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文檔簡介
為員工上保險莫忘算稅收賬為了保障企業(yè)員工的利益,提高員工的福利,留住企業(yè)不可或缺的人才,企業(yè)要運用很多辦法,其中為員工購買各種各樣的保險,已經(jīng)成為必不可少的手段之一。但不同的險種在所得稅中所享受的稅收待遇不同,那么怎樣處理,才能既滿足保障員工利益的需要,又能獲得稅收政策的支持與鼓勵呢?
險種選擇的籌劃企業(yè)員工保險有強制保險與可選擇保險之分,根據(jù)《社會保險費征繳暫行條例》(國務(wù)院令第259號),企業(yè)必須為員工繳納社會保險。因此企業(yè)為員工繳納社會保險,是強制保險,此外一些特殊工種,如在高空、高溫、高速、高壓電等危險環(huán)境下工作的工種,購買雇主責(zé)任險或人身意外傷害險,也是強制保險。這些險種,企業(yè)沒有選擇余地,應(yīng)當(dāng)依法為員工購買。為員工購買或繳納的這些保險,當(dāng)然會按一定的標(biāo)準(zhǔn)可在所得稅稅前列支。在強制保險之外的險種,屬于可選擇保險,一般是企業(yè)為員工購買的一些商業(yè)保險,如人壽保險、家庭財產(chǎn)保險等,這其中有些保險,可在所得稅稅前列支,如補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險,有些保險則不能在所得稅稅前列支,如家庭財產(chǎn)保險。不過,如果企業(yè)不能履行為員工繳納社會保險等強制保險的法律義務(wù),則與社會保險險種相同的商業(yè)保險,是不能在所得稅稅前列支的。此外,企業(yè)為員工在境外保險機構(gòu)投保的保險,也不允許在所得稅稅前列支。
保險費用的籌劃企業(yè)為員工繳納的社會保險費所依據(jù)的工資額,最高不得超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的三倍,超過部分,社會保險保障部門一般是不予核準(zhǔn)相應(yīng)的社會保險費的,因而實際繳納的社會保險費,都可在所得稅稅前列支。特殊工種法定人身意外傷害險,按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),可在所得稅稅前列支。雇主責(zé)任險目前尚無明確規(guī)定,筆者認(rèn)為可以據(jù)實在所得稅稅前列支。補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號),可按國務(wù)院或各地省級人民政府制定的標(biāo)準(zhǔn),在所得稅稅前扣除,如江蘇省規(guī)定,補充養(yǎng)老保險按照企業(yè)職工月平均工資的1.5倍,補充醫(yī)療保險按職工工資總額的4%,計算其所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn),不過這里所說的工資,并不是企業(yè)實際發(fā)放的工資,而是計提并實際繳納的基本養(yǎng)老保險的工資額。不過,有趣的是對于2003年前已經(jīng)繳納的補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險,稅法規(guī)定不得做追溯納稅調(diào)整,但在2003年1月1日后補繳以前年度的補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險可在補繳當(dāng)年,按照一定標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支,在此可以補繳以前多少年度,稅法沒有明確規(guī)定,筆者認(rèn)為可按繳納基本養(yǎng)老保險時間追溯計算。
會計核算的籌劃根據(jù)企業(yè)會計制度,企業(yè)計提的社會保險費,除基本醫(yī)療保險外,均在管理費用中核算,基本醫(yī)療保險在應(yīng)付福利費中核算。特殊工種法定人身意外傷害險、雇主責(zé)任險、補充養(yǎng)老保險也應(yīng)在管理費用中核算,補充醫(yī)療保險在應(yīng)付福利費中列支,不足部分可在管理費用中列支。在管理費用中列支的保險費用,因已經(jīng)計入利潤總額,如沒有超過所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn),無需納稅調(diào)整,反之,應(yīng)作納稅調(diào)整。對于計入應(yīng)付福利費中的基本、補充醫(yī)療保險,可在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)中作納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。對于不允許在所得稅稅前列支或超過標(biāo)準(zhǔn)的補充養(yǎng)老保險、職工家庭財產(chǎn)保險等,可在應(yīng)付福利費或盈余公積中列支,無需作納稅調(diào)整。不過,筆者曾遇到在應(yīng)付福利費中列支補充養(yǎng)老保險,雖然企業(yè)可在稅前列支一定金額的補充養(yǎng)老保險,但因其核算不正確,視同權(quán)益放棄而無法在稅前列支。因此,企業(yè)要獲得所得稅方面的利益,應(yīng)當(dāng)做好會計核算方面的籌劃。
上述內(nèi)容僅是從企業(yè)所得稅角度考慮,如何籌劃好員工保險費用。對于個人所得稅,屬強制保險范圍的,以及補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險均不會涉及,但對于為員工繳納的職工家庭財產(chǎn)保險等具有工資薪金性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月的工資薪金收入合并計算代扣代繳個人所得稅。總之,為企業(yè)員工保險,在稅收政策引導(dǎo)下,有利于保持企業(yè)員工的穩(wěn)定性,增強企業(yè)的經(jīng)營能力。因此,只有事先做好籌劃,才能做到事半功倍,促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
小編寄語:會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺得只要大概知道意思就可以了,但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的
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