淺析股票期權的會計處理2006年以來，隨著一系列法律、法規的出臺、修訂及完善，尤其是《上市公司股權激勵管理辦法》（證監公司字[2005]151號文）的出臺，對公司董事、監事、高級管理人員、業務（技術）骨干以及其他公司認可的員工實施股票期權激勵這種為西方發達國家所青睞的股權激勵方式，開始在我國迅速升溫，伊利股份（行情‚資訊）（600887）、雙鷺藥業、G民生（行情‚資訊）、晨鳴紙業（行情‚資訊）（000488）等上市公司紛紛提出了股票期權激勵計劃，這對于完善公司治理，建立健全激勵約束機制具有重要的意義，也是股權分置改革結束時對公司治理改革的必然要求。

一、股票期權會計處理在我國的運用

長期以來，股票期權激勵計劃在我國有所運用，但范圍并不廣泛，這主要受制于原《公司法》、《證券法》對回購股票用于股權激勵股份來源的限制、商業銀行風險控制以致資金來源不足的制約以及證券資本市場的不成熟，在這樣的背景下，我國并未對股票期權的會計處理做出專門的規定，少數實施股票期權激勵計劃的公司主要是在不違背《企業會計制度》和相關會計準則的大框架內參照美國財務會計準則或國際財務報告準則的規定，對股票期權進行相應的會計處理。

歸納而言，我國曾采用的股票期權會計處理方法主要有：或有事項處理法、三階段處理法、模仿的內在價值處理法等，這幾種方法在會計處理的思路上基本一致，都是在授予日確認一定的資產和權益，在等待期內按照時間的推進或服務的提供進行分攤和費用確認，對于沒有行權或失效的股票期權則沖銷原已確認的資產或權益，但他們對于固定股票期權和變動股票期權的規定并不一致，所采取的價值計量屬性也各不相同，有的按照行權價格確定期權價值、有的按照市價與行權價的差額，即內在價值進行確認，而在費用攤銷時機以及補償成本的費用確認上也都存在一定的差異，這直接導致了我國公司關于股票期權會計處理的不規范。在股票期權激勵計劃應用并不廣泛的前提下，這些不規范的做法也許不會對會計信息質量產生重大的影響，也不足以引起大家的重視。但隨著當前政策環境的變化和股票期權激勵計劃的升溫，我們必須對股票期權的會計處理做出規范的要求與指導，從而有效配合此輪公司治理的變革與完善。

二、美國財務會計準則公告

[SFAS123（R）]關于股票期權會計處理的規定美國是股票期權激勵計劃應用最廣泛的國家之一，股票期權收益占其經理人員、員工總收入的比重超過50％，因此他們關于股票期權會計處理的規定將對我們具有十分重要的借鑒意義。美國關于股票期權會計處理的意見及規定也經歷了較長時間的爭論和變革，先后在ARB43、APB25、SFAS123、SFAS123（R）中做出規定，從最初ARB43不確認補償成本、APB25基本不確認補償成本（因為按照內在價值法計算授予日的補償成本一般為0）到SFAS123在爭議中妥協為推薦使用（而非強制使用）公允價值計量確認補償成本，再到2004年SFAS123（R）強制使用公允價值計量確認補償成本，結束了關于股票期權計量屬性的爭論，也大大順應了民眾要求提高財務會計信息質量的呼聲。

按照SFAS123（R）的規定，上市公司的股票期權應采用公允價值進行計量，公允價值的計算是采用普遍承認的認股權定價模式，其中比較常見的是Black-Sc-holes模型和二叉樹定價模型。這些模型考慮主要考慮以下因素：①認股權的期限；②授予日的市場價格和認股權的行權價格；③無風險利率；④預計的股價波動率。這些模型非常復雜，一般都采用計算機來計算，只要輸入上述相關變量即可。

對非上市公司，除了對股價波動率的估計外，采用的方法基本相同。在確定了計量價值的基礎上，關于會計處理的流程及辦法則基本保持了原有的思路，即在授予日確認遞延補償支出，在等待期內進行分攤計入相關費用成本，在行權時記錄現金收入并確認股本，在期權過期時則調整已確認的資產及權益。這一規定規范了股票期權的計量屬性，大大提高了財務會計的信息質量，能更好地反映上市公司的盈余狀況，便于公司股東的決策制定與執行。（張曉杰）

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習