務報表定使的財務息需求對于特目的財務報預財報表使者對信息的求決用的財報告編制基礎《中國注冊會計師審計準則第1號—對按照特殊目編制礎編財務報審計殊考慮規范如確定旨滿足財務報表特定使用者財務信息需求的財務報告編制基礎的可接受7．在承接審計業務后，注冊會計師可能發現，適用的財務報告編制基存在陷表明編制是不可受的如法律法規定采用該財務報告編制基礎，本準則第十九條和第二十條的規定適如果律法未規定用該報告編基礎理層可決定采用另種可的財務告編礎在這情況下由于以達注冊會師應管理層新的業務約條款一致意以通用目的編制基礎8．如果財務報告準則由經授權或獲得認可的準則制定機構制定和發布某類體使用要這機構遵一套和透明程序（包括認真研究和仔細考慮廣大利益相關者的觀點，則認為財務報告準則于這體編制用目務報表可接的這些財報（2）國際公共部門會計準則理事會發布的國際公共部門會計準則；（3）某一國家或地區經授權或獲得認可的準則制定機構，在遵一套定和的程包括真究和仔考慮利益相者在規范用目務報表制的法規中這些務告準則法律法規規定的財務報告編制基礎9．根據本準則第六條第一款第（一）項的規定，注冊會計師需要確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接的法律規能為某實體了在編通用財務報時采的務報制基礎常情下注冊計師為這種務報編制礎對實體編通用財務報是可的除有跡表明可接受如果認財務編制基是不受的則不存在準則制定機構或法律法規未規定財務報告編制基礎的國家或地區1如某一家地區不在經或獲得可的制定機構或者律法未規定用的報告編基礎被審計位在該國家地區或經營管層要確定編制報表時用的財務報告編制基礎。本指南附錄3為在這種情況下確定財務報告編（二就管理層的責任達成一致意（參見本準第條第一款按照審計則規定執審計的前提管理認可并理解其擔本第六條二款的責任審計則不超越律法規對些責規定然而立計的理要求會計師對財務報的編被審計位的內部控承擔任并要求冊會計師理預夠獲取計所的信在管層夠提供獲取的信范圍括從總和明之外的他途取的信。因此管層認并理解責任一前提執行審計工是至關重要為避誤解在照本則第九至第條的規就審計業務定條成一致見并記錄的程中注會計師要1財務告責如何在理層理層之劃分被審計單位資（如素質和量織結構相關法規的定以及管理和治在被審單位角色的同而同在大多情1按《中冊會計審計第3號—書聲明的規定，注冊會計師應當要求管理層就其已履行某些責任提供書面聲明因注計師需獲取管理層任的聲明他審計準則求的聲明及在要需要獲用于其他審證用支持報表或一項項具體定面聲明注冊1如管理認可其任同意提書面注冊會計將能獲分適的審據在種情注冊計師承接此審計是不恰的除法律法另有如果法法規要求接此計業務注冊計可能需向管解釋這對于這些財務報告編制基礎，在提到“按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表”時，編制包括列報。實現公允反映的報告目標非常重要因在需與理層達一致的執行計工前提中特別提公允映或需要別提理層負確保報表根財1管層設執行和護必內部控以制的財務報表不在由弊或錯導致大錯報由于部制的固限制無論如何效也只合理證被審單位其財務告目標。1注冊計師照審計則的執行的立審作不能代替管層維制財務表所的內部制因此注冊會師需要就管理層認可并理解其與內部控制有關的責任與管理層達成共識然而注冊計師根本準六條第款（項的規與管理此達致意見并不味注冊會師將現由管層18．管理層負責確定對編制財務報表而言必要的內部控制。“內部控制”這一術語涵蓋了在控制要素范疇內的一系列廣泛的活動。控制要素括控境風評估信息（與財務告相方法未能夠出某一定實如何設執并護其內控制或何劃定要素某的內部（是會計簿和記或計系將反映理層求業的復度該體所1法法規能及管理對會簿和記或會統的適當性所的責任在某些況下務操作可能計賬簿記錄或會計統與控制或制予分根據指南第段所述會賬簿記錄計系統內部必要的成部分因此本則六條二款二項在管理的責任行說并未特提及會計賬和記會計系統為避誤解注會計可能需向管2本則涉到冊會計出于目的可要求層提供一些其的信息這些其的信能包括中國冊會計審計準則號注冊會師對信息的任定其他信相關的事項（如適用。當注冊會計師預期將在審計報告日后獲取其他信息時審計務定條款可能注冊會師對其他信的責任例如果冊會計得出認為審報告獲取的他信息存重大，則需采取或必要措施適用。