注冊會計師會計-注冊會計師《會計》模考試卷單選題（共13題，共13分）(1.)下列項目在資產負債表中不應劃分為流動資產或負債的是()。A.甲公司因違反借款協議導致將在資產（江南博哥）負債表日后一年內償付的長期借款B.乙造船廠建造了3年的大型客船C.丙公司預計未來2年內支付完畢的應付職工薪酬D.丁房產企業持有的自用辦公樓正確答案：D參考解析：因生產周期較長等導致正常營業周期長于一年的，盡管相關資產往往超過一年才變現、出售或耗用，仍應當劃分為流動資產，選項B屬于流動資產。企業正常經營周期中的經營性負債項目即使在資產負債表日后超過一年才予清償的，仍應劃分為流動負債，所以選項C屬于流動負債(2.)2×18年12月31日，甲公司在非同一控制下的企業合并業務中獲得一批存貨（100噸某原材料）。在購買日，甲公司應當以公允價值計量這批存貨。根據市場交易情況，該原材料在A城市和B城市有兩個活躍的交易市場。甲公司能夠進入這兩個市場，并能夠取得該存貨在這兩個市場的交易數據，如下表所示。2×18年12月31日該原材料的市場交易數據假定甲公司在A城市的市場出售這批存貨的交易費用（如相關稅費等）為300萬元，將這批存貨運抵A城市的成本為20萬元；甲公司在B城市的市場出售這批存貨的交易費用為320萬元，將這批存貨運抵B城市的成本為40萬元。甲公司估計的這批存貨的公允價值為()。A.2680萬元B.2580萬元C.2600萬元D.2850萬元正確答案：B參考解析：存貨的公允價值＝26×100－20＝2580（萬元）(3.)下列各項關于企業應遵循的會計信息質量要求的表述中，正確的是()。A.企業對不重要的會計差錯無需進行差錯更正B.企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告C.企業對不同會計期間發生的相同交易或事項可以采用不同的會計政策D.企業在資產負債表日對尚未獲得全部信息的交易或事項不應進行會計處理正確答案：B參考解析：選項A，會計信息質量要求中的重要性原則，并不是要求企業對不重要的不處理，而是不重要的簡化處理；選項C，會計信息質量要求中的可比性原則，要求企業對不同會計期間發生的相同交易或事項應當采用相同的會計政策；選項D,如果企業等到與交易或者事項有關的全部信息獲得之后再進行會計處理，這樣的信息披露雖然提高了信息的可靠性，但可能違背了會計信息質量要求中的及時性要求，因此企業需要在及時性和可靠性之前進行權衡。(4.)政府會計由預算會計和財務會計構成，下列關于政府會計的表述中，錯誤的是()。A.預算會計實行收付實現制，財務會計實行權責發生制B.政府會計主體應當建立預算會計和財務會計兩套賬，分別反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息C.政府會計應當實現預算會計和財務會計雙重功能D.政府會計主體應當以預算會計核算生成的數據為基礎編制政府決算報告，以財務會計核算生成的數據為基礎編制政府財務報告正確答案：B參考解析：政府會計需要按照“預算會計與財務會計適度分離且相互銜接”方式來進行賬務處理，“適度分離”體現“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”。“相互銜接”體現“平行記賬”、“相互補充”；平行記賬的處理方式就是指的單位需要設置一個賬套對預算會計和財務會計進行平行的帳務處理，而不是要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬。因此，選項B不正確(5.)A公司集團擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司部分股份，該集團擬出售其持有的部分長期股權投資或股權投資，假設擬出售的股權符合持有待售類別的劃分條件。下列有關持有待售非流動資產會計處理表述不正確的是()。A.A公司擁有甲公司60%的股權，擬出售40%的股權，出售后將喪失對該公司的控制權，但對其仍具有重大影響，A公司應當在個別財務報表中將其擁有的該公司60%的股權劃分為持有待售類別，在合并財務報表中將該公司所有資產和負債劃分為持有待售類別B.A公司擁有乙合營企業40%的股權，擬出售35%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有重大影響，A公司應將擬出售的35%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述35%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述35%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理C.A企業集團擁有丙聯營企業20%的股權，擬出售15%的股權，A公司持有剩余的5%的股權，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應當將擬出售的15%股權劃分為持有待售類別，不再按權益法核算，剩余5%的股權在前述15%的股權處置前，應當采用權益法進行會計處理，在前述15%的股權處置后，應當按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理D.A企業集團擁有丁企業5%的股權劃分為交易性金融資產，擬出售4%的股權，A公司持有剩余的1%的股權，A公司應當將擬出售的4%股權劃分為持有待售類別，不再按金融資產核算，剩余1%的股權在前述4%的股權處置前，應當按照金融資產相關規定進行會計處理，在前述4%的股權處置后，應當繼續按照金融工具確認和計量準則的有關規定進行會計處理正確答案：D參考解析：持有待售類別包括非流動資產或處置組，不包括流動資產。