會(huì)計(jì)分期

也就是會(huì)計(jì)期間，每年的1月1日到12月31日，為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，每?個(gè)月，就叫月度。

這樣劃分有利于核算，比如企業(yè)的成本計(jì)算,需要按月，會(huì)計(jì)報(bào)表也要按會(huì)計(jì)期間編報(bào)這樣才

有可比性。

貨幣計(jì)量

在中國(guó)的國(guó)土上，會(huì)計(jì)當(dāng)然要使用人民幣了，如果涉及到外幣的，還要換算成人民幣。這個(gè)

就不用多解釋了。

原始憑證

就是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的第一手憑證，比如我們?nèi)ソ浑娫捹M(fèi)，對(duì)方給開的發(fā)票；

我們開工資，那張工資表；還有貨物賣出去了，得開出庫單，還有飯店的餐飲發(fā)票、出差的費(fèi)

用、購(gòu)設(shè)備的發(fā)票等等，這些都叫原始憑證，是重要的會(huì)計(jì)資料,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況都是靠這些

原始憑證反映出來的。

記賬憑證

就是根據(jù)原始憑證填制的會(huì)計(jì)憑證,它是登記賬簿的直接依據(jù)。我們手工記賬的大部分工作

都是做憑證，這也最能考驗(yàn)會(huì)計(jì)的基本功，因?yàn)樽鰬{證的時(shí)候，你要根據(jù)原始憑證確定會(huì)計(jì)科

目及記賬方向，也就是借和貸，才能做出正確的記賬憑證。

會(huì)計(jì)賬簿

這個(gè)我們不陌生，都見過賬本吧，做完記賬憑證，就要登記賬簿。賬簿也有很多種，按用途

分：有日記賬、明細(xì)賬、總賬；按格式分：有兩欄式、三欄式、多欄式、數(shù)量金額式；按外形

分：有訂本賬、活頁賬、卡片賬。這些賬簿各有各的用途，有什么科目，就應(yīng)該立什么賬簿。

記完賬，還要對(duì)賬，結(jié)賬。以后我們具體操作的時(shí)候再細(xì)講，賬本等哪天到公司去看。

借貸記賬法

這里的“借”和“貸”，已經(jīng)失去了原有的含義，成了會(huì)計(jì)的專用術(shù)語。

首先要知道：借和貸是記賬符號(hào)，它能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變化，我們不是學(xué)了會(huì)計(jì)的六要

素了嗎，資產(chǎn)增加、負(fù)債減少、權(quán)益減少，就用借表示，資產(chǎn)減少、負(fù)債增加、權(quán)益增加，就

用貸表示。

其次要知道：“有借必有貸，借貸必相等”是記賬規(guī)則。也就是說對(duì)于每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有借

的一方，就要有貸的一方。反映在賬戶上，所有賬戶的借方余額，一定要等于所有賬戶的貸方

余額。

“賬戶就是賬簿嗎？我看書上出現(xiàn)兩種說法。”“不是兩種說法，而是兩個(gè)概念。賬戶是根

據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，賬戶存在于賬簿之中，賬簿中每一賬頁就是賬戶存在的形式和載體，沒有

賬簿，賬戶就無法存在，用句成語比喻賬戶和賬簿的關(guān)系就是唇齒相依。”

“唇亡齒寒。唇是賬簿，齒是賬戶。”我接著話茬說。

“你這聰明的樣子頗有我年輕時(shí)的神采。”媽媽總能在最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候引經(jīng)據(jù)典，也分不清老

媽在夸誰。

“學(xué)會(huì)計(jì)應(yīng)該觸類旁通。開始做會(huì)計(jì)感到兩個(gè)難點(diǎn)：i是找不準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目，二就是分不清借

貸。這兩個(gè)問題解決了，就等于會(huì)計(jì)掌握了百分之七十，今天只是簡(jiǎn)單地介紹一下，以后我們

接觸了實(shí)賬再詳細(xì)講解。”

“好了，會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)有很多，應(yīng)該知道的主要是這幾個(gè)。要知后事如何,且聽下回分解

第四講財(cái)務(wù)三要素

和媽媽吃完了午飯，等來了充滿期待的下午，一點(diǎn)鐘，盼來了陽光燦爛的他，家庭會(huì)計(jì)班

準(zhǔn)時(shí)開課。沒有多余的話，老媽開講：咱們還看這張資產(chǎn)負(fù)債表，這里包含著反映財(cái)務(wù)狀況的

三個(gè)要素：資走、負(fù)債和所有者權(quán)益。

下面我們分別來講解：

資產(chǎn)

那天我舉的家產(chǎn)的例子，是讓你們有個(gè)切身的印象。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》里是這樣說的：

資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成，并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶

來經(jīng)濟(jì)利益。

“什么叫交易或事項(xiàng)？”我認(rèn)真地問。“就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。”老媽答的很干脆。“還是

專業(yè)點(diǎn)說吧，把概念講清楚了心里敞亮。”

交易：是指發(fā)生在兩個(gè)不同企業(yè)之間的價(jià)值轉(zhuǎn)移，比如一家公司購(gòu)買另一家公司的產(chǎn)品。

事項(xiàng)：主要指發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部各部門之間的資源的轉(zhuǎn)移，比如管理部門領(lǐng)用辦公用品、車間

領(lǐng)用原材料等等、外部的叫交易，內(nèi)部的叫事項(xiàng)，統(tǒng)稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也叫經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)就是記

錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。

怎么確認(rèn)資產(chǎn)呢？

(1)必須是以前或現(xiàn)實(shí)的資源，而不是預(yù)期的。計(jì)劃購(gòu)買的或者合同約定交易都不能算資

產(chǎn)。比如：我們簽了一個(gè)購(gòu)貨合同，下個(gè)月才能交錢進(jìn)貨，這個(gè)貨物就不是資產(chǎn)，不是眼前現(xiàn)

實(shí)的，是以后要發(fā)生的。

(2)能直接或間接的給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。例如：用機(jī)器設(shè)備加工產(chǎn)品，賣出去就能夠獲

得收入，這里的設(shè)備就是固定資產(chǎn)，就屬于資產(chǎn)類、還有，貨物賣出去了，雖然錢沒收回來，

但是已經(jīng)算有收入了，那么應(yīng)收賬款就是資產(chǎn)。

(3)只要是企業(yè)擁有或能控制的。比如：融資租賃，一般都是租賃設(shè)備的多，雖然企業(yè)并

不擁有所有權(quán)，但是我們定期給對(duì)方付款，租賃期間，這臺(tái)設(shè)備給我們創(chuàng)造了利潤(rùn)，這個(gè)設(shè)備

就是我們的資產(chǎn)。

資產(chǎn)是一個(gè)大類，還可以劃分為小類為流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，再往下分就是科

目了，看一下資產(chǎn)負(fù)債表就一目了然了。

負(fù)債

負(fù)債，是指過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企

業(yè)。我一下趴在了餐桌上。

“聽暈了吧？"老媽準(zhǔn)確地詮釋了我的舉動(dòng)。

我一抬頭，發(fā)現(xiàn)她也在笑我呢：“我們?cè)趯W(xué)校的時(shí)候，老師就這么照本宣科，很考驗(yàn)人的悟

性啊。”

老媽邊笑邊解釋著：“我昨天不是說了嗎，就把它理解為欠人家的錢，早晚得還，還不起就

破產(chǎn)。我再說幾個(gè)它名下的科目，也許好理解。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、

應(yīng)交稅金……都是負(fù)債類科目。比如，我們買來原材料，當(dāng)時(shí)沒有錢付給人家，跟對(duì)方達(dá)成協(xié)

議后，暫時(shí)欠著，在這里就應(yīng)該是應(yīng)付賬款，這就是負(fù)債。負(fù)債，也是債權(quán)人的權(quán)益，等接觸

了實(shí)際工作就好了。”

我出了一口長(zhǎng)氣：“這會(huì)計(jì)里的說道還真多呀。”“說起來難，做起來就容易了。”老媽怕

我打退堂鼓。

所有者權(quán)益

就是所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益，簡(jiǎn)稱所有者權(quán)益。這個(gè)好理解，資產(chǎn)減去負(fù)債，就是所有者權(quán)

