企業稅務風險管理基本理論基礎綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u27777企業稅務風險管理基本理論基礎綜述 111811.1企業稅務風險相關概念 122221.1.1企業稅務風險定義 1107491.1.2企業稅務風險類型 2177871.1.3企業稅務風險特征 374051.2企業稅務風險成因 4246471.1.1外部因素 489241.1.2內部因素 6143701.3稅務風險管理概述 962581.3.1風險管理的概念 9126791.3.2稅務風險管理的概念 9104761.3.3稅務風險管理的目標 10268201.3.4加強稅務風險管理的必要性 10現代社會，不斷變化的世界經濟格局、紛繁復雜的商業經營模式、巨大的市場競爭壓力和稅務部門的“互聯網+”的稅務征管方式，都給企業帶來了突出的稅務風險。企業經營決策、戰略規劃、日常經營等任一環節出現微小問題，都可能引發稅務風險，給企業帶來巨大的經濟和聲譽損失。因此，以風險的防控永遠優于應對為前提，加強稅務風險管理，建立良好的風險內控流程已是各類企業的當務之急。1.1企業稅務風險相關概念1.1.1企業稅務風險定義“風險”一詞最初來源于西方經濟理論，是指危險情況或損失發生的可能性。國內外學者對風險不斷深入研究，美國學者JohnHeynes認為風險是客觀存在的，不以人的意志而轉移，風險代表發生損失的可能性Johnhaynes.RiskasanEconomicFactor.QuarterlyJournalofEconomics.1895.9(4):409-449.。對于稅務風險，目前已經有很多專家、學者、企業財務人員及稅務官員進行過研究，有人提出稅務風險是企業在整個生產經營流程中產生的所有涉稅風險的總和，是多環節、多層次的。王長鐸.淺析財務指標與稅務風險管理的關系[J].智富時代.2017年(01):77有人認為，企業稅務風險是指企業的涉稅行為由于未能正確有效遵守稅收法律法規而導致企業未來利益的可能損失劉春燕.企業的稅務風險及其防范措施探析[J].工程技術.2016年(05):56。綜合各方觀點，目前稅務風險的普遍定義是：“企業因未能全面履行或未能有效理解納稅義務而遭受利益損失或負面影響（包括法律制裁、財務損失或聲譽損害等）的可能性”。上述定義屬于靜態的定義，從原因及結果兩個方面對稅務風險進行了闡釋，指出導致稅務風險的原因是“企業未能全面履行或未能有效理解納稅義務”，導致的結果是“遭受利益損失或負面影響”。張剴在《兩小時了解稅務風險》（2013）一書中對稅務風險進行了動態的定義：稅務風險是指企業在遵從稅法時的實際表現與稅務機關所掌握的實際標準之間存在差異進而導致損失的不確定性。Johnhaynes.RiskasanEconomicFactor.QuarterlyJournalofEconomics.1895.9(4):409-449.王長鐸.淺析財務指標與稅務風險管理的關系[J].智富時代.2017年(01):77劉春燕.企業的稅務風險及其防范措施探析[J].工程技術.2016年(05):56張剴.兩小時了解稅務風險[M].中國稅務出版社,2013-02-011.1.2企業稅務風險類型關于稅務風險的分類，梁靖（2018）認為稅務風險分為主觀性風險、客觀性風險與制度性風險三類梁靖.稅務風險成本在企業財務管理中的作用[J].中國商論.2018年（35):47-48。也有人認為可以按稅種分為增值稅風險、所得稅風險、房產稅風險等；按稅務風險發生的時間分為事前風險、事中風險和事后風險等梁靖.稅務風險成本在企業財務管理中的作用[J].中國商論.2018年（35):47-48張英嬌徐元玲張樂中小企業稅務風險分析及防范措施研究[J].營銷界（農資與市場）.2020年(51):158-159一是多繳稅款風險。經營行為適用稅法不準確造成企業應享受而未享受相關稅收優惠政策、錯誤適用稅率多繳稅款或應抵扣未抵扣進項稅金、未能進行合法、合理稅收籌劃等，使企業承擔不必要的稅收負擔和經濟損失，并直接影響利潤總額。二是少繳稅款風險。企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，未計、少計收入，虛列成本費用，造成應繳稅而未繳稅、少繳稅或未能準確界定增值稅進項稅的抵扣范圍或違規操作抵扣，均存在被稅務機關查處后補繳稅款，加處罰款和滯納金以及聲譽損害等風險。三是發票管理風險。主要包括被動接受虛開發票、為追求少繳稅款目的而主動取得虛開發票以及對外虛開發票等情形。