(6.)甲公司于2×18年1月1日購買了一臺數控設備，其原始成本為2000萬元，預計使用壽命為20年。2×20年，該數控設備生產的產品有替代產品上市，導致甲公司產品市場份額驟降30%。2×20年12月31日，甲公司決定對該數控設備進行減值測試，根據該數控設備的公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值中的較高者確定可收回全額。根據可獲得的市場信息，甲公司決定采用重置成本法估計該數控設備的公允價值。甲公司在估計公允價值時，因無法獲得該數控設備的市場交易數據，也無法獲取其各項成本費用數據，故以其歷史成本為基礎，根據同類設備的價格上漲指數來確定該數控設備在全新狀態下的公允價值。假設自2×18年至2×20年，此類數控設備價格指數按年分別為5%、2%和5%（均為上漲）。此外，在考慮實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值后，甲公司確定該數控設備在2×20年12月31日的成新率為60%。不考慮其他因素，則該數控設備在2×20年12月31日的公允價值為()。A.2250萬元B.2000萬元C.1200萬元D.1349.46萬元正確答案：D參考解析：甲公司估計該設備公允價值為1349.46萬元（2000×1.05×1.02×1.05×60%）(7.)2×20年甲公司與18名正處于新產品研究階段的研發人員簽訂合同，規定研發人員自2×20年1月1日開始在企業連續服務滿3年，3年后甲公司向其一次性支付獎勵款100萬元/名。不考慮離職因素。甲公司采用同期同幣種的國債利率6%作為折現率。甲公司下列會計處理表述不正確的是()。[（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900，計算結果保留兩位小數]A.2×20年確認管理費用600萬元B.2×21年確認財務費用32.04萬元C.2×21年確認管理費用566.04萬元D.2×22年確認財務費用67.92萬元正確答案：A參考解析：2×20年應確認的管理費用＝[（18×100）/3]/（1＋6%）2＝600×0.8900＝534（萬元）；2×21年應確認的財務費用＝534×6%＝32.04（萬元）；2×21年應確認的管理費用＝[（18×100/3）]/（1＋6%）1＝600×0.9434＝566.04（萬元）；2×22年確認財務費用＝（534＋32.04＋566.04）×6%＝67.92（萬元）；2×22年確認管理費用＝（18×100）/3＝600（萬元）(8.)A公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易：A公司2×20年1月1日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬份股票期權，這些職員從2×20年1月1日起在該公司連續服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2×20年1月1日的公允價值為每份16元，該項期權在2×20年12月31日的公允價值為每份19元。第一年有30名職員離開A公司，A公司估計5年中離開職員的比例將達到35%；假設截止到第一年年末，A公司股價已經上升，公司對該股票期權重新定價，A公司經股東大會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20元。第二年又有25名職員離開公司，A公司將估計的職員離開比例修正為28%。2×21年年末，A公司應確認的管理費用為()。A.6496萬元B.3400萬元C.5056萬元D.7360萬元正確答案：A參考解析：2×20年12月31日，A公司應確認的費用＝200×（1－35%）×10×16×1/5＝4160（萬元）；2×21年12月31日，A公司應確認的費用＝200×（1－28%）×10×（16×2/5＋4×1/4）－4160＝6496（萬元）。(9.)A公司從2×21年1月開始由原執行小企業會計準則，改為執行企業會計準則，同時將年限平均法改用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊（折舊年限和預計凈殘值不變），并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×18年12月1日購入一臺不需要安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊（稅法規定采用雙倍余額遞減法），折舊年限為5年（與稅法規定一致），預計凈殘值為零（與稅法規定一致）2×21年該固定資產應計提的折舊額為()。A.720萬元B.1440萬元C.540萬元D.1080萬元正確答案：A參考解析：已經計提2年（2×19年、2×20年），尚可使用年限為3年；2×21年應計提的折舊額＝（1800－1800/5×2）×2/3＝720（萬元）。(10.)2×21年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為14000萬元，預計至開發完成尚需投入1200萬元，年末并未出現明顯的減值跡象。該項目以前未計提減值準備。2×21年年末，該開發項目扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為11200萬元，未扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為12000萬元。