益。它包括實(shí)收資本（也就是企業(yè)的注冊(cè)資金）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

三者之間的關(guān)系從這張會(huì)計(jì)報(bào)表里也能看出來，表的左邊是資產(chǎn)項(xiàng)目，右邊是負(fù)債和所有者

權(quán)益項(xiàng)目，表的左右兩方的合計(jì)數(shù)是相等的，用一個(gè)平衡公式表示就是：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

從這個(gè)公式里我們可以看出，企業(yè)擁有的這些資產(chǎn)，一部分是債權(quán)人的權(quán)益，一部分是所有

者的權(quán)益。

“這是會(huì)計(jì)的三個(gè)要素，也就是會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)內(nèi)容。”

對(duì)于會(huì)計(jì)，我有點(diǎn)入門了。

第五講反映經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)要素

在利潤(rùn)表里，也包含著反映經(jīng)營(yíng)成果的三個(gè)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。我們還一個(gè)一個(gè)講。

收入

收入，是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。可分為主營(yíng)

業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，顧名思義，前者是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)收入，比如：銷售產(chǎn)品、商品；

后者是主業(yè)以外的收入，如：銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

費(fèi)用

費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。可分為營(yíng)業(yè)

成本和期間費(fèi)用。營(yíng)業(yè)成本是指銷售商品或提供勞務(wù)的成本，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成

本。

而期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這三個(gè)費(fèi)用從字面上就能區(qū)分出來，管理

費(fèi)用就是行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；營(yíng)業(yè)費(fèi)用是在銷售商品、

提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中發(fā)生的除了營(yíng)業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用，還有專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用：

財(cái)務(wù)費(fèi)用是籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用和利息支出。

利潤(rùn)

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括企業(yè)日常活動(dòng)所形成的利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支。

這三者之間的關(guān)系，用下面這個(gè)公式表示：

利潤(rùn)=收入一費(fèi)用

“從這張利潤(rùn)表上我們也能看出利潤(rùn)是怎么來的。就是一步步推算出來的，里邊包含了所有

的相關(guān)項(xiàng)目。”

“我講一個(gè)故事啊，2分鐘就能讓你倆清楚地了解會(huì)計(jì)要素。”

“會(huì)計(jì)小剛要結(jié)婚了，他從多年的積蓄里拿出10萬元，又在開公司的叔叔那里借來15萬

元（負(fù)債），買了一棟價(jià)值25萬元的樓房（資產(chǎn)）.

等他搬進(jìn)新居后，未婚妻又送來8萬元（所有者權(quán)益）用于裝修和購(gòu)置家具，因?yàn)檫@個(gè)家

是他們的共同財(cái)產(chǎn)。這天他掰著手指頭算：我的資產(chǎn)就是25萬元的房子和8萬元的裝修及家

具，共33萬元，負(fù)債是15萬元，所有者權(quán)益就出來了，33-15=18萬元。真正屬于我的只有

這18萬元哪。

結(jié)婚一個(gè)月后，小剛和妻子坐在??起總結(jié)家庭開支情況。倆人的工資總額是5000元（收入），

■■個(gè)月花掉水電費(fèi)200元，電視、電話費(fèi)300元，油米醬醋茶800元，其他雜費(fèi)500元，支出

總計(jì)1800元（費(fèi)用）。本月剩余達(dá)3200（利潤(rùn)）。算得倆人挺高興，小剛直夸妻子會(huì)過日子。”

“媽，你真會(huì)編。"我發(fā)自肺腑地稱贊老媽。

“聽明白沒有呀？”我媽專門問我，她知道周游是“明白人”。

“明-白-啦——"我故意拖腔拉調(diào)地說。

“今天就講這么多了。”

“這么快就講完了？我感覺到有點(diǎn)吃不飽了。”

“呵，你的胃口還不小呢！”他接著話題說。

“收入多了利潤(rùn)才多嘛。"我現(xiàn)買現(xiàn)賣。

“好了，今天就到這里，明天我領(lǐng)你們?nèi)ス荆乙呀?jīng)和老板打完招呼了。”

“太好了，我就等這一天呢！”

周游頓時(shí)來了精神，受他的傳染，我也盼著看實(shí)賬了。

今天的課程就這樣結(jié)束了，明天有葷有素，一定很解饞。

第6屆未舉辦，第7屆，比利時(shí)安普衛(wèi)特（1920）

第六講會(huì)計(jì)循環(huán)（1）

今天和老媽約好下午去她辦公室，親臨現(xiàn)場(chǎng)學(xué)會(huì)計(jì)。

我媽說：“都坐下吧，我開講了。”

只見她打開抽屜，從里邊拿出許多票據(jù)。有電話費(fèi)發(fā)票、汽油費(fèi)發(fā)票、差旅費(fèi)報(bào)銷單，還有

自己做的工資表、入庫單、出庫單。

會(huì)計(jì)循環(huán)

我媽說：“我按著會(huì)計(jì)循環(huán)，一項(xiàng)一項(xiàng)地講。”

“會(huì)計(jì)循環(huán)?”我好像聽老媽說過。“會(huì)計(jì)循環(huán)，也就是會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)流程，是指從分析經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)起到編制會(huì)計(jì)報(bào)表為止的全過程。通俗點(diǎn)說就是會(huì)計(jì)工作的流程，也就是會(huì)計(jì)每個(gè)月循環(huán)

做的事。”

“我看書上都是從貨幣資產(chǎn)開始講的。"我不解。

“對(duì)于你這樣的初學(xué)者，開始就那么講你肯定發(fā)蒙，這就是你聽不懂的原因。了解了會(huì)計(jì)循

環(huán)，就像找到了會(huì)計(jì)的路線，處理業(yè)務(wù)，就是怎么走的問題了，業(yè)務(wù)水平高，就會(huì)感到一馬平

川，否則就會(huì)困難重重。”

“對(duì)呀，會(huì)計(jì)表面看似簡(jiǎn)單，但實(shí)際做起來，就能看出處理業(yè)務(wù)的水平了。考察會(huì)計(jì)的最好

辦法就是實(shí)際操作，水平高低一眼就看出來了。”

看來老媽對(duì)會(huì)計(jì)是有法眼的。我媽繼續(xù)說：“昨天我不是講了原始憑證嗎！這些都是，前邊那

三張是外來的原始憑證，就是企業(yè)在外邊買東西，人家給開的發(fā)票等；后邊這兩張是自己根據(jù)

發(fā)生業(yè)務(wù)事項(xiàng)自制的原始憑證，一看就知道是我們自己制作并填寫的。”

接著她又拿出一本記賬憑證，“這是我已經(jīng)裝訂好的記賬憑證，根據(jù)那些原始憑證，填制這

些記賬憑證。”

“做完了一張張的憑證就要匯總了，就是把平時(shí)做的記賬憑證統(tǒng)計(jì)到一起。”說著媽媽翻開

了那本憑證的第一頁，我看到的是一張記賬憑證匯總表。

最后我媽拿出賬本，有五六本。”這些就是會(huì)計(jì)賬簿，都是根據(jù)憑證登記的。到了月末根據(jù)這

些賬編制會(huì)計(jì)報(bào)表，一個(gè)月的業(yè)務(wù)就結(jié)束了。接下來就是報(bào)稅、納稅。”

一個(gè)月的業(yè)務(wù)讓我媽五分鐘就講完了。

我看著我媽按著講的順序擺了一桌子的東西：“說詳細(xì)點(diǎn)唄，我沒聽清楚。”

“這些工作具體怎么做，在以后的課程里我會(huì)詳細(xì)地講解，今天讓你們來的目的是看實(shí)賬，

有個(gè)實(shí)際印象，有個(gè)現(xiàn)場(chǎng)感，以后再做練習(xí)的時(shí)候就會(huì)感到很具體，不至于心里發(fā)悶。”

“阿姨，我現(xiàn)在心里敞亮多了。”

“那是，我媽是誰呀，名師出高徒嘛！”

“再忽悠我都找不著北了。陽陽不是不明白借和貸嗎？好好看看憑證，體會(huì)一下，有不懂的

問我。明天回家我們細(xì)講。”

