關注資產損失稅前扣除申報時的五個要點

《企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）中《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》和《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》為新增表格。為了便于納稅人在匯算清繳時對資產損失稅前扣除正確操作，下面提出五點注意事項和風險提示，提醒納稅人予以關注。

注意事項

一、正確把握資產損失的范圍和要求。資產是指企業擁有或者控制、用于經營管理活動的相關的資產。包括現金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據、各類墊款、企業之間往來款項）等貨幣性資產，存貨、固定資產、無形資產、在建工程、生產性生物資產等非貨幣性資產，以及債權性投資和股權（權益）性投資。資產損失包括實際資產損失和法定資產損失。前者是指在實際處置、轉讓上述資產過程中發生的合理損失；后者是指企業雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合條件的損失。企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；對于法定損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

二、準確把握資產損失申報的管理方式。企業資產損失按申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。采取清單申報方式的資產損失，《國家稅務總局關于印發（企業資產損失稅前扣除管理辦法）的通知》（國家稅務總局公告2011年第25號）（以下簡稱“辦法”）采用了列舉方式，主要包括：企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，各項存貨發生的正常損耗，固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失，按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。

可以明確：企業貨幣類、債權類、非正常損失資產類、非公開市場投資類、存貨等非貨幣性資產非公允價交換類等資產損失應以專項申報形式申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

三、以前年度資產損失的稅務處理。企業以前年度發生的實際資產損失未能在當年稅前扣除的，應做專項說明進行專項申報，準予追補到損失發生年度扣除，期限為5年。特殊原因（因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失）追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。

對企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，《辦法》明確只能抵扣（可遞延）不能退稅。對企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，多繳稅款也是只能抵扣不能退稅。此外，法定資產損失只能在申報年度扣除，不能追補扣除。

四、匯總納稅資產損失的管理規定。分支機構納稅資產損失實行雙重申報模式，即在分支機構發生資產損失的情況下，分支機構既要按“專項申報和清單申報”的相關要求，各自向當地主管稅務機關申報，也應向總機構上報，由總機構對各分支機構的資產損失核實后，以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報。

五、報送資料的相關要求。清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；專項申報的資產損失應逐項、逐筆報送稅務機關進行申請扣除，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。企業在申報資產損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務機關應當要求其改正，企業拒絕改正的，稅務機關有權不予受理。

風險提示

一、《辦法》明確取消了稅務機關的事前審批權，改為由企業自行申報，稅務機關事后監督。這種申報方式的轉變擴大納稅人權利的同時，也增大了納稅人的涉稅風險。沒有稅務機關審核的資產損失申報扣除，一旦出現申報錯誤，容易觸犯《征管法》第六十三條“納稅人進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅”。對于偷稅行為，由稅務機關追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款。

二、現行的企業資產損失稅前扣除由過去的“自行計算扣除審批扣除”改為統一實行“申報扣除”，申報扣除制的前提是申報，企業切不可因為取消了“事前審批制”，而忽視了申報。未經申報的損失，不得在稅前扣除。根據《辦法》第七條的規定：企業在進行企業所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

提醒關注

一、對于納稅人而言，實行申報扣除制后，沒有了稅務機關的事前審核，為了減少或規避涉稅風險，企業應建立嚴密的內控制度。企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，將損失情況按照《辦法》的相關要求，進行歸類、匯總，然后報送稅務機關，并保留好相關資產會計核算資料和原始憑證及內部證明等證據，以備稅務機關日常檢查。只有建立較好的內控制度，及時提供相關證據，才能減少涉稅風險。

二、對于稅務機關而言，采用申報扣除制后，由于取消了事前的審批環節，需要強化后續的跟蹤監督力度。需要按照“分項建檔，分級管理”的總體思路，建立企業資產損失稅前扣除項目的電子數據臺賬管理，實現以計算機網絡為平臺的資源共享，通過信息獲取與比對，強化稅源管理。對資產損失金額較大或者經評估后發現不符合資產損失稅前后規定的，應及時進行核查。對有證據證明申報扣除的資產損失不真實，不合法的，應依法作出稅務處理。

小編寄語：會計學是一個細節致命的