假定該開發項目的公允價值無法可靠取得。2×21年12月31日該開發項目應確認的減值損失為()。A.2000萬元B.0C.6000萬元D.2800萬元正確答案：D參考解析：本題是尚未達到預定可使用狀態的無形資產，無論是否出現減值跡象，都應至少于每年年末進行減值測試。因尚未開發完成，所以其賬面價值中不考慮還需投入的1200萬元。預計資產可收回金額時，選擇扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量的現值11200萬元。因此，該開發項目應確認的減值損失＝14000－11200＝2800（萬元）。(11.)甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產相關的不動產和動產適用的增值稅稅率分別為9%和13%，有關業務如下：（1）2×21年5月28日，甲公司對辦公樓重新進行裝修，當日，該辦公樓原值為24000萬元，已計提折舊4000萬元；原裝修成本為200萬元，至重新裝修時已計提折舊150萬元。（2）重新裝修該辦公樓發生的有關支出如下：領用一批生產用原材料，實際成本為100萬元，進項稅額為13萬元；為辦公樓裝修工程購買一批工程物資，買價為200萬元，進項稅額為26萬元，已全部領用；計提工程人員薪酬110萬元。（3）2×21年9月26日，辦公樓裝修完工，達到預定可使用狀態并交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2×26年9月26日。假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件。（4）重新裝修完工后，該辦公樓的預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為1000萬元，采用直線法計提折舊；（5）辦公樓裝修形成的固定資產的預計凈殘值為10萬元，采用直線法計提折舊。下列關于辦公樓裝修的會計處理中，不正確的是()。A.重新裝修時，應將原固定資產裝修的剩余賬面價值50萬元轉入營業外支出B.重新裝修完工時，“固定資產——辦公樓”的賬面價值為20000萬元C.重新裝修完工時，“固定資產——固定資產裝修”的成本為410萬元D.重新裝修完工后，辦公樓在2×21年計提的折舊額為250萬元，“固定資產—固定資產裝修”在2×21年計提的折舊額為20萬元正確答案：D參考解析：選項B，重新裝修完工后，“固定資產——辦公樓”的賬面價值＝24000－4000＝20000（萬元）；選項C，重新裝修完工后，“固定資產——固定資產裝修”的成本＝200－200＋100＋200＋110＝410（萬元）；選項D，重新裝修完工后，該辦公樓在2×21年應計提的折舊額＝（20000－1000）/20×3/12＝237.5（萬元），重新裝修完工后，“固定資產——固定資產裝修”在2×21年應計提的折舊額＝（410－10）/5×3/12＝20（萬元）。(12.)甲公司2×21年度發生業務的有關資料如下：（1）權益法下可轉損益的其他綜合收益增加33000萬元；（2）權益法下不能轉損益的其他綜合收益增加8765萬元；（3）其他債權投資公允價值變動增加3750萬元；（4）金融資產重分類計入其他綜合收益的金額減少6750萬元；（5）其他債權投資信用減值準備20000萬元。不考慮所得稅等其他因素，甲公司2×21年度利潤表“將重分類進損益的其他綜合收益”項目本期金額為()。A.50000萬元B.58765萬元C.30000萬元D.63500萬元正確答案：A參考解析：“將重分類進損益的其他綜合收益”項目本期金額＝（1）33000＋（3）3750－（4）6750＋（5）20000＝50000（萬元）。(13.)甲公司為機床生產企業。2×21年1月，甲公司以其所屬的從事機床配件生產的一個車間（構成業務），向其持股30%的聯營企業乙公司增資。同時乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權）也以現金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間（構成業務）的凈資產（資產與負債的差額，下同）賬面價值為1000萬元。該業務的公允價值為1800萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的是()A.甲公司應當按照所投出車間（業務）的賬面價值1000萬元作為新取得長期股權投資的初始投資成本B.初始投資成本1800萬元與所投出業務的凈資產賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應全額計入當期損益C.甲公司應當按照順流交易抵銷內部未實現的損益D.甲公司應當按照逆流交易抵銷內部未實現的損益正確答案：B參考解析：投資方與聯營、合營企業之間發生的出售資產的交易，該資產構成業務的，投資方向聯營、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。即初始投資成本1800萬元與所投出業務的凈資產賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應全額計入當期損益。多選題（共12題，共12分）(14.)下列關于資產減值測試時認定資產組的表述中，正確的有()。A.資產組的各項資產構成在各個會計期間應當保持一致而不得變更B.認定資產組應當考慮對資產的持續使用或處置的決策方式C.認定資產組應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式D.