我翻看了一下記賬憑證，上面有借有貸，再看賬簿，也有借有貸，看來這借貸還是會(huì)計(jì)的重

要“成員”呢！

我們又仔細(xì)把會(huì)計(jì)流程熟悉了一遍，翻看了幾本憑證和賬本,看了上面都寫了些什么，還看

了裝有以前憑證和賬本的檔案柜。

還沒有學(xué)到會(huì)計(jì)科目，所以也問不出來啥，這樣過了半個(gè)多小時(shí)，老媽說：“今天就這樣吧。

你倆去文化用品商店，買一些會(huì)計(jì)用品，就是剛才你們看到的這些，以后我講課的時(shí)候用，咱

們來個(gè)實(shí)戰(zhàn)演習(xí)。”

他趕緊拿出筆和紙，在上面寫著什么，寫完了遞給我媽：“阿姨，您看買這些東西夠不夠？”

我湊過去，上面寫著記賬憑證、記賬憑證匯總表、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬、明細(xì)賬、總賬、

費(fèi)用賬。

“字挺漂亮。還有，我給你寫上啊，牛皮紙的憑證皮（記賬憑證封面）、差旅費(fèi)報(bào)銷單、單

據(jù)粘貼紙、收據(jù)、憑證裝訂線。就這些，然后就回家吧！”

今天的收獲頗豐，讓我感受到了會(huì)計(jì)的工作氛圍，想像著將來，我坐在辦公桌前的樣子……

第七講會(huì)計(jì)循環(huán)（2）

?/P>

上周我們看了實(shí)賬，了解了會(huì)計(jì)循環(huán)的概念，今天我再把會(huì)計(jì)循環(huán)的具體操作步驟詳細(xì)講

講。

分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

拿來原始憑證后，可能是外來的票據(jù)，也可能是自制的，首先分析出屬于哪類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，

也就是會(huì)計(jì)要素，然后確定會(huì)計(jì)科目，找準(zhǔn)借貸方，就可以做記賬憑證了。

如果一次報(bào)銷的票據(jù)太多，比如飛機(jī)、車、船票，購(gòu)買機(jī)票、車票的延伸服務(wù)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，

郵電手續(xù)費(fèi)，定額餐飲發(fā)票，過路過橋費(fèi)，停車、洗車費(fèi)等小型發(fā)票，必須使用票據(jù)粘貼單。

拿到原始憑證，下一步就應(yīng)該做記賬憑證了。

編制記賬憑證

根據(jù)原始憑證，按著剛才分析的就能做憑證了，就是上周我們看的那些裝訂好的記賬憑證，

在這兒我就不多說了，知道程序就行了，以后我會(huì)重點(diǎn)領(lǐng)你們做分錄。

記賬憑證匯總

憑證一張張做完后，看看夠兩公分厚，就要進(jìn)行匯總了，先編號(hào)，再按憑證上的科目做丁字

賬，按照憑證的編號(hào)，一筆一筆地統(tǒng)計(jì)，寫完了就試算平衡，看借貸是否相等。平了就可以把

數(shù)據(jù)抄寫在記賬憑證匯總表上。

登記會(huì)計(jì)賬簿

憑證做完后，就應(yīng)該登記日記賬和明細(xì)賬了，一般等匯總后再登記總賬。

每天只要根據(jù)當(dāng)日的原始憑證做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記各類明細(xì)賬。只有現(xiàn)金和銀

行存款H記賬要做到II清月結(jié)，現(xiàn)金賬的余額要和庫存也就是保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金數(shù)目核對(duì)，銀行

賬的余額要和銀行對(duì)賬單核對(duì)。其他的明細(xì)賬是月結(jié)不用日清。

“什么是總賬？什么是明細(xì)賬啊？“我問。

“明細(xì)賬是根據(jù)記賬憑證登記的，而總賬是根據(jù)匯總表登記的。總賬，顧名思義，就是記總

數(shù)的II明細(xì)賬，是記細(xì)數(shù)的。總賬駕馭明細(xì)賬，明細(xì)賬是對(duì)總賬的補(bǔ)充。總賬記的是會(huì)計(jì)的一

級(jí)科目，而明細(xì)賬除了必須記一級(jí)科目外，有的還必須記二級(jí)科目，比如原材料、管理費(fèi)用等。

管理費(fèi)用是一級(jí)科目，它包括許多項(xiàng)目，如：工資、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)等，這些就是它的二級(jí)科

目。這樣我們就可以看出，兩賬的余額無論是借或貸，方向必須一致，如果不符，那多半是明

細(xì)賬記錯(cuò)了或記漏了。造成差錯(cuò)的原因可能是記錯(cuò)借貸方了，或者記錯(cuò)科目了，隨著經(jīng)驗(yàn)的積

累，會(huì)很快發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，這一點(diǎn)也能衡量出會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的熟練程度。”

這里順便說一下“對(duì)賬”和“結(jié)賬”。

誰也保證不了記賬萬無?失，所以要定期對(duì)賬，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符、賬表

相符，這樣的會(huì)計(jì)信息才真實(shí)、完整。通過對(duì)賬，還能發(fā)現(xiàn)記賬憑證的錯(cuò)誤，還有業(yè)務(wù)上的疏

漏，以后我們做實(shí)賬的時(shí)候就可能發(fā)生，我在這兒就不多說了。

然后就要結(jié)賬。結(jié)賬有兩項(xiàng)內(nèi)容，一個(gè)是對(duì)平時(shí)記錄的數(shù)據(jù)小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和

余額，然后將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。二是結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，把各種損益類的賬戶都結(jié)清，就是

到了月末，把收入和費(fèi)用都轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)里，算出本年利潤(rùn)。

編制財(cái)務(wù)報(bào)告

賬簿記完經(jīng)過核對(duì)無誤后，就要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告了。

財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，它是反映企

業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件，就是我最初給你們看的那兩張報(bào)表，還有一張是現(xiàn)金流量

表，因?yàn)樾∑髽I(yè)很少有要這張表的，而且制度上沒有硬性規(guī)定必須要報(bào)，所以我們先不學(xué)它，

到了崗位，如果需要編報(bào)的話，那時(shí)候你們已經(jīng)會(huì)編制了，等學(xué)到報(bào)表的時(shí)候我們看情況定。

“到此為止，會(huì)計(jì)循環(huán)也到頭了。接下來就是下一個(gè)月的業(yè)務(wù)了。”

第八講開始建賬

“如果說前邊我教你們的會(huì)計(jì)常識(shí)是生字的話，那么現(xiàn)在我開始教你們?cè)炀洌戎v到行業(yè)

會(huì)計(jì)的時(shí)候，就是作文了。只有寫出文章才有可能掙到稿費(fèi)，文章越精彩，稿酬就越高，同樣

道理，會(huì)計(jì)的水平越高，薪酬也就越高。”

“那就是說，我現(xiàn)在才是小學(xué)二年級(jí)的水平唄？”我有點(diǎn)不服。

“那我都大學(xué)畢業(yè)了，也沒達(dá)到三年級(jí)的水平啊！”

“那是因?yàn)槟惚俊?我搶白他。

“不對(duì)，”老媽接過話說，“學(xué)會(huì)計(jì)的都要經(jīng)過這個(gè)階段，周游是沒接觸到實(shí)際工作，一旦

操作起來，他一定比你進(jìn)步快。”

“好了，開始上課。”老媽一本正經(jīng)地說。

“從今天開始，我們進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)狀態(tài)，假設(shè)一個(gè)家具公司成立，你倆就是這兒的會(huì)計(jì)了。我們

按著會(huì)計(jì)循環(huán)，以一個(gè)月為會(huì)計(jì)周期，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。”

建賬的前提

首先，我們根據(jù)本公司的需要建賬。

說到建賬，好像挺復(fù)雜的，其實(shí)一點(diǎn)都不難。記住關(guān)鍵的一條就夠了院根據(jù)核算的對(duì)象從兩

方面反映，一是總括反映；二是明細(xì)反映。

新進(jìn)一家企業(yè)，不外乎有兩種情況：

(1)新成立的企業(yè)。要求?切從頭開始，這對(duì)于老會(huì)計(jì)來說，是最高興的事，因?yàn)闆]有陳

年老賬，沒有羅嗦事，不用很操心。但是對(duì)于缺乏經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)來講，就顯得盲目，有點(diǎn)不知所