由于增值稅專用發票具有抵扣稅款的功能，對國家稅收利益的損害直接而又巨大，因此虛開增值稅專用發票不僅是發票管理辦法和增值稅專用發票使用規定嚴厲禁止的行為，也是刑法要嚴懲的犯罪行為程輝.全面實施營改增莫忘對涉稅風險的防控[J].注冊稅務師.2016(6)∶36-37程輝.全面實施營改增莫忘對涉稅風險的防控[J].注冊稅務師.2016(6)∶36-371.1.3企業稅務風險特征企業稅務風險從本質上來講具有普遍性、損失性、可控性等普通風險的一般特征金換新.企業稅務風險及其防范對策研究[J].《納稅》2020年[31]:7-8，但同時也具有主觀性、必然性和預先性等個性特征。主觀性是指由于稅收政策變化頻繁，許多稅收文件在執行過程中往往會出現企業與稅務機關的理解不一致，或者各地稅務機關的執行口徑不統一的情況，從而導致稅務風險的產生。必然性是指企業追求稅后凈利潤最大化與稅收固定性、強制性特征之間存在矛盾，從而導致稅務風險產生，此類風險將會對企業經營帶來持續的潛在影響。預先性是指企業決策、經營、財務核算等環節的相關行為背離了稅收規定，或者與稅收規定存在差異，行為結果先于涉稅處理形成，而企業在進行納稅申報等行為時已無法調整或未作調整，從而導致稅務風險的產生。金換新.企業稅務風險及其防范對策研究[J].《納稅》2020年[31]:7-81.2企業稅務風險成因馮敏在《降稅減負下企業稅務風險防范》（2019年）一文中提出：稅務風險的產生，一方面來源于外部征管的風險，受政策法規的影響；一方面來源于自身商業模式和經營中對政策法規理解的偏差。馮敏.降稅減負下企業稅務風險防范[J].財稅探討.2019年[17]:20-22。本文認為，稅務風險產生的外部因素主要是宏觀經濟環境、稅收征管力度、政策變化及行業慣例等；馮敏.降稅減負下企業稅務風險防范[J].財稅探討.2019年[17]:20-221.1.1外部因素1.1.1.1國民經濟宏觀調控環境的變化為保持經濟持續穩定發展，促進稅收制度更加符合國情，我國將在相當長一段時間內對稅收政策進行不斷的修訂。而企業稅務管理與經營過程相緊密相連，因此稅收政策的持續變化必然加大財稅人員的工作量和工作壓力，也挑戰著財稅人員業務功底與職業判斷能力。新政策及時正確解讀與無偏差實踐運用十分關鍵，稍有不慎，就可能被套上“偷稅漏稅”的帽子，使得企業整體稅務風險在加大。1.1.1.2國家稅務總局加大了對企業稅務風險的管理2019年12月,國家稅務總局稅收大數據和風險管理局成立,負責組織指導全國稅收大數據和風險管理相關工作，主要職責包括負責云平臺建設、相關業務需求和運行管理、相關系統應用和業務層面運維工作等四項職責。國家稅務總局網站.國家稅務總局任命工作人員相關文件[E],2019-12-12國家稅務總局網站.國家稅務總局任命工作人員相關文件[E],2019-12-121.1.1.3稅務機關的執法行為存在一定的不確定性在實踐中，不同稅務執法機關和人員對同一企業的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”管玄.管玄."營改增"對D銀行的影響分析[D].暨南大學,2017-01-011.1.1.4行業慣例不完全合規，市場競爭導致不合規的利益訴求龍頭或主導企業對其他企業稅務行為存在制約作用或示范作用，如果龍頭或主導企業涉稅行為不合規，會有引發行業內大部分企業涉稅行為不合規的風險。1.1.2內部因素1.1.1.1稅務風險管理意識淡薄大多數企業的決策層對于稅務風險沒有正確的認識，普遍認為稅務風險的產生與戰略層面無關，主要來源于財務部門的核算和繳納，并且普遍認為只有做假賬才會引發稅務風險，不做假賬就沒有問題。因此，很少有企業把稅務風險和經營風險、法律風險放到同一個高度去考慮。王恒林.淺析戰略管控型集團企業的稅務風險管理[J].財會學習.2015(8):13-1351.1.1.2稅務風險管理組織建設和稅務風險內控機制不到位1.稅務風險管理機構或稅務風險管理崗位缺失。大多數企業由于沒有獨立履行稅務風險管理職責的機構和專職人員、沒有有效的稅務風險管理制度、沒有健全的稅務風險內控機制，存在稅務管理和生產經營脫節的情況，無法保證相關涉稅事項的正確、及時處理。1.稅務工作流程存在的缺陷。一是企業內部缺乏涉稅信息的傳遞機制。業務部門與財務部門之間缺乏交流，既不利于對稅務風險的提前預防，也不利于企業稅務籌劃管理。二是企業沒有建立風險預先控制機制。理論上講，企業是可以憑借前期發展情況預計后期稅務風險發生的可能性，并及時做出預防措施的。