資產組產生的現金流入應當獨立于其他資產或資產組產生的現金流入正確答案：B、C、D參考解析：資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更，選項A錯誤。(15.)企業編制的財務報表的構成有()。A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表D.所有者權益變動表正確答案：A、B、C、D參考解析：財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表等報表及其附注。但小企業編制的財務報表可以不包括現金流量表。(16.)在判斷資產是否減值時，下列各項中，應計入資產組賬面價值的有()。A.可直接歸屬于資產組與可以合理和一致的分攤至資產組的資產賬面價值B.已確認的負債的賬面價值C.對資產組可收回金額的確定，起決定性作用的負債的賬面價值D.可以合理和一致的分攤至資產組的資產的公允價值正確答案：A、C參考解析：資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產組的可收回金額的，也即對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應在確定資產組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確。(17.)甲公司發生的下列各項金融資產轉移業務中，不符合終止確認條件的有()。A.采用不附追索權的方式將應收A公司的款項轉移給乙公司B.將持有B公司債權投資出售給丙公司，同時簽訂一項看漲期權合同，且該看漲期權為一項深度價內期權C.將持有的一項商業承兌匯票向銀行進行貼現，且銀行具有追索權D.將持有的C公司債券出售給丁公司，同時簽訂一項買斷式回購協議，約定無論回購日市價金額高低，甲公司均需按照已確定的價格回購該債券正確答案：B、C、D參考解析：選項A，不附追索權的處置金融資產，符合終止確認條件；選項BCD，企業仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，不符合終止確認金融資產的條件。(18.)企業如果認定套期關系符合套期有效性要求，套期應滿足的條件有()。A.被套期項目和套期工具經濟關系產生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位B.被套期項目和套期工具經濟關系產生的價值變動中，信用風險的影響占主導地位C.被套期項目和套期工具之間存在經濟關系D.套期關系的套期比率，應當等于企業實際套期的被套期項目數量與對其進行套期的套期工具實際數量之比，但不應當反映被套期項目和套期工具相對權重的失衡正確答案：A、C、D參考解析：套期同時滿足下列條件的，企業應當認定套期關系符合套期有效性要求：（一）被套期項目和套期工具之間存在經濟關系。該經濟關系使得套期工具和被套期項目的價值因面臨相同的被套期風險而發生方向相反的變動。（二）被套期項目和套期工具經濟關系產生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位。（三）套期關系的套期比率，應當等于企業實際套期的被套期項目數量與對其進行套期的套期工具實際數量之比，但不應當反映被套期項目和套期工具相對權重的失衡，這種失衡會導致套期無效，并可能產生與套期會計目標不一致的會計結果。(19.)下列交易事項中，不適用租賃準則的有()。A.出租人授予的知識產權許可B.出租人對不可再生資源出讓使用權C.承租人通過出讓方式取得的土地使用權D.承租人承租生物資產正確答案：A、B、C、D參考解析：租賃準則適用范圍不包括：承租人通過許可協議取得的電影、錄像、劇本、文稿等版權、專利等項目的權利，以出讓、劃撥或轉讓方式取得的土地使用權；出租人授予的知識產權許可；勘探或使用礦產、石油、天然氣及類似不可再生資源的租賃；承租人承租生物資產；采用建設經營移交等方式參與公共基礎設施建設、運營的特許經營權合同。(20.)甲公司2×19年發生的下列業務中，不會影響“本年利潤”的有()。A.因購置環保設備而取得政府補助100萬元（假定采用總額法核算政府補助），該設備至年末未達到預定可使用狀態B.因自行研發無形資產（已進入開發階段）發生支出500萬元，其中符合資本化條件的支出為300萬元，至年末尚未研發成功C.因一項自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日產生貸方差額80萬元D.因建造一項辦公樓而占用一筆外幣一般借款（假定全年均屬于資本化期間），期末確認該項外幣借款匯兌差額50萬元正確答案：A、C參考解析：企業應設置“本年利潤”科目，核算企業實現的凈利潤或發生的凈虧損。“本年利潤”屬于所有者權益類科目，借方代表本年虧損，貸方表示本年的利潤。期末損益類科目均應轉入“本年利潤”科目中。選項A，該項政府補助屬于與資產相關的政府補助，總額法核算的情況下，應先計入遞延收益，自設備達到可使用狀態時再攤銷計入當期損益，由于該設備至年末未達到預定可使用狀態，因此本年不需要攤銷，不計入損益，不影響“本年利潤”；選項B，自行研發無形資產開發階段符合費用化條件的支出年末轉入管理費用，會影響“本年利潤”；選項C，自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，貸方差額計入其他綜合收益，不計入損益，不影響“本年利潤”；選項D，外幣一般借款的匯兌差額不計入資產成本，一律計入當期損益，會影響“本年利潤”。(21.)根據《企業會計準則第18號——所得稅》計量的規定，下列表述正確的有()。A.