對小型被審計單位的特殊考（參準則第條第（）2管層和冊計師就計業定條款成一見的目的之一避免對各自責任誤解例如果三方協管理編財務注冊會師可需要提管理層按照適的財2在就計業約定條達成意見時理層治理層擔（二審計業務約定書或其他形式的書面協參見準則第十2在審工作始前注會計向被審單位審計業務約定助于免管理對審生誤解符合審計單和注冊會計雙方益法法規能審計工的目范圍以管理層和冊會的責（本準第十條規定項作出規定這些況下盡本準第十一允許會計師審計業務約定書中只提及適用的法律法規以及管理層認可并理解其負有本準則第六條第二款所規定的責任的事實，注冊會計師仍然可能認為醒管層需要在計業定書中明本第十條審計業務約定書的格式和內容2審計務約書的格和內能因被計單異審計業務約書中的有關冊會責任的息可《中國冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要的規確定本則第條第二和第條規范如何描述管層的除本準第十要求列的事審計業約（1）詳細說明審計工作的范圍，包括提及適用的法律法規、審（3）關于注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報溝通關審計的規定在計告中溝關（4）說明由于審計和內部控制的固有限制，即使審計工作按照審計準的規到恰當計劃行仍可避地在某些大（）預期理層提供書聲明見本指第段；（7）預期管理層將允許注冊會計師接觸管理層知悉的與財務報表編制關的信息（括與相關的有信；（8）管理層同意向注冊會計師及時提供財務報表草稿（包括與財務報及披編制相的所息無該信是總賬和細中獲還從賬和明賬之其他途獲取和他信有以使冊會師能夠照預時間表成審作；（9）管理層同意告知注冊會計師在審計報告日至財務報表報出2當注會計未被要溝通審計事時在計業務約定條款中提及在審計報告中溝通關鍵審計事項的可能性也可能是有（2）對審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的（3）在首次審計的情況下，與前任注冊會計師（如存在）溝通（4）提及或描述在法律法規或相關職業道德要求下注冊會計師向被審計單位之外的適當機構報告識別出的或懷疑存在的違反法律（注冊計師被審計位之要達成一步的事；組成部分的審計2如果公司注冊會師同是組成分注計師需法律法規規定的管理層的責任（參見本準則第十一條和第十二條）2在本南第段和第段所情況下果認沒有必要在審計務約中列明些條冊會計仍需本準則十條的定取理層認并理負有本則第第二款的責任書面然而根據則第十條的如果律法規規定的管理層的責任與本準則第六條第二款的規定在效果上是等對公共部門實體的特殊考慮2規公共門計的法法規對注冊計師任作出PAGEPAGE11規并明注會計師責任力包括觸被計單位記錄和其他息的力如果法法規審計業約定作出足詳細的規注會師仍可認為與本準第十的規定比3注會計可決定不每期送新的計業定書或其他書協議而下列素可導致注會計改審計務約3被計單可由于下事項注冊會師變計業務（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。根據本則第條的規注會師應當慮要更審計3由于境變導致對計服需求產影響對原來要求的審計業務性質存在誤解可以認為是被審計單位要求變更審計業3相反如有象表明更審務約定款的與錯誤的不完的或令人滿的信關該變不能是合理。而被審單位將審計務變審閱業以免冊會計發3在同將審業務變為審務或相服務前接受委托按照審計準則執行審計工作的注冊會計師，除考慮本指南第31段至段提事項外可能需評估變業務律責任業3如注冊計認為將計業更為審業務關服務業務具合理由截至變日已的審計作可變更后業務相而注會計師要執工作和具的要與變后的業匹配避免引報告者的誤解對相服務業出具只有將計業更為執商定業務冊會師可在報（一相關部門對財務報告準則的補充規（見本則第十八條）3如果關部對涉及務會事項作補充定從運用審計準的角看適用的務報制基礎包括可的財報編制礎也括這些充規定但前提這些規定與認可的財務告編礎不存沖突如相關門規了除企會計準則要之外他披露或縮了企業會準則作出選的（二相關部門對財務報告編制基礎的規定—影響業務承接的37．相關部門可能規定審計意見中使用“財務報表在所有重大方面按適用的報告編基礎編公允映了…等措辭而注冊會師認關部門定的報告編基礎可接受在這種情下計告中使的規措辭可與審則的要存明顯一致見本準第二條。3按照計準的要求非注會計師守了計工作相關所審計否則不聲稱守了審準則果相關門規定的審報告構或措與審則要求明顯致并注冊會計師為在報告中出的解釋不減輕的誤解注冊會計師可以考慮在審計報告中聲明沒有按照審計準則的規定執行審對公共部門實體的特殊考慮3在公部門域法律規可對公共門審出具體要例如審計單試圖審計范接托的注會計附錄段和第段）審計業務約定書參考格式（合同式）本附錄為注冊會計師對按照企業會計準則編制的通用目的財務報表進行審計提供了審計業務約定書的參考格式。本約定書不具有強制性，僅作為一種指引，注冊會計師可結合本準則中概述的考慮事項使用。本約定書是針對單個報告期間的財務報表審計而起草的，并且需要根據具體要求和情況作出修改。如果擬用于連續審計（參見準則三條則需予修改。擬議計業務定審計業務約定書乙方：×會計務所1．乙方接受甲方委托，對甲方按照企業會計準則編制的20×1年1月日的資債表0年度利潤表現流表所有者權（或股東益動表以相關報表附（下統財務報）2．