措。

(2)老企業(yè)。這里還分兩種情況，一是人家以前就有了比較正規(guī)的賬目，遇到這樣的企業(yè)

是你的幸運(yùn)，不但能學(xué)到好多東西，而且還不用操心，接過來繼續(xù)做就可以了。另一種是原本

賬目不清，所以想換一個(gè)會(huì)計(jì)，這時(shí)你來了，剛接觸的時(shí)候可能感覺不到什么，結(jié)果隨著業(yè)務(wù)

的進(jìn)展，你會(huì)發(fā)現(xiàn)越來越亂，越來越?jīng)]頭緒，那時(shí)就會(huì)感受到什么叫焦頭爛額了，這最考驗(yàn)?zāi)?/p>

的功夫了。”

“阿姨是不是都遇到過？”

“是啊，這些都是我的切身體會(huì)，我是有感而發(fā)。在這兒我再?gòu)?qiáng)調(diào)一點(diǎn)：你受聘一家企業(yè)后,

首先要盡快熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，熟悉業(yè)務(wù)，包括了解產(chǎn)品或商品、了解客戶，這樣對(duì)處理賬

務(wù)有幫助，然后再了解會(huì)計(jì)賬目，弄清會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上的來龍去脈，這樣接手后，會(huì)很快進(jìn)入角色。”

先講講建賬的問題啊！我那天不是讓你們買賬本嗎？那些就是企業(yè)必須的。

賬本的格式

賬本的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，每一種都有不同的用處。現(xiàn)金日記賬和銀

行存款”記賬是必須設(shè)置的，還有就是我剛才說的那五大類科目都有建賬的必要。我們不能每

一個(gè)科目使用一本賬簿,昨天你們不是看到我記的那些賬了嗎，一共就六本，我看你買的這些。”

他把帶來的賬本都掏出來。

日記賬——現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，應(yīng)該單設(shè)；

多欄式費(fèi)用賬——可以把營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用記在一本賬里，期間費(fèi)用里還有一個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用

科目，如果企業(yè)沒有貸款，可以把它歸納到管理費(fèi)用里核算；

商品明細(xì)賬——就記庫存商品、原材料?；

三欄式明細(xì)賬——可以立兩本平時(shí)發(fā)生額少的賬戶集中到一起，記在一本賬上，比如應(yīng)付工

資、應(yīng)付福利費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、實(shí)收資本、資本公積、本年利潤(rùn)等等。那些

往來科目，比如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款，可以

記在一本賬里。如果往來賬多的，再視情況分出?本記。

固定資產(chǎn)和低值易耗品，放在一本賬里。

我說多了，你們也記不住，以后隨著業(yè)務(wù)的發(fā)生，就知道該立什么賬了，沒有的可以后補(bǔ)，但

不能把所有的科目都建賬，有的根本用不上。

另外還有總賬。建總賬的時(shí)候，最好按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益的類別來分頁。

例如：第1頁到第4頁登記現(xiàn)金，第5頁到第10頁登記銀行存款，以此類推。”

“太簡(jiǎn)單了，這就叫建賬啊，我以為多難呢！"我不以為然。

“那下周我們就開始真槍實(shí)彈上戰(zhàn)場(chǎng)了。”媽媽說。

“沒問題，就等那一天呢。"我胸有成竹。

第九講學(xué)做分錄（一）分錄總論

“來，一人一本記賬憑證，做完以后我們要匯總、記賬。”

會(huì)計(jì)憑證

我倆一人分了一本記賬憑證。

“上面有的都填上，年、月、日、摘要、附憑證張數(shù)，都要填全了，還有憑證底下的填制、

記賬、審核，要求加蓋相應(yīng)的人名章。尤其是摘要，要用簡(jiǎn)練的語言準(zhǔn)確地概括所發(fā)生的經(jīng)迸

事項(xiàng),剛開始可能不太會(huì)寫，隨著業(yè)務(wù)的熟練就能信手拈來了。”

媽媽看看我寫的數(shù)字，又看看他的：“周游的數(shù)字寫得挺專業(yè)。”

我扭頭看了一眼他寫的數(shù)字，他是斜著寫的，我的數(shù)字寫得太直了。

媽媽說：“我多說幾句啊，數(shù)字要寫得小巧，至少要傾斜60度角，這樣的字才好看，才顯

得專業(yè)，因?yàn)槲覀冋炫c數(shù)字打交道，這也是會(huì)計(jì)起碼的基本功。有句話不是說嘛：行家一出

手，就知有沒有，反映在會(huì)計(jì)身上就是這數(shù)字。有人看見誰的數(shù)字寫得好，就愛這么說：'一

看你這數(shù)字，就知道你記過賬。’所以啊會(huì)計(jì)還要練習(xí)寫好數(shù)字。來，我寫一張，你沒事的時(shí)

候練練。”

媽媽邊寫邊說：“我們?cè)趯W(xué)校的時(shí)候，有專門練數(shù)字的本子，就像小學(xué)生的描紅本，不知道

現(xiàn)在有沒有了。”

“有.，但都不重視。”周游說。

“是啊，現(xiàn)在用軟件的越來越多，寫字的機(jī)會(huì)也少了，但平時(shí)做業(yè)務(wù)的時(shí)候還是應(yīng)該按規(guī)矩

寫.”

“說到數(shù)字，我又想起來干分位的問題了，順便提一下。我們常看到有超過?千的數(shù)字，都

用逗號(hào)隔開，這個(gè)逗號(hào)就叫千分位分隔符，就是所說的三位一截，算盤上就有——現(xiàn)在用算盤

的也不多了。一是便于閱讀；二是不容易寫錯(cuò)位。如果你平時(shí)寫到上千位的數(shù)字時(shí)，習(xí)慣打個(gè)

逗號(hào)，就知道你很內(nèi)行。”

會(huì)計(jì)分錄

媽媽接著說，好了，書歸正傳，進(jìn)入實(shí)戰(zhàn)。現(xiàn)在是這樣的情況：某個(gè)公司的注冊(cè)資金是50萬

元，有兩個(gè)投資人，一個(gè)人用現(xiàn)金30萬元投資；另一個(gè)人用小轎車投資，評(píng)估價(jià)也是30萬元。

那么這套分錄應(yīng)該這么做：

借：現(xiàn)金300000

固定資產(chǎn)300000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積——資本溢價(jià)100000

會(huì)計(jì)科目

從現(xiàn)在開始，涉及到的科目，我一個(gè)個(gè)地講，放在實(shí)際業(yè)務(wù)里，容易理解。

現(xiàn)金——就是指庫存現(xiàn)金。

凡是涉及人民幣的，都走現(xiàn)金科目。現(xiàn)金是資產(chǎn)類科目，增加記借方，減少記貸方，余額在

借方。實(shí)收資本——指收到的投資者投入的資本。我們看到了，可以是現(xiàn)金，也可以是非現(xiàn)金。

這個(gè)科目屬于所有者權(quán)益類，增加記貸方，減少記借方，余額在貸方。一般情況下，一旦入賬,

很少變動(dòng)。企業(yè)因故增減，要經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)。

資本公積——是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以

及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括四個(gè)明細(xì)科目：資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）接受捐

贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；外幣資產(chǎn)折算差額；其他資本公積。期末余額也在貸方。還看剛才那

項(xiàng)業(yè)務(wù)：收到投入的人民幣，把它存入銀行，然后拿去驗(yàn)資。

借：銀行存款300000

貸：現(xiàn)金300000

因?yàn)檫@里有用實(shí)物投資的，如果都是現(xiàn)金投入的，正好是50萬元，就用不著資本公積科目

T,我們講得全面點(diǎn)兒，免得以后遇到了不知道怎么處理。

這50萬元實(shí)收資本和10萬元的資本公積合計(jì)60萬元，還要一次性地交納萬分之五的印

花稅，在下月10號(hào)前申報(bào)稅的時(shí)候一起繳納。還有我們的六本賬簿，每本要買五元的印花稅票

貼上，就是那天你們?cè)谖夷强吹劫~本封面上的象郵票一樣的東西，這些都是必須要辦理的。

“好了，時(shí)間到了。”我剛聽出點(diǎn)門道，媽媽就單方?jīng)Q定下課了。

第十講學(xué)做分錄（二）

固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊

“上節(jié)課我們學(xué)了四個(gè)科目，今天講固定資產(chǎn)。”