資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規定計算的預期應繳納（或返還）的所得稅金額計量B.資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照當期適用的所得稅稅率計量C.適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接計入所有者權益的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用D.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎正確答案：A、C、D參考解析：資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間適用的稅率計量。(22.)下列各項中說法正確的有()。A.財務報表的各個組成部分具有同等重要程度B.中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，不僅指半年報C.企業不應以在附注中披露代替對交易的核算D.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失，如不重要，應按凈額列報正確答案：A、B、C、D參考解析：本題是對財務報表定義和列報要求的考核。(23.)下列各項經濟業務中需要追溯調整的有()。A.持有的長期股權投資由于減資由原來的成本法核算調整為權益法核算B.當期發現以前期間漏記了管理用固定資產折舊300萬元C.因固定資產經濟利益實現方式發生變化，將固定資產折舊方法由年限平均法變為年數總和法D.當期投資性房地產由成本模式調整為公允價值模式正確答案：A、B、D參考解析：選項C，屬于會計估計變更，適用未來使用法，不需要追溯調整；選項D,投資性房地產成本模式轉為公允價值模式，屬于會計政策變更，需要追溯調整。各選項會計處理思路如下：選項A，持有的長期股權投資由于減資由原來的成本法核算調整為權益法，追溯調整負商譽【如果有】借：長期股權投資——投資成本貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤追溯調整實現的凈利潤：借：長期股權投資——損益調整貸：盈余公積利潤分配——未分配利潤或相反分錄。追溯調整其他綜合收益變動或其他權益變動：借：長期股權投資貸：其他綜合收益資本公積或相反分錄。選項B，當期發現以前期間漏記了管理用固定資產折舊300萬元借：以前年度損益調整——管理費用300貸：累計折舊300然后把以前年度損益調整轉入留存收益【假定不考慮相關稅費】選項D，當期投資性房地產由成本模式調整為公允價值模式【假定不考慮相關稅費，且轉換日資產公允價值大于原賬面價值】借：投資性房地產——成本——公允價值變動投資性房地產累計折舊投資性房地產減值準備貸：投資性房地產盈余公積利潤分配——未分配利潤追溯調整法與追溯重述法定義的區分：1.追溯調整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。采用追溯調整法時，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整。2.追溯重述法是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。確定前期差錯影響數不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未來適用法，企業應當在重要的前期差錯發現后的財務報表中，調整前期比較數據。(24.)合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括()。A.以個別財務報表為基礎編制B.一體性原則C.重要性原則D.統一母子公司的會計政策正確答案：A、B、C參考解析：本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：（1）以個別財務報表為基礎編制。（2）一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，應當視同同一會計主體內部業務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業務。（3）重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務，對整個企業集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合并手續應根據重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。(25.)下列關于公允價值的說法中，正確的有()。A.企業是以單項還是以組合的方式對相關資產或負債進行公允價值計量，取決于該資產或負債的計量單元B.企業判定相關資產或負債的交易不是有序交易的，在以公允價值計量該資產或負債時，不應考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較高權重C.企業判定相關資產或負債的交易是有序交易的，應當以交易價格為基礎確定該資產或負債的公允價值D.甲上市公司的限售股具有在指定期間內無法在公開市場上出售的特征。市場參與者在對該甲公司限售股進行定價時會考慮該權益工具流動性受限的因素正確答案：A、C、D參考解析：企業判定相關資產或負債的交易不是有序交易的，在以公允價值計量該資產或負債時，不應考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權重。