乙方審計工作的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤致的錯報獲合理證并出具含審見的審報告合理證是水平的證但不能保按照準則執的審如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財3．乙方通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見（財報表否在所重大按照企會計的規定制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映了甲方20×1年12月31日根《中人共和國計企業財會計條例，甲方及方負有責任證會料的真性和性因此甲會計賬簿及其他會計資料，這些記錄必須真實、完整地反映甲方的2．按照企業會計準則的規定編制和公允反映財務報表是甲方管理層的任責任包（照企業計準規定編財務報表并使實公允反（執和維必的內部制，3．在編制財務報表時，甲方管理層負責評估甲方的持續經營能力必時披持續經相關項并用持營假設除非管理層劃清算終止運或別他現實選擇方治理負責4．及時為乙方的審計工作提供與審計有關的所有記錄、文件和如果在審計過程中需要補充資料，亦應及時提供，并保證所提供資5．確保乙方不受限制地接觸其認為必要的甲方內部人員和其他［下段適用于集團財務報表審計業務，使用時需根據客戶/約定項目的定情改如果入此段應相應改本書第一關于業務圍的，并調下面條款的號］［6．為滿足乙方對甲方合并財務報表發表審計意見的需要，甲乙方和對組成部分財務信息執行相關工作的組成部分注冊會計乙方及時獲悉組成部分注冊會計師與組成部分治理層和管理層之間的要溝包括就得關內部控缺陷的溝。乙方及時獲悉組成部分治理層和管理層與監管機構就與財務信在乙方為必允許乙接觸成部分信息成部分管理層或成部冊會計（包組部分注會計工作底，并允許方對部分的務信行相關作］7．為乙方派出的有關工作人員提供必要的工作條件和協助，乙8．按照本約定書的約定及時足額支付審計費用以及乙方人員在1．乙方按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規執審計作審計準要求會計師守中冊會計職業道則行審計過程乙方需運用判斷持職業懷疑。2．乙方識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風設和實計程序應對風險獲取適當審計證據作發表計意見基礎于舞弊能涉通偽造故意遺漏假陳或凌駕內部之上未發現于舞弊致的3．乙方了解與審計相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，4．乙方評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相5．乙方對甲方管理層使用持續經營假設的恰當性得出結論。同時根據取的計證據可能致對甲持續能力產重大疑慮的項或是否存重大定性得結論如乙方得結論認為在重確定性應當審報告中請報用者注財務報表的相露如果露不乙方應發表保留意。乙方的論基至審計告日得的信息然而來的事或6．乙方評價財務報表的總體列報、結構和內容，并評價財務報1如果注冊會計師結合財務報表審計對內部控制的有效性發表意見，應當刪除“但目的并非對內部控制的［下段適用于集團財務報表審計業務，使用時需根據客戶/約定項目的定情改如果入此段應相應改本書第一關于業務圍的，并調下面條款的號］［7．對不由乙方執行相關工作的組成部分財務信息，乙方不單獨出具告關責任由該組分執行關工組成部注冊會計及其的會計事務擔］7．乙方從與甲方治理層溝通過的事項中，確定對本期財務報表審計最為重要的事項（關鍵審計事項，并在審計報告中描述這些事項（如適用。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審8．在審計過程中，乙方若發現甲方存在乙方認為值得關注的內部控制陷應書面形向甲理層或理層但乙方報的各種項不表已全說明可能存的缺已提出有可行的進建方在實乙方的改進議前面評估影響未經方書許可甲不得任何第方提方出具溝通9．由于審計和內部控制的固有限制，即使按照審計準則的規定適當地劃和審計工仍法免財務表的重大錯可1按照約時完成審工作具審計告乙應于02除下情況乙方應對執務過程知悉方信息予以保（律法規許披露并取得方的權（根據法律法規要求法律訴仲備文件提供以及監管機構報發現法行（律法規許的下在律訴訟仲中維己的合權（接受冊會協會或管機構的執質量答復詢問查（向注計師協或監管機構行報法律法執準則和業道范規定其他情形。1．本次審計服務的收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費時間礎計算乙預本次審服務用總額人2．甲方應于本約定書簽署之日起×日內支付×%的審計費用，其3．如果由于無法預見的原因，致使乙方從事本約定書所涉及的審計服務實際時間較本約定書簽訂時預計的時間有明顯增加或減少4．