外銷收入會計處理研究隨著我國進入WTO，越來越多的企業開始參與國際競爭，不斷開拓國際市場，隨之而來這些企業的外銷收入在收入總額中的比重也越來越大，因此在會計上正確核算外銷收入已經成為保證這類公司財務信息準確的迫切要求。而我國目前對外銷收入的會計處理除了原來的外貿企業會計制度外，《收入具體準則－指南》也做了一些規范。但是由于種種原因，《收入具體準則－指南》對外銷收入會計處理的規定是值得商榷的。那么，如何核算外銷收入哪？

我們首先來看一下《收入具體準則》對收入的一般確認理論。《收入具體準則》規定“銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：

(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

(3)與交易相關的經濟利益能夠流入企業；

(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。”

這是收入確認的一般規定，外銷收入自然也要按這個規定處理。這四個確認條件中對外銷收入確認最有意義的是第一條“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”和第三條“與交易相關的經濟利益能夠流入企業”。那么，什么時候企業外銷的商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方哪？一般有兩個確認時點，一是“業務時點”，二是“財務時點”，分述如下：

1，業務時點，這是指國際貿易中常用的價格條件，屬于一種國際慣例，一般有離岸價（FOB）、成本加運費(CFR)、到岸價(CIF)三種常用的具體確認方式如下：

(1)離岸價（FOB):也稱為船上交貨（指定裝運港）條款。這是指當貨物于指定裝運港越過船舷時，賣方即完成其交貨義務。這意味著買方從此時起，應負擔一切費用和貨物滅失及損壞的風險。也就是說在貨物于指定裝運港越過船舷時，該貨物所有權上的主要風險和報酬就轉移給買方了。

(2)成本加運費(CFR):也稱為成本加運費（指定目的港）條款。這是指買方必須支付成本和將貨物運至指定目的港所必須的運費，但貨物交到船上以后的滅失或損壞的風險，以及因故而發生的任何額外費用，則自貨物越過在裝運港的船舷時起，由賣方轉移給買方。也就是說在貨物于指定裝運港越過船舷時，該貨物所有權上的主要風險和報酬就轉移給買方了。

(3)到岸價(CIF)：也稱為成本加運保費（指定目的港）條款。是指賣方除負有在CFR條款下的同樣義務外，還必需就運輸中買方負擔的貨物滅失或損壞的風險對貨物保險。賣方簽訂保險合同并支付保險費。賣方的責任自貨物越過在目的港的船舷時起轉移給買方。也就是說在貨物于指定目的港越過船舷時，該貨物所有權上的主要風險和報酬就轉移給買方了。

除了上述常見的3個國際貿易條款外，還有EXW、FCA、CPT、DAF等等多種國際貿易條款，具體可以查閱相關的資料。另外值得注意的是，美國等個別國家在個別問題上還有自己的商業習慣，以致內容和解釋與國際慣例稍有不同，需要足夠的引起注意。最早的《收入具體準則－指南》上就采取了這個確認時點（新版本的《收入準則指南》已經取消這部分內容）。舉例說明：

例如，2001年7月，A外資企業對日本客戶出口服裝一批，7月20日收到業務部門送來的的向銀行交單的出口發票（記帳聯）、箱單、報關單等單據，發票日期是7月13日，金額是USD20000‚報關單日期是7月15日，7月26日收到運輸部門通知該批服裝于7月15日裝船，26日抵達日本，客戶已提貨。該企業采用當月月初匯率做為記帳匯率，當月1日匯率是8.27。

1）如果該企業按FOB價和客戶成交的話，應以裝船日－7月15日做為確認收入的時間，具體帳務處理如下：

借：應收帳款－外幣戶165400（USD20000)

貸：主營業務收入165400

2）如果該企業按CFR價和客戶成交的話，也應以裝船日－7月15日做為確認收入的時間，具體帳務處理如下：

借：應收帳款－外幣戶165400（USD20000)

貸：主營業務收入165400

3）如果該企業按CIF價和客戶成交的話，應以到港日－7月26日做為確認收入的時間，具體帳務處理如下：

借：應收帳款－外幣戶165400（USD20000)

貸：主營業務收入165400

支付運費8000元時貸：主營業務收入-8000

貸：銀行存款8000

支付保險費10000時貸：主營業務收入-10000

貸：銀行存款10000

2.財務時點，是指企業向銀行交單議付時。外貿業務中俗有“單證即外匯”的說法，也就是說，外貿業務中尤其是最常見的信用證的情況下，是單證和業務分離的，即使商品交易本身是虛假的，但是只要有合乎信用證要求的單據，信用證開征銀行就必須付款；同時，即使商品交易本身是真實的，但是沒有合乎信用證要求的單據，信用證開征銀行就可以不付款。因此，即使企業按合同交貨，如果單證沒有提交國內代理銀行審核前，很可能會因單證問題而無法獲得應收的貨款，所以外貿企業會計制度是以財務時點作為收入確認的標志。仍按上例，會計處理為：

借：應收帳款－外幣戶165400（USD20000)

貸：主營業務收入165400

筆者認為單純按《收入具體準則－指南》的規定，單純以業務時點作為確認收入的標志是值得商榷的，因為這時不一定符合“與交易相關的經濟利益能夠流入企業”的要求。起碼在信用證和托收之類的業務中不應該單純使用業務時點作為確認收入的標志。同時單純按外貿會計制度以財務時點作為確認收入的標志也是值得商榷的。因為如果向銀行交單議付的時間在業務時點以前，則不符合“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方”要求。綜合上述，筆者認為在信用證和托收等業務的情況下，如果向銀行交單議付早于業務時點，則按業務時點確認收入；如果向銀行交單議付晚于業務時點，則按財務時點確認收入。例如上例中如果在CIF的價格條件下，7月20日向銀行交單議付，則仍需要按業務時在7月26日確認收入，如果8月1日向銀行交單議付，則應在8月1日確認收入。

小編寄語：會計學