但由于很多企業沒有足夠的稅務風險防范意識，沒有建立相應的預警體系，大部分都是等待問題發生了才思考如何解決，效果自然是大打折扣。3.稅務資料管理相對滯后。企業的稅務資料應既包括各類會計資料、納稅申報資料，還包括渉稅業務記錄、合同、運輸記錄等。進行涉稅處理時，只有相關資料齊全，才能全面了解業務實質，從而做出正確處理與選擇。但許多企業往往無法做到事前完整有效傳遞相關資料，很可能導致判斷失誤從而引發稅務風險。1.1.1.3稅務籌劃不當有些企業對稅收籌劃沒有正確的認識，沒有將企業實際和稅務政策相結合進行全盤謀劃，從而導致相同事項不同稅負情況的出現。比如許多企業、個人在組織架構設計、商業模式考量時未充分考慮稅負問題，從而導致了方案稅負過高，整體收益受損高金平;高鵬.企業稅務風險管理存在的問題及應對之策[J].注冊稅務師.2020年(12):57-60。有些企業雖然認識到了納稅籌劃的重要性，但由于對稅收政策掌握不到位、存在理解偏差，或者沒有結合企業整體情況進行考量，導致納稅籌劃不但沒有起到降低稅負的作用，還帶來了許多稅務風險許鐵牛高金平;高鵬.企業稅務風險管理存在的問題及應對之策[J].注冊稅務師.2020年(12):57-60許鐵牛.企業稅務風險成因及其對策[J].合作經濟與科技,2015[7]:179-1801.1.1.4稅務溝通協調不夠由于涉稅事項經辦人員對稅收政策掌握不全，對稅務機關的征管方法或稅務危機處理缺乏專業了解，在應對稅務機關日常檢查和稅務稽查過程中，始終處于被動地位，不能及時提出合法合理反駁意見和妥善處理相關問題的建議，與稅務機關之間的溝通往往難以達到預期的效果，無法化解自身稅務危機。在重大涉稅事項上，也無尋求稅務機關的輔導和幫助的意識，一些本可以預先化解的潛在稅務危機，也因與稅務溝通協調不夠，而變成現實的稅務風險。1.1.1.5企業納稅遵從意愿低綜合各地稅務機關給企業畫像的結果，不難發現企業眾多稅務風險點的背后，都有一些共性的原因。其中，遵從能力較強而遵從意愿較低的情況，尤其值得注意。業務流程較長的企業，各個環節都有可能發生涉稅風險點。如果企業稅法遵從意愿不強，風控措施不力，其稅務風險點很容易被“畫像”施斌徐云翔等.各地稅務機關日益重視風險分析和經濟分析，專家提醒企業——大數據時代∶稅務風控重在"治未病"[N].中國稅務報,2019-06-28B1版。某稅務局通過自主開發的“金三決策平臺稅收經濟預警分析模塊”，對房地產行業進行測試時，就發現了房地產企業不少常見的稅務風險點。施斌徐云翔等.各地稅務機關日益重視風險分析和經濟分析，專家提醒企業——大數據時代∶稅務風控重在"治未病"[N].中國稅務報,2019-06-28B1版1.3稅務風險管理概述1.3.1風險管理的概念“風險管理”這個名詞是1930年美國賓夕法尼亞大學所羅門·許布納博士在美國管理協會發起的一次保險問題會議上提出的。邵凌云在《稅務風險管理理論與實務》（2017年）一書中提出，風險管理是通過對風險的識別、評估、控制、處理，以最小的成本獲得最大的安全保障。邵凌云.稅務風險管理理論與實務[M].中國稅務出版社，2017-10出版1.3.2稅務風險管理的概念有觀點認為，企業稅務風險管理就是規避被稅務機關檢查的風險。張靜．現代稅收管理制度下如何開展稅務風險管理[J]張靜．現代稅收管理制度下如何開展稅務風險管理[J]．企業改革與管理.2014(22):27-281.3.3稅務風險管理的目標稅務風險作為客觀存在的問題，無法完全對其進行規避，但能夠對風險進行合理防范和控制，降低其影響孔慶行.分析企業稅務風險管理控制[J].中小企業管理與科技（上旬刊）2021年[1]:86-87。發生稅務風險會增加企業稅收負擔，減少企業利潤，而對稅務風險進行有效管理，會減少企業損失，創造新的價值張剴.兩小時了解稅務風險[M].中國稅務出版社，2013-2出版。因此，稅務風險管理的目標應該是保證企業涉稅行為的"合規性"，即相關事宜的處理最大限度的符合稅收法律規定蔡曉琴.關于如何構建企業稅務風險管理體系的思考[J].財會學習,2016(14):154-155。孔慶行.分析企業稅務風險管理控制[J].中小企業管理與科技（上旬刊）2021年[1]:86-87張剴.兩小時了解稅務風險[M].中國稅務出版社，2013-2出版蔡曉琴.關于如何構建企業稅務風險管理體系的思考[J].財會學習,2016(14):154-1551.3.4加強稅務風險管理的必要性1.3.4.1有助于降低企業稅收成本企業在經營過程中產生的依法應當繳納的各項稅費屬于企業的必要成本，但可以通過納