如果由于無法預見的原因，致使乙方人員抵達甲方的工作現場后本定書涉及的計服止甲方得要退還預的審計費用上述況發生乙方完成現審計并離開方的工作現場之后，甲方應另行向乙方支付人民幣×元的補償費，該補5．與本次審計有關的其他費用（包括交通費、食宿費等）由甲方承擔。1．乙方按照中國注冊會計師審計準則規定的格式和類型出具審PAGEPAGE21計報告。3．甲方在提交或對外公布乙方出具的審計報告及其后附的已審計財務表時對其進修改方認為必要會計數、報表附和所說明時當事通知乙方乙方考慮有的修本約定自簽日起生并雙履行完本約約定的如果出不可的情況響審工作如完成需要提前出具審報告乙雙均可變更約事項應及時知對1．如果根據乙方的職業道德及其他有關專業職責、適用的法律法規或他任定的要乙認已不適繼續方提供約定書約的審務乙可以取甲方提合理的方式止2．在本約定書終止的情況下，乙方有權就其于終止之日前對約甲乙雙方《華人民和國法的規定擔違責任。本約定書的所有方面均應適用中華人民共和國法律進行解釋并受其約束本約書履行為乙具審計告所因本約書引起的與本書有關任何或爭包括于約定書款的存在效力終或無之后方協商定采下授權代簽名蓋章） 授權代表（簽并蓋）附錄段和第段）審計業務約定書參考格式（信函式）本附錄為注冊會計師對按照企業會計準則編制的通用目的財務報表進審計了審計務約的參考式約書不具強制性僅為一指引注會計可結合準則述的考事項使用本定書針對單報告的財務表審起草的需要根具體和情況出修改如果擬于連（參見準則第十條則要予以改就擬的審計務約是否適，貴方要我方審計BC股份有公（以下稱BC公司按年月年度的利潤、現量表有者（或股權益動表以相關財務報附（下統稱務報表。我方高興本業務定書我方審計工作的目標是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告合理證是水平的證但不能保按照準則執的審如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財我方通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否在所有重大方面按照企業會計準則的規定編公司年12月1．我方按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規定執審計作審計準要求遵守中注冊師職業德守則在執審計過程中我需要用職業斷保持業懷。2．我方識別和評估由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風設和實計程序應對風險獲取適當審計證據作發表計意見基礎于舞弊能涉通偽造故意遺漏假陳或凌駕內部之上未發現于舞弊致的3．我方了解與審計相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，4．我方評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相5．我方對貴方管理層使用持續經營假設的恰當性得出結論。同時根據取的計證據可能致對B公司持經營能產生重大疑的事情況是存在不確定得出論如果我2如果注冊會計師結合財務報表審計對內部控制的有效性發表意見，應當刪除“但目的并非對內部控制的有效性發表意見”的措辭。出結論為存大不確性當審計報中提表使用注意財務表中關披露果披不充分方應發表非保留意見方的基于截審計日可獲的信然而來的6．我方評價財務報表的總體列報、結構和內容，并評價財務報7．我方從與貴方治理層溝通過的事項中，確定對本期財務報表審計最為重要的事項（關鍵審計事項，并在審計報告中描述這些事項（如適用。這些事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審8．在審計過程中，我方若發現存在我方認為值得關注的內部控制缺陷以書形式向方治或管理通報我方通的各種事項并不表全面說所有存在的陷或出所有行未經我方書面許可，貴方不得向任何第三方提供我方出具的溝通文件。9．由于審計和內部控制的固有限制，即使按照審計準則的規定適當地劃和審計工仍法免財務表的重大錯可1按照約時完成審工作具審計告我應于02除下情況我方應對執務過程知悉方信息予以保（律法規許披露并取得方的權（根據法律法規要求法律訴仲備文件提供以及監管機構報發現法行（律法規許的下在律訴訟仲中維己的合權（接受冊會協會或管機構的執質量答復詢問查（向注計師協或監管機構行報法律法執準則和業道范規定其我方執行審計工作的前提是貴方已認可并理解應當承擔下列責（一照企會準則的定編務報表并使現公允（二計、行維護必的內制，以財務不存在1．允許我方接觸與編制財務報表相關的所有信息，如記錄、文3．允許我方在獲取審計證據時不受限制地接觸我方認為必要的能力，披露與持續經營相關的事項（如適用），并運用持續經營假設，除非管理層計劃清算、終止運營或別無其他現實的選擇。貴方