問答題（共4題，共4分）(26.)甲公司2×20年度財務報表于2×21年3月28日對外報出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。該公司2×21年度發生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：（1）甲公司于2×21年4月20日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款10000萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了2×20年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生于2×19年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款9000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。2×20年11月，乙公司無法償還到期借款。2×20年12月31日，甲公司、乙公司及銀行三方經協商，一致同意以乙公司用于抵押的房產先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息10000萬元。為此，甲公司在其2×20年度財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。2×21年4月1日，由于抵押的房產存在產權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2×21年4月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。甲公司于2×21年4月20日進行會計處理如下：借：以前年度損益調整10000貸：其他應付款10000借：利潤分配—未分配利潤9000盈余公積1000貸：以前年度損益調整10000（2）2×21年5月，銀行要求甲公司承擔連帶償債責任，甲公司為此被扣劃了銀行存款5000萬元。甲公司將該事項作為重大會計差錯追溯調整了2×20年度財務報表。甲公司上述連帶保證責任產生于2×18年。丙公司以自身土地使用權為抵押向銀行借款5000萬元，甲公司同時開具了面值為5000萬元的商業承兌匯票作為質押。2×20年，因丙公司無力償還銀行債務本金5000萬元（利息已經支付），銀行起訴到法院。法院于2×20年12月作出一審判決，銀行先執行丙公司的抵押土地使用權，該土地使用權在2×20年底的評估值為6000萬元。2×21年2月1日，法院二審判決，判定銀行可以執行丙公司的抵押土地使用權，也可以要求甲公司就丙公司未償還的銀行借款承擔質押票據的兌付責任。甲公司與丙公司、法院及銀行進行了溝通，銀行和法院均同意先執行丙公司的抵押土地使用權。2×21年3月，丙公司的抵押土地使用權經法院評估作價，準備拍賣。甲公司在2×20年資產負債表日判斷，由于丙公司抵押土地使用權價值約6000萬元，甲公司與法院和債權人就該償債事項進行溝通后認為甲公司不會產生連帶償債損失。甲公司把上述事項作為或有負債進行披露（未計提預計負債）。2×21年4月到5月，由于丙公司瀕臨破產等諸多因素，法院遲遲未能執行對丙公司土地使用權的拍賣。甲公司于2×21年5月進行的會計處理如下：借：以前年度損益調整5000貸：預計負債5000借：利潤分配—未分配利潤500盈余公積4500貸：以前年度損益調整5000（3）2×21年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其2×20年度已交增值稅稅款的通知，4月30日收到稅務部門返還的增值稅款項2000萬元。甲公司在對外提供2×20年度財務報表時，因無法預計增值稅稅負是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算交納了增值稅。稅務部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為2×20年的增值稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的2×20年度財務報表相關項目的金額。甲公司4月20日進行會計處理如下：借：其他應收款2000貸：以前年度損益調整2000借：以前年度損益調整2000貸：利潤分配—未分配利潤1800盈余公積200（4）2×21年7月，甲公司一項未決訴訟結案，法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬元。該訴訟事項源于2×20年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制2×20年財務報表期間，甲公司曾在法院的調解下，與原告方達成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向對方賠償1000萬元，甲公司據此在2×20年確認預計負債1000萬元。2×21年，原告方控股股東變更，新的控股股東認為原調解決定不合理，不再承認原初步和解相關事項，向法院請求繼續原法律程序。因實際結案時需賠償金額與原確認預計負債的金額差別較大，甲公司于2×21年進行了以下會計處理：借：以前年度損益調整2000貸：預計負債2000借：盈余公積200利潤分配—未分配利潤1800貸：以前年度損益調整2000要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，編制相關的更正分錄。