固定資產(chǎn)

“哪些算固定資產(chǎn)啊？"我越學(xué)越感到不懂的太多了。

媽媽說：“固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過

一年、單位價(jià)值較高的資產(chǎn)。比如房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、汽車、大型工具等。比固定資產(chǎn)

使用年限短的、價(jià)值相對(duì)小的就是低值易耗品了，這從字面上也能看出來，比如工具、管理用

具、玻璃器mi等，都是易損耗的東西。

固定資產(chǎn)科目，在實(shí)際工作中是不可缺少的，但又不是經(jīng)常發(fā)生的，它的核算比起低值易耗

品要復(fù)雜一些，比如增加固定資產(chǎn)的方式有花錢購(gòu)買的、有自制自建的、有投資者投入的、有

融資租入的。”

“什么叫融資啊？我經(jīng)常看到這個(gè)詞兒。”家教就這點(diǎn)好，不懂的可隨時(shí)間。

“融資就是用各種方法圈錢，用于企業(yè)發(fā)展，你太年輕啥都不懂。”周游替答。

“媽，他說的對(duì)嗎？“我怕他逗我。

“沒錯(cuò)，融資說白了一是攢錢，二是借錢，三是找人投錢。一個(gè)目的，就是讓企業(yè)做大做強(qiáng),

或者幫企業(yè)渡過難關(guān)。你看你一個(gè)岔打到財(cái)務(wù)管理上去了，會(huì)計(jì)做到一定層次就應(yīng)該懂管理了。

我剛才講到哪兒了？”

“固定資產(chǎn)取得的幾種情況。”周游幫助媽媽找到了線索。

“對(duì)，還有捐贈(zèng)的、盤盈的、經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的。增加固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)價(jià)方法都有具體規(guī)定,

還有減少時(shí)的計(jì)價(jià)方法，我在這里不詳細(xì)地講了，自己看書就可以理解了。

累計(jì)折舊

學(xué)到固定資產(chǎn)還要知道累計(jì)折舊，它是固定資產(chǎn)的專有科目，用來核算固定資產(chǎn)的折舊。固

定資產(chǎn)增加記借方，就是原值了，那么累計(jì)折舊增加就記貸方，如果有人問你固定資產(chǎn)的凈值

是多少，那就是原值減去折舊后的金額，比如一個(gè)機(jī)器設(shè)備，買的時(shí)候是6000元，幾年后的累

計(jì)折舊額是1000元，那么就說明這項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值只有5000元了。

固定資產(chǎn)的折舊方法有四種：平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。其中

前兩種最常用，后兩種方法是加速折舊法，用于換代快或損耗快的設(shè)備，這個(gè)要視企業(yè)的具體

情況而定。這些方法一經(jīng)選定后，為了保證會(huì)計(jì)核算上的一貫性原則，至少一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不

能隨意變更。

固定資產(chǎn)折舊除了進(jìn)入累計(jì)折舊以外，還要有一個(gè)對(duì)應(yīng)的科目核算，也就是折舊由誰負(fù)擔(dān)，

比如管理部門住這棟房屋了，就計(jì)入管理費(fèi)用，車間使用設(shè)備了，就計(jì)入制造費(fèi)用，其他的計(jì)

入其他業(yè)務(wù)支出，低值易耗品也是這樣，但只從它自身攤銷，沒有備抵科目。

固定資產(chǎn)提折舊的年限都有統(tǒng)一的規(guī)定，?般情況下：房屋建筑物為20年；火車、輪船、

機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有

關(guān)的器具、工具、家具為5年。

在會(huì)計(jì)處理上，固定資產(chǎn)折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值率沒有上下限規(guī)定，企業(yè)可以按照會(huì)計(jì)規(guī)定

合理地確定，但稅法都有明確規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)，就要服從稅法規(guī)定。”

第十一講學(xué)做分錄（三）一低值易耗品

推薦：財(cái)務(wù)人員必看的一部好書《戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命》。《戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的

工業(yè)革命》是國(guó)內(nèi)第一部走直線、全過程案例、系統(tǒng)化管理的著作！也是國(guó)內(nèi)第一部敢于對(duì)財(cái)

務(wù)人員承諾全過程系統(tǒng)化實(shí)戰(zhàn)效果的好書，財(cái)務(wù)人員必看！

“上節(jié)課我們簡(jiǎn)要地講了固定資產(chǎn)科目，給你們的是思路、是啟發(fā)，詳細(xì)的要自己看書,

今天講低值易耗品。”

低值易耗品

“某公司（一般納稅人）用支票購(gòu)入辦公桌4張，單價(jià)500元；椅子4把，單價(jià)120元；電

腦桌2張，單價(jià)400元，共計(jì)3280元，開了一張發(fā)票。電腦2臺(tái)，單價(jià)5000元，另外開了一

張發(fā)票。（這里涉及的單價(jià)均為含稅價(jià)）”

“知道這里都涉及什么科目嗎？"媽媽問我。

“低值易耗品唄。”因?yàn)閶寢寗傉f完，今天要講這個(gè)科目。

“?聽你就是瞎蒙的。還有呢？”周游真了解我。

我想起了上節(jié)課媽媽說的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)：”電腦是固定資產(chǎn)吧？”

“對(duì)，這里的桌椅是屬于低值易耗品，因?yàn)樗鼈兪枪芾碛镁撸硗膺€有工具、玻璃器皿以及

經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等，都是低值易耗品。如果使用期限超過?年、單位價(jià)值較高

的資產(chǎn)就是固定資產(chǎn)了，比如電腦。它們的區(qū)別主要看單位價(jià)值。兩者一定要區(qū)分開，不要弄

混了。”

“媽媽給比較一下吧。"我讀高中的時(shí)候，就愿意聽老師做總結(jié)歸納。

“首先，兩者的核算方法不一樣。固定資產(chǎn)有個(gè)備抵科目累計(jì)折舊，低值易耗品則沒有。其

次，兩者的攤銷時(shí)間不同。低值易耗品當(dāng)月購(gòu)入當(dāng)月可攤銷，固定資產(chǎn)當(dāng)月入賬要下個(gè)月才允

許提折舊。最后，兩者的攤銷方法不同。低值易耗品可以采取一次攤銷、分次攤銷、五五攤銷

法，而固定資產(chǎn)是按月逐年攤銷的。

如果是一般納稅人，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的問題，低值易耗品可以抵扣，而固定資產(chǎn)（除特

殊情況）則不允許抵扣。小規(guī)模納稅人不存在這個(gè)問題。下面我們對(duì)前面的業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理:

借：低值易耗品——在用低值易耗品——辦公桌2000

——椅子480

——電腦桌800

貸：銀行存款3280

低值易耗品應(yīng)設(shè)置'在用低值易耗品’、'在庫低值易耗品'、'低值易耗品攤銷'三個(gè)明

細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

這些桌椅至少要用四年，我們分四次攤銷吧，那么我們就要走'長(zhǎng)期待攤費(fèi)用'，如果是一

年內(nèi)就會(huì)報(bào)廢的，走待攤費(fèi)用。

領(lǐng)用時(shí)，全額轉(zhuǎn)到待攤費(fèi)用里：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3280

貸：低值易耗品一低值易耗品攤銷——辦公桌2000

----椅子400

——電腦桌800

因?yàn)檫@些都是辦公室使用的，所以每次攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用820

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用820

“如果月末有借方余額，說明什么問題呢？"媽媽問我。

“就是沒領(lǐng)用的低值易耗品的實(shí)際成本。”我想了一下，很專業(yè)地回答。

“不錯(cuò)，我女兒就是聰明！”媽媽夸得我心里更美了。

“下面做另一筆分錄：

借：固定資產(chǎn)——電腦10000

貸：銀行存款10000

記著，下個(gè)月要做提累計(jì)折舊的分錄。”

“還是做出來吧。"我提出建議。

“那我就說一下，你們自己試著做。"媽媽開始放手了。

“這臺(tái)電腦的預(yù)計(jì)使用壽命是5年，預(yù)計(jì)殘值率是5%,也就是說最后報(bào)廢了還能有5%的收

入，有的大型設(shè)備，還有預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，這里先忽略不計(jì)。年折舊額是多少？”

我拿出小學(xué)的數(shù)學(xué)水平就夠用了：（原值一殘值）/年限，殘值=原值X殘值率，一年折舊

1900元!

