實(shí)例教你做如何做匯算清繳一、跨年度調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可否彌補(bǔ)虧損

稅務(wù)處理：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第20號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

會(huì)計(jì)處理：由于資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)的必要條件是會(huì)計(jì)上已做了損失確認(rèn)的賬務(wù)處理，只是沒有在當(dāng)年匯算清繳中扣除，如果資產(chǎn)損失追補(bǔ)時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)損失的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，則應(yīng)該按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》進(jìn)行處理

1、按照重要性原則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》對(duì)于重要的前期差錯(cuò)采用追溯重述法。即指發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，則作為發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的本期業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。

所謂重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。

所以，對(duì)于是否為重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)具有足夠的職業(yè)判斷能力，這對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量尤為重要。

2、按照資產(chǎn)負(fù)債表法，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》規(guī)定，對(duì)于會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)損失的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

例1、甲公司2011年匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年一批庫(kù)存產(chǎn)品發(fā)生意外火災(zāi)全部燒毀，該產(chǎn)成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計(jì)耗用存貨金額500萬元，全年生產(chǎn)成本金額800萬元。2010年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)上作了財(cái)產(chǎn)毀損處理，但是未報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除。假設(shè)2010年和2011年每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額相同，2010應(yīng)納稅所得額為10萬元，2011應(yīng)納稅所得額為50萬元，該企業(yè)屬于一般納稅人。增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%。（保留一位小數(shù)，單位萬元）

解答：2010年會(huì)計(jì)處理如下：

被毀產(chǎn)成品的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額＝(產(chǎn)成品的損失金額x全年耗用存貨金額÷全年生產(chǎn)成本金額)x適用稅率＝(40x500÷800)x17％＝250x17％＝4.25萬元

會(huì)計(jì)分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢44.25

貸：產(chǎn)成品40

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)4.25

2010年12月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，

借：營(yíng)業(yè)外支出44.25

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢44.25

稅務(wù)處理：

2010年資產(chǎn)損失44.25萬元追補(bǔ)確認(rèn)期限未超過五年，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該企業(yè)認(rèn)定的資產(chǎn)損失的計(jì)稅基礎(chǔ)符合稅法規(guī)定，準(zhǔn)予追補(bǔ)2011年度全額扣除，追補(bǔ)后2010年實(shí)際虧損44.25-10=34.25（萬元）。所以2010年多繳稅款10x25%=2.5（萬元），2011年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（50-34.25）x25%=3.9（萬元）。多繳的稅款2.5萬元可在2011年度抵扣。2011年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3.9-2.5=1.4（萬元）。

由于該項(xiàng)實(shí)際資產(chǎn)損失造成了2010年虧損，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》的規(guī)定，應(yīng)做遞延所得稅會(huì)計(jì)處理，即借記以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用），貸記遞延所得稅資產(chǎn)。但是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，此項(xiàng)資產(chǎn)追補(bǔ)不屬于重要的前期差錯(cuò)，不需要進(jìn)行追溯重述，應(yīng)作為2011年當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。另外，新《辦法》規(guī)定，因未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，只能抵扣（可遞延）不能退稅。

納稅處理：

借：所得稅費(fèi)用1.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)所得稅1.4

二、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題

稅務(wù)處理：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理規(guī)定如下：新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

以上稅務(wù)文件說明開（籌）辦費(fèi)可以有兩個(gè)途徑：

第一，稅法與會(huì)計(jì)處理一致，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期一次性扣除。開辦費(fèi)在籌建開始年度發(fā)生的虧損，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函﹝2010﹞79號(hào)）延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限，不作為5年彌虧期的累計(jì)年度。

例2、某企業(yè)2009年籌建期間，開辦費(fèi)80萬元計(jì)入當(dāng)期損益，2010開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈利120萬元，假定無納稅調(diào)整事項(xiàng)，各年適用所得稅率均為25%.

2009年，開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，虧損為80萬元，但這一年不作為彌補(bǔ)虧損的第一年，即有效彌虧期延長(zhǎng)了1年。

借：遞延所得稅資產(chǎn)20（80x25%）

貸：所得稅費(fèi)用20

2010年，作為彌補(bǔ)以前年度虧損的第一年

借：所得稅費(fèi)用30

貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

應(yīng)交稅費(fèi)所得稅10

第二，可以作為長(zhǎng)期待攤銷費(fèi)用處理，即自支出發(fā)生月份的次月起，在不低于3年的期限內(nèi)分期攤銷，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

例3、某公司2010年7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額120萬經(jīng)董事會(huì)協(xié)商，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的月份起分5年進(jìn)行攤銷，即8月份開始攤銷開辦費(fèi)。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。

會(huì)計(jì)處理：小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一