（答案中金額單位為萬元）正確答案：參考解析：（1）甲公司的會計處理不正確。理由：2×21年4月20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時，甲公司2×20年度的財務報表已經對外報出，就支付的賠償款10000萬元不能再追溯調整2×20年度的財務報表，應計入發生當期損益。更正分錄：借：營業外支出10000貸：利潤分配—未分配利潤9000盈余公積1000（2）甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在2×20年報中將丙公司的連帶償債責任作為或有事項披露是合理的。甲公司在2×20年資產負債表日根據當時存在的、預期能夠取得的證據進行了判斷，且沒有證據表明當時的判斷存在差錯，因此，該事項不屬于前期差錯。2×21年5月，由于法院遲遲未能執行對丙公司土地使用權的拍賣，甲公司為此被扣劃了銀行存款5000萬元，這是該項償債情況發生了變化，由此產生的對負債賬面價值的重估和調整，應屬于會計估計變更。甲公司2×21年發生的5000萬元償債損失應計入2×21年的損益，不需要追溯調整2×20年的相關財務數據。更正分錄：借：營業外支出5000貸：利潤分配—未分配利潤4500盈余公積500借：預計負債5000貸：其他應付款5000（3）甲公司的會計處理不正確。理由：企業收到的增值稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實際收到增值稅返還時，直接計入當期其他收益，不應追溯調整報告年度財務報表項目。更正分錄：借：利潤分配—未分配利潤1800盈余公積200貸：其他收益2000（4）甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司在編制2×20年財務報表時，按照當時初步和解意向確認1000萬元預計負債不存在會計差錯。后因情況變化導致法院判決結果與原預計金額存在的差額屬于新發生的情況，所承擔損失的金額與原預計負債之間的差額應計入發生當期損益，不應追溯調整。更正分錄：借：營業外支出2000貸：盈余公積200利潤分配—未分配利潤1800借：預計負債3000貸：其他應付款3000(27.)20×2年1月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。相關資料如下：（1）租賃標的物：程控生產線。（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產車間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000萬元。（5）該生產線為全新設備，估計使用年限為4年。其在20×2年1月1日的賬面價值和公允價值均為2600萬元。B公司為該項租賃發生初始直接費用100萬元。（6）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產線所生產產品的年銷售收入的5%向B公司支付經營分享收入。A公司在20×3年和20×4年分別實現產品銷售收入10000萬元和15000萬元。（7）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于該租賃項目的手續費為10萬元。A公司對使用權資產采用年限平均法計提折舊。（8）假定擔保余值和未擔保余值均為0。（9）20×4年12月31日，A公司將該生產線退還B公司。（10）其他資料：假定A公司未能獲知該內含利率，A公司的增量借款年利率為8%；（P/A，8%，3）＝2.5771，（P/A，5.46%，3）＝2.7000。要求：分別按年編制A公司和B公司的會計分錄。正確答案：參考解析：A公司和B公司的相關會計分錄如下（單位：萬元）(28.)甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司2×20年度財務報告于2×21年4月30日經批準對外報出，2×20年所得稅匯算清繳于2×21年4月30日完成。（1）甲公司2×21年1月1日至2×21年4月30日之間發生如下事項。①甲公司于2×21年1月10日收到A企業通知，A企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的50%。該業務系甲公司2×20年3月銷售給A企業一批產品，含稅價款為580萬元，成本為400萬元，開出增值稅專用發票。A企業于2×20年3月份收到所購商品并驗收入庫。按合同規定A企業應于收到所購商品后一個月內付款。由于A企業財務狀況不佳，面臨破產，至2×20年12月31日仍未付款。2×20年年末甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備58萬元。②甲公司2×21年2月10日收到B公司退回的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯。該業務系甲公司2×20年11月1日銷售給B公司產品一批，不含稅價款600萬元，產品成本為400萬元，B公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨，甲公司收到B公司的通知后希望再與B公司協商。因此甲公司編制12月31日資產負債表時，仍確認了收入，結轉了成本，對此項應收賬款于年末計提了壞賬準備33.9萬元。③甲公司2×21年3月15日收到C公司因產品質量問題退回的產品以及退回的增值稅發票聯、抵扣聯，并支付貨款。