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是按月提折舊的，再除以12就是一個(gè)月的折舊額了。這個(gè)除不盡，大約是160

元。這套分錄就是這樣的：

借：管理費(fèi)用——折舊160

貸：累計(jì)折舊160

“低值易耗品還有自制的、委托外單位加工的、報(bào)廢的核算，課下看看書，不懂的再問我。”

媽媽的一句話結(jié)束了今天的課程。

第十二講學(xué)做分錄（四）

管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用

“前幾節(jié)課，我們已經(jīng)學(xué)了幾個(gè)科目，剛?cè)胄械耐X得科目不好把握，發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，

不知道應(yīng)該怎么處理，這就需要經(jīng)驗(yàn)的積累了，只有常練習(xí)，才能輕車熟路。

周游你發(fā)現(xiàn)沒有，你們?cè)谛r(shí)學(xué)的會(huì)計(jì)，都是面面俱到，其實(shí)，在實(shí)際工作中，對(duì)于一個(gè)

企業(yè)，有些業(yè)務(wù)永遠(yuǎn)都碰不到，但為了應(yīng)付考試，還是要學(xué)習(xí)的，畢竟知識(shí)掌握的越多，就業(yè)

門路越寬。我現(xiàn)在給你們講的，是平時(shí)工作中最常用的，講不到的，以后工作遇到了，自己看

書就能明白。”

“這就叫師傅領(lǐng)進(jìn)門，修行靠個(gè)人。”周游不失時(shí)機(jī)的接話水平日益見長(zhǎng)。

“你們都是聰明的孩子，我相信你們的悟性。”然后媽媽開始進(jìn)入正題一

“這一天，公司的副經(jīng)理張三要到省城去學(xué)習(xí)，臨走前要借人民幣2000元。張三拿著有總

經(jīng)理簽字的借據(jù)，到財(cái)務(wù)支取現(xiàn)金:

借：其他應(yīng)收款——張三2000

貸：現(xiàn)金2000

記住個(gè)人欠款走其他應(yīng)收款，主營(yíng)業(yè)務(wù)引起的欠款走應(yīng)收賬款，這些我們以后細(xì)講。

張三學(xué)習(xí)回來后，報(bào)銷學(xué)費(fèi)900元，差旅費(fèi)1000元，把剩余的100元交回財(cái)務(wù)。

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)1000

——其他900

現(xiàn)金100

貸：其他應(yīng)收款——張三2000

這樣，反映個(gè)人欠款的其他應(yīng)收款余額就是零了。”

過了幾天，銷售部門有一名業(yè)務(wù)員李四外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，借差旅費(fèi)1000元。這套分錄你倆來

做。

這個(gè)簡(jiǎn)單，我一分鐘就做出來了：

借：其他應(yīng)收款——李四1000

貸：現(xiàn)金1000

“業(yè)務(wù)員回來后報(bào)銷了1200元。”

我遲疑了一下，斜眼看著周游做：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1200

貸：其他應(yīng)收款——李四1000

現(xiàn)金200

“你怎么走營(yíng)業(yè)費(fèi)用啊？"我問他。

“這就是我要出這兩道題的目的。我把它們放到一起來講，是想讓你們區(qū)分出它們的差

異。”媽媽不等周游回答就對(duì)著我說。

“它們有什么區(qū)別啊？”

“從字面上就可以看出來啊！凡是管理部門的花銷，都走管理費(fèi)用，凡是銷售部門的花銷,

都走營(yíng)業(yè)費(fèi)用。”媽媽用一句話做了總結(jié)。

“會(huì)計(jì)科目的名稱，基本上都能一目了然，比如：應(yīng)收賬款、材料、庫存商品、在建工程

等，只要記住它們核算的內(nèi)容就OK了。”

我平時(shí)常說的語言老媽也能脫口而出了，這就是耳濡目染的結(jié)果，學(xué)會(huì)計(jì)也一樣吧！

媽媽接著講：“管理費(fèi)用里包括管理部門的工資、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、

辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、還有計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等，這

些都是管理費(fèi)用的二級(jí)科目，比如剛才我們做的分錄里，管理費(fèi)用科目下的差旅費(fèi)。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，還有職工工資、福利

費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。

如果是商品流通企業(yè)，可以不設(shè)‘管理費(fèi)用’科目，直接入‘營(yíng)業(yè)費(fèi)用'科目核算。

另外，它們還有一個(gè)通用名字——期間費(fèi)用，顧名思義，就是一段期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，到

了月末都要結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)里，本科目沒有余額。

期間費(fèi)用還包括一個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用,就是為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，比如我們常見的有貸款的利

息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)。如果企業(yè)沒有貸款，那么銀行的一些手續(xù)費(fèi)可以直接計(jì)

入管理費(fèi)用。

今天就講這些內(nèi)容了，這么講是不是更容易理解啊？”

媽媽一口氣講了這么多，真是考驗(yàn)我的消化能力。

學(xué)會(huì)計(jì)的，實(shí)習(xí)之前當(dāng)小說看兩遍就能上手了（二）

大

第十三講學(xué)做分錄（五）

庫存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

媽媽說今天講進(jìn)銷業(yè)務(wù)。

公司開始進(jìn)入經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，業(yè)務(wù)員從某加工廠購(gòu)進(jìn)一批家具，發(fā)票價(jià)款（含稅）是30000

元，商品經(jīng)過驗(yàn)收已經(jīng)入庫，貨款在一周前就通過銀行支付。該公司是小規(guī)模企業(yè)，不做進(jìn)

項(xiàng)稅的抵扣，所以，廠家開的發(fā)票即使是增值稅發(fā)票，也不能抵扣。

“什么是小規(guī)模納稅人？"我追不急待地問。

這樣吧，這個(gè)話題我們下堂課講解，咱們還接著今天的講啊。

首先，在付款的時(shí)候：

借：預(yù)付賬款——某廠30000

貸：銀行存款30000

家具運(yùn)來了驗(yàn)收入庫后，又用現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)500元。

先做入庫的分錄：

借：庫存商品——寫字臺(tái)10000

----辦公椅5000

——檔案柜15000

貸：預(yù)付賬款一某企業(yè)30000

再做付運(yùn)費(fèi)的分錄：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)500

貸:現(xiàn)金500

商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，在入庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、合理損

耗等，都計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，單獨(dú)核算。

我們這里采取的是進(jìn)價(jià)核算方法,就是按進(jìn)價(jià)核算庫存商品。此外還有售價(jià)核算方法，

這種方法，要使用“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。商品入庫后，按售價(jià)借記“庫存商品”，然后，

以進(jìn)價(jià)和售價(jià)之間的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”，到了月末，要計(jì)算出本月已銷商品應(yīng)分

攤的進(jìn)銷差價(jià)。?

