節能環保項目申報所得稅優惠需關注細節某企業2009年承建一項節能節水項目，總投資為11.5億元。2013年9月竣工，10月取得收入300萬元。這部分收入要不要預繳企業所得稅，有些什么優惠，應該履行一些什么手續，注意哪些方面的問題，企業不是很清楚。

其實，國家對環保產業有多種稅收政策優惠，如企業所得稅法實施條例第八十八條明確，稅法所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。對企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。環境保護、節能節水項目享受企業所得稅優惠應注意以下幾個問題。

政策適用范圍

企業從事節能環境大致可分為兩類，一類是對本企業生產過程中產生的廢氣、廢液、廢渣進行治理以達到環保要求；另一類是對其他企業或居民生活中產生的廢水、垃圾等廢物進行治理。《財政部、國家稅務總局、國家發展改革委關于公布環境保護節能節水項目企業所得稅優惠目錄（試行）的通知》（財稅[2009]166號）明確，對企業從事公共污水處理（城鎮污水處理項目、工業廢水處理項目）、公共垃圾處理（生活垃圾處理項目、工業固體廢物處理項目、危險廢物處理項目）、沼氣綜合開發利用（畜禽養殖和養殖小區沼氣工程項目）、節能減排技術改造（既有高能耗建筑節能改造項目、既有建筑太陽能光熱、光電建筑一體化技術或淺層地能熱泵技術改造項目、既有居住建筑供熱計量及節能改造項目、工業鍋爐、工業窯爐節能技術改造項目、電機系統節能、能量系統優化技術改造項目、煤炭工業復合式干法選煤技術改造項目、鋼鐵行業干式除塵技術改造項目、有色金屬行業干式除塵凈化技術改造項目、燃煤電廠煙氣脫硫技術改造項目）、海水淡化（用作工業、生活用水的海水淡化項目、用作海島軍民飲用水的海水淡化項目）等進一步明確了項目所應具備的條件，這樣便于投資并經營環境保護或節能節水項目的企業對照執行。

優惠計算

稅法規定，自項目取得“第一筆生產經營收入所屬納稅年度”起享受稅收優惠政策，第一筆生產經營收入，是指環境保護、節能節水項目建成并投入運營（包括試運營）后所取得的第一筆主營業務收入。這里有兩個要件，一是項目已建成并開始經營，二是取得第一筆收入且為主營業務收入。例如，某市污水處理廠2012年建成，當年4月1日取得第一筆污水處理費收入。假設2013年處理污水3000萬噸，收取污水處理費收入3540萬元，消耗電費780萬元，折舊費用660萬元，工資、福利費用200萬元，銀行貸款的利息支出980萬元，管理費用及其他費用400萬元（假設沒有發生其他應稅所得）。2013年利潤總額＝3540－（780＋660＋200＋980＋400）＝520（萬元），2013年為享受“三免三減半”的第二年，因此，應將上述計算結果填入《企業所得稅年度納稅申報表附表五》“從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得”中。這里還要注意，企業同時從事不在政策優惠范圍內的生產經營項目取得的所得，應與享受優惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業所得稅優惠。

資料報送

在符合政策規定的同時，企業能否享受稅收優惠，資料的收集齊全、分類整理、報送及時也十分重要。《國家稅務總局關于〈印發稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發[2005]129號）要求，納稅人享受備案類減免稅，應提請備案，經稅務機關登記備案后，自登記備案之日起執行。納稅人未按規定備案的，一律不得減免稅。企業主要報送資料有：1.《環境保護、節能節水項目企業所得稅減免稅備案表》；2.按照財稅〔2009〕166號不同類別不同項目所規定條件，報送有關的證明材料。如根據全國性規劃設立的，應報送項目所依據的規劃文件復印件（并對其中涉及本項目的規定應進行特別標注）；對于需要通過相關驗收的，應提供驗收報告等；3.該項目的主要工藝或功能說明及促進環境保護或節能節水的作用；4.如果企業同時從事多項生產經營項目的，應報送環境保護、節能節水項目單獨核算的情況說明，及相關期間費用分攤的依據及標準等情況說明；5.取得第一筆經營業務收入相關的會計憑證復印件；6.主管稅務機關要求報送的其他資料。納稅人要注意收集、歸類相關資料，及時向稅務機關報送。稅務機關每年會定期對企業享受所得稅減免稅款事項進行核查，主要核查企業是否繼續符合減免所得稅資格、證明材料是否真實、優惠條件發生變化時是否及時報告稅務機關等。

注意事項

一是注意行業性規定。如果納稅人要享受行業定期減免優惠，必須研究行業具體規定，注意審批程序，取得行業準入資格。同時，稅法規定對環境保護、節能節水項目的所得給予優惠的具體方式，是三免三減半，即自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅，計算優惠的起始時間是自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，而不是自項目的盈利納稅年度起。二是注意限制性規定。企業享受環境保護、節能節水減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。三是注意公共性規定。污水、垃圾處理享受優惠的前提是“公共”，也就是享受稅法規定的優惠項目，必須是針對“公共污水”、“公共垃圾”的處理，企業處理自身生產經營活動等產生的污水、垃圾，不屬于稅法規定的優惠項目，不能享受相關企業所得稅優惠。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學