該業務系甲公司2×20年12月31日銷售給C公司產品一批，交易價格200萬元，產品成本160萬元，合同規定延保服務的交易價格為2萬元。增值稅發票注明價款202萬元，當日尚未收到貨款。假定稅法規定，在發生退貨前，延保服務的交易價格2萬元應計入2×20年度應納稅所得額。④2×21年3月27日，經法院一審判決，甲公司需要賠償D公司經濟損失87萬元，支付訴訟費用3萬元。甲公司不再上訴，賠償款和訴訟費用已經支付。該業務系甲公司與D公司簽訂的一項供銷合同，合同規定甲公司在2×20年9月供應給D公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發貨，致使D公司發生重大經濟損失。D公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失150萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債60萬元（含訴訟費用3萬元）。假定稅法規定該訴訟損失在實際發生時允許稅前扣除。⑤2×21年3月15日甲公司與E公司簽訂協議，E公司將其持有的乙公司60%的股權出售給甲公司，價款為10000萬元。⑥2×21年3月7日，甲公司得知債務人F公司2×21年2月7日由于火災發生重大損失，甲公司的應收賬款預計有80%不能收回。該業務系甲公司2×20年12月銷售商品一批給F公司，價款300萬元，產品成本200萬元。在2×20年12月31日債務人F公司財務狀況良好，沒有任何財務狀況惡化的信息，債權人按照當時所掌握的資料，對該筆應收賬款計提了壞賬準備6萬元。⑦2×21年3月20日甲公司股東會通過了董事會提請的利潤分配方案，該方案為：分配現金股利300萬元；分配股票股利400萬股（每股面值為1元）。（2）2×21年4月1日，甲公司總會計師對2×20年度下列相關業務的會計處理提出疑問，并要求會計部門予以更正。①2×20年12月31日，甲公司存貨中有400件A產品，A產品實際單位成本為120萬元。其中，300件A產品簽訂不可撤銷的銷售合同，每件合同價格（不含增值稅）為130萬元；其余100件沒有簽訂銷售合同，每件市場價格（不含增值稅）預期為118萬元。銷售每件A產品預期發生的銷售費用及稅金（不含增值稅）為2萬元。此前，未計提存貨跌價準備。甲公司編制會計分錄為：借：資產減值損失1400貸：存貨跌價準備1400并于年末確認遞延所得稅資產350萬元。②2×20年甲公司以無形資產換入固定資產。換出無形資產的原值為580萬元，累計攤銷為80萬元，公允價值為600萬元，甲公司向乙公司支付的補價的公允價值為36萬元。該交換具有商業實質。不考慮相關稅費，甲公司相關業務的會計處理如下：借：固定資產536累計攤銷80貸：無形資產580銀行存款36其他資料：所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積，提取盈余公積之后，不再進行其他分配。如無特別說明，調整事項按稅法規定均可調整應交納的所得稅；涉及遞延所得稅資產的，均假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。稅法規定計提的壞賬準備不得稅前扣除，應收款項發生實質性損失時才允許稅前扣除。要求：（1）根據資料（1），判斷上述業務屬于調整事項還是非調整事項；如果屬于調整事項，請編制相關的調整分錄，如果屬于非調整事項，請說明處理原則。（2）根據資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，并編制有關會計差錯更正的會計分錄。（3）合并編制以前年度損益調整結轉留存收益的會計分錄。（計算結果保留兩位小數）正確答案：參考解析：（1）①判斷：屬于調整事項。借：以前年度損益調整——調整信用減值損失（580×50%－58）232貸：壞賬準備232借：遞延所得稅資產58貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用（232×25%）58②判斷：屬于調整事項。借：以前年度損益調整——調整營業收入600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）78貸：應收賬款678借：庫存商品400貸：以前年度損益調整——調整營業成本400借：壞賬準備33.9貸：以前年度損益調整——調整信用減值損失33.9借：應交稅費——應交所得稅［（600－400）×25%］50貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用50借：以前年度損益調整——調整所得稅費用（33.9×25%）8.48貸：遞延所得稅資產8.48③判斷：屬于調整事項。借：以前年度損益調整——調整營業收入200合同負債2應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26.26貸：應收賬款228.26借：庫存商品160貸：以前年度損益調整——調整營業成本160借：應交稅費——應交所得稅10.5貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用［（202－160）×25%］10.5借：以前年度損益調整——調整所得稅費用0.5貸：遞延所得稅資產（2×25%）0.5④判斷：屬于調整事項。借：以前年度損益調整——調整營業外支出30預計負債60貸：其他應付款——D公司87——×法院3借：應交稅費——應交所得稅22.5貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用（90×25%）2