接下來就是銷售了，媽媽繼續(xù)講。

凡是銷售都要繳納增值稅，商品流通企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率是4%,工業(yè)企

業(yè)是6%。增值稅是價(jià)外稅，我們給出的發(fā)票上面的金額就是含稅價(jià)，也就是說貨物的價(jià)格

當(dāng)中包含了增值稅。因此我們核算銷售額的時(shí)候，要把真正的不含稅收入換算出來，這個(gè)公

式是這樣的：

不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+稅率）

我們賣出一組檔案柜，獲取現(xiàn)金2080元，同時(shí)開出發(fā)票：

借：現(xiàn)金2080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅80

記住：別忘了計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，這兩項(xiàng)稅費(fèi)是按增值稅的7%和3%計(jì)

算。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加8

貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城建稅5.6

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加2.4

有了收入就要有成本，這樣我們才能計(jì)算出利潤(rùn)。

檔案柜的成本是1500元，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500

貸:庫存商品——檔案柜1500

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是相對(duì)應(yīng)的，但是做分錄的時(shí)候，兩者是分開的，收入對(duì)

應(yīng)現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款，而成本對(duì)應(yīng)庫存商品。

本周的課到此結(jié)束了，我感到自己的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)又上了一個(gè)臺(tái)階，攀登的感覺真好。

第十四講納稅人身份

媽媽說：“前兒次提到小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這些都是針對(duì)繳納增值稅的企業(yè)來

說的。現(xiàn)在教材上講的都是一般納稅人的業(yè)務(wù)，但實(shí)際上還有很多的小規(guī)模納稅人，一是因

為達(dá)不到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)；二是從節(jié)稅的角度看，小規(guī)模納稅人也有自己的優(yōu)勢(shì)，將來你

們工作了，根據(jù)你所在的公司的具體情況,幫老板分析??下作為什么身份納稅更有利于企業(yè),

那他一定會(huì)對(duì)你刮目棺看的。”

“那怎么還分一般和小規(guī)模呵？”

“這是區(qū)別繳納增值稅的企業(yè)身份的叫法。現(xiàn)在界定這兩種身份的一般標(biāo)準(zhǔn)是：（1）加

工制造企業(yè)年銷售額低于100萬的；（2）商品流通企業(yè)低于180萬的，并且會(huì)計(jì)核算不健

全的企業(yè)就是小規(guī)模納稅人，而高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的、會(huì)計(jì)核算健全的就叫一般納稅人。

“兩者的區(qū)別是？"我就想聽媽媽做歸納。

稅率不同

小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)是6%,商業(yè)企業(yè)是4%；而一般納稅人因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不同的貨物，有

三檔稅率：17%、13%、零。

計(jì)稅方法不同

規(guī)模納稅人以其銷售額乘以4%或6%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵掃進(jìn)項(xiàng)稅額，公式

是：

應(yīng)納稅額=銷售額x征收率

因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，這里的銷售額都是不含稅的，普通發(fā)票上的銷售額，是含稅的，

要換算成不含稅的，公式是：

不含稅銷售額=含稅銷售額/1+征收率

一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)掃稅法，按17或13%的稅率計(jì)稅，公式是：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額X稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

因?yàn)槎叩挠?jì)稅方法不同，所以增值稅的稅負(fù)也不同。

發(fā)票不同

小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。而一般納稅人從小規(guī)模納

稅人那里購(gòu)買貨物，取得的普通發(fā)票是不能抵扣的。即使一般納稅人從小規(guī)模納稅人那里取

得了它在稅務(wù)部門代開的增值稅專用發(fā)票，也只能抵扣4%或6%的進(jìn)項(xiàng)稅額.

現(xiàn)在都講節(jié)稅籌劃，企業(yè)在這個(gè)上面籌劃好了，還是有利可圖的。

“舉個(gè)例子。”我提醒媽媽。

“一般情況下，如果企業(yè)原材料進(jìn)價(jià)低，但生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)高，也就是說企業(yè)的毛利率

高、利潤(rùn)空間大的企業(yè)，按小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就比一般納稅人的稅負(fù)低。如果企業(yè)的進(jìn)貨

方不是一般納稅人，而且進(jìn)項(xiàng)稅額不多，那么企業(yè)也就沒必要非得申請(qǐng)一般納稅人。如果進(jìn)

項(xiàng)額能達(dá)到銷項(xiàng)額67.5%以上，還是申請(qǐng)小規(guī)模納稅人合適。但有一點(diǎn)要記住了，如果企

業(yè)年銷售額達(dá)到了180工廠，即使你不去申請(qǐng)一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)要求你按著一般

納稅人的納稅比率繳納增值稅，而且，你還不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣企業(yè)反而虧了。”.

“企業(yè)應(yīng)該是什么身份不是根據(jù)年銷售額劃分的嗎？”

“也可以靈活機(jī)動(dòng)啊，那要看怎么做對(duì)企業(yè)有利了。”

媽媽接著說：“如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，交稅少，那么年銷售額高于規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)了，可以

將企業(yè)一分為二,變成兩個(gè)執(zhí)照，又都是小規(guī)模納稅人了。這里有個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的問題……”

第18屆，日本東京（1964）

第十五講學(xué)做分錄（六）——往來科目

今天我講一下往來科目。

“應(yīng)收應(yīng)付啊？”周游講過來歷的，我印象很深。

還好，沒忘。往來科目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅

金、其他應(yīng)交款，預(yù)收、預(yù)付款，我先說說這些往來科目的使用吧。

“還是歸納一下吧，你拿手，我愛聽。”我建議道。

（1）凡是涉及到貨款或勞務(wù)的——需要向?qū)Ψ绞湛畹淖邞?yīng)收賬款，向?qū)Ψ礁犊畹淖邞?yīng)

付賬款。

（2）凡是應(yīng)收、應(yīng)付賬款以外的——應(yīng)收的罰款、賠款、包裝物租金以及向職工收取

的各種墊付款項(xiàng)，走其他應(yīng)收款；應(yīng)付的租金或個(gè)人款項(xiàng)走其他應(yīng)付款，

（3）凡是涉及稅款的——增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、

城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅，走應(yīng)交稅金；教育費(fèi)附

加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、住房公積金走其他應(yīng)交款。

“三個(gè)凡是了。”

記著啊，凡是帶有應(yīng)收字樣的，都是資產(chǎn)類科目，凡是帶有應(yīng)付字樣的都是負(fù)債類科目。

下面舉個(gè)例子來說明。

例如：某家具公司賣給甲公司2張寫字臺(tái)4160元，2把辦公椅1560元，貨已發(fā)出，款

未收到。

借：應(yīng)收賬款——甲公司5720

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加22

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅220

——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅15.4

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加6.6

一般情況下都是到了月末才結(jié)轉(zhuǎn)成本,為了練習(xí)，還是在這里把這套分錄做出來

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

貸：庫存商品——寫字臺(tái)2000

辦公椅1000

因?yàn)閹齑嫔唐芬浢骷?xì)賬，所以做分錄的時(shí)候要把二級(jí)科目寫上。

十天之后，收到上筆貨款的銀行轉(zhuǎn)賬支票。

借：銀行存款5720

貸：應(yīng)收賬款——甲公司5720

媽媽接著說：這往來的科目，定要記準(zhǔn)了，因?yàn)樗鼈兩婕暗絾挝换騻€(gè)人，馬虎不得，

最要緊的是經(jīng)常對(duì)賬，對(duì)那些一年以上沒收回來的款項(xiàng)還要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

“怎么提啊？"我在書上看到這段了，但是沒看懂。

有下面幾種方法：應(yīng)收賑款余額百分比法、賬齡會(huì)近法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等,

企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇其中的?種。

例如：去年年末，企業(yè)的應(yīng)收賬款余額是50000元，我們按應(yīng)收賬款余額百分比法提取

壞賬準(zhǔn)備，其比例是3%o今年，企業(yè)有一筆應(yīng)收賬款沒辦法收回了，也就是說發(fā)生杯賬1600

元，年末的應(yīng)收賬款余額是40000元。

我們先做去年的分錄：

先計(jì)算提取額：50000X3%o=150元

借：管理費(fèi)用150

貸：壞賬準(zhǔn)備150

年末壞賬準(zhǔn)備余額是貸方150元。

今年實(shí)際發(fā)生了壞賬，就要轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備：

借：壞賬準(zhǔn)備1600

貸：應(yīng)收賬款1600

今年的余額就是（150—1600）借方的1450元，按今年年末的應(yīng)收賬款余額計(jì)算壞賬準(zhǔn)

備，應(yīng)該是40000X3%o=120元，可是現(xiàn)在賬面上壞賬準(zhǔn)備的余額是借方1450元，所以要

做調(diào)整分錄：

借:管理費(fèi)用1570

貸：壞賬準(zhǔn)備1570

知道1570是怎么來的嗎？

“120-150+1600=1570”周游回答。

對(duì)，那如果今年沒有壞賬呢？

“120-150,”我沒加那1600元，“那就是-30了？”其實(shí)我說出的同時(shí)還在想是怎么

回事呢，說實(shí)話我有點(diǎn)蒙。

媽媽看出了我眼里的困惑，又解釋了一下：這個(gè)數(shù)是這么來的——以年末應(yīng)計(jì)提的壞賬

準(zhǔn)備金額為基數(shù)，減去賬面上的貸方余額。如果是借方余額就加上，得數(shù)是正就做貸方分錄，

補(bǔ)充后得出今年的余額；得數(shù)為負(fù)，就做借方分錄，抵消后得出今年的余額。

“這會(huì)計(jì)的學(xué)問可真多啊！”我愈發(fā)感到當(dāng)會(huì)計(jì)真是不簡(jiǎn)單吶!

第十六講學(xué)做分錄（七）

待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用

媽媽說今天講兩個(gè)科目——待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。

“我在學(xué)校的時(shí)候就分不清這兩個(gè)科目”周游說。

“有那么難理解嗎?從字面上也能看出來：待攤費(fèi)用，就是等待攤銷的費(fèi)用；預(yù)提費(fèi)用

是預(yù)先提取的費(fèi)用。"我搶白。

“這兩個(gè)科目不常用，但是要區(qū)分清楚，我把它們放在一起講，便于理解。待攤預(yù)提是

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的，受益在前、現(xiàn)金支付在后用預(yù)提，而現(xiàn)金支付在前、受益在后

用待攤處理，通過這兩個(gè)科目使受益與費(fèi)用相匹配。需注意：攤銷期限在?年以內(nèi)的（包括

一年）的各項(xiàng)費(fèi)用在“待攤費(fèi)用”里核算，超過一年的在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”里核算。"媽媽

解釋道。

預(yù)提費(fèi)用也簡(jiǎn)單,你剛才總結(jié)的很準(zhǔn)確，就是預(yù)先提取但還未支付的費(fèi)用，比如：

公司貸款，都是先貸款后付息，每個(gè)月會(huì)計(jì)人員都要先把利息預(yù)提出來。

這兩個(gè)科目還有兩個(gè)區(qū)別：

1.從付款的先后順序上——先付款的走待攤，后付款的走預(yù)提；

2.待攤費(fèi)用是資產(chǎn)類科目，余額在借方；預(yù)提費(fèi)用是負(fù)債類科目，余額在貸方。

下面舉兩個(gè)例子幫助理解。

例1：某公司租用的辦公室，先付半年的房費(fèi)120000元，銀行轉(zhuǎn)賑支付。當(dāng)月做如下

賬務(wù)處理：

借：待攤費(fèi)用120000

貸：銀行存款120000

每個(gè)月攤銷時(shí)：

借：管理費(fèi)用20000

貸：待攤費(fèi)用20000

例2：公司租用的柜臺(tái)等用品，已經(jīng)用了一個(gè)月，但是還沒有付款，按商議的價(jià)格一年

付3600元。到了月末：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用300

貸：預(yù)提費(fèi)用300

下個(gè)月出租方來收款時(shí)，如果收300元，貝小

借：預(yù)提費(fèi)用300

貸：現(xiàn)金300

“如果收3600元，怎么辦？"媽媽考我們。

我在想的時(shí)候，周游已經(jīng)說出來了：

借：待攤費(fèi)用3300

預(yù)提費(fèi)用300

貸：現(xiàn)金3600

我琢磨了一會(huì)兒——先付款的走待攤，那3300元屬于先支出的，而300元是上月該付

未付而預(yù)提的，要轉(zhuǎn)出，懂了。

“阿姨，我們?cè)趯W(xué)校學(xué)的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,老師也介紹了一下《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，

實(shí)際工作中哪個(gè)更常用或更重要啊？”周游的思維跳躍真快，想到那去了。

“現(xiàn)行通用的會(huì)計(jì)制度，一共有三個(gè)，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和

《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，去年還頒布了與世界接軌的39項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。"

“國(guó)家在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的時(shí)候，有一個(gè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：在全國(guó)工業(yè)企業(yè)法人中，

按新的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%,小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)

值占全國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%,可見小企業(yè)占有很重要的地位。小企業(yè)要么執(zhí)行《企業(yè)

會(huì)計(jì)制度》，要么執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不能同時(shí)使用兩個(gè)制度。”

“其實(shí)作為初學(xué)者，還是先從《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》學(xué)起比較實(shí)用，-是簡(jiǎn)單易學(xué)，二是

應(yīng)用廣泛。好好學(xué)吧！”

媽媽的話語重心長(zhǎng)。

第十七講學(xué)做分錄(A)

工程物資、在建工程、材料

“今天在公司，正在準(zhǔn)備考職稱的出納員，問我一道題，說是公司要建一個(gè)簡(jiǎn)易倉庫,

應(yīng)該怎么處理賬務(wù)，是‘工程施工’還是‘在建工程'。周游，你說應(yīng)該走什么？”媽媽剛

開始講課就出難題。

“在建工程吧。”周游說的不是很肯定。

“對(duì)，今天就講這方面的內(nèi)容。”

不是所有的企業(yè)都有基建工程，但是遇到了，就該知道怎么處理這些'業(yè)務(wù)。基建業(yè)務(wù)，

一般用到兩個(gè)科目，一個(gè)是“工程物資”，一個(gè)是“在建工程”，都是資產(chǎn)類的。工程物資

包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未安裝的但需要安裝的設(shè)備等各項(xiàng)物資；在建工程記的是基建、

安裝、技術(shù)改造等工程的實(shí)際成本,這三項(xiàng)也是這個(gè)科目的明細(xì)科目。

現(xiàn)在結(jié)合實(shí)務(wù)講。

我們這個(gè)企業(yè)想自建倉庫，購(gòu)入鋼材、水泥等材料21200元，未取得增值稅專用發(fā)票。

一個(gè)月后，共領(lǐng)用20000元的物資，其余的轉(zhuǎn)為存貨，倉庫建好后投入使用。這套業(yè)務(wù)要做

四筆分錄：

1.買進(jìn)物資時(shí)：

借：工程物資21200

貸：銀行存款21200

2.領(lǐng)用物資時(shí)：

借：在建工程——倉庫20000

貸：工程物資20000

3.結(jié)余物資轉(zhuǎn)存貨：

借：材料1200

貸：工程物資1200

4.倉庫建好達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)——倉庫20000

貸：在建工程20000

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值規(guī)定：自制、自建的固定資產(chǎn)、按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

態(tài)前所發(fā)生的必要支出，就是其成本入賬。固定資產(chǎn)入賬了，要在下月怎么的“提——折

——舊”我故意拖著長(zhǎng)音答道。

“還行，沒忘。"媽媽又夸我了。

這里還有幾點(diǎn)要分清了：

(1)自己企業(yè)的基建工程，走“在建工程”，而建筑單位為別人建造工程，走“工程

施工”；

(2)自己的工程，最終要進(jìn)入“固定資產(chǎn)”，而給別人建造的走“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；

(3)在本企業(yè)，單位價(jià)值高、使用年限超過一年的是固定資產(chǎn)，比如轎車，但是同樣

是轎車，在汽車廠，就是他的庫存商品。

我說這些，是因?yàn)槲以趩挝粫r(shí)他們問到我，我感覺對(duì)于初學(xué)者很容易弄混的幾個(gè)問題，

順便說明一下。

“我還真有點(diǎn)糊涂。”因?yàn)槲沂浅鯇W(xué)者。

“以前我也不是很清楚。”周游說。

“現(xiàn)在呢？”老媽最關(guān)心這個(gè)。

“我說的是上學(xué)的時(shí)候我不清楚，現(xiàn)在經(jīng)您這么?概括我才搞明白。”周游趕緊解釋，

“在校的時(shí)候，老師都是按部就班地講，沒有把前后知識(shí)聯(lián)系起來，那時(shí)候我們也問不出什

么問題，所以一知半解。”

“媽媽，您剛才講到物資轉(zhuǎn)存貨，然后做的分錄寫的是材料，怎么回事啊？”

“存貨是個(gè)大概念，它不是科目，在會(huì)計(jì)報(bào)表里體現(xiàn)的是一個(gè)項(xiàng)目。存貨，說白了，就

是存在的貨物，它包括：材料、庫存商品、低值易耗晶、委托3口工物資、委托代銷商品、