2025/2/6項(xiàng)目一認(rèn)識(shí)審計(jì)

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展任務(wù)二掌握審計(jì)的含義及特征任務(wù)三熟悉審計(jì)的對(duì)象及分類2025/2/6審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，是審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景；維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)。一、國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2025/2/6一、國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）審計(jì)起源大禹時(shí)代（二）西周設(shè)宰夫、司會(huì)等官職

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2025/2/6一、國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（三）秦、漢時(shí)期的“上計(jì)制度”（四）隋唐時(shí)期的“比部審計(jì)”（五）宋代設(shè)置審計(jì)司、審計(jì)院（六）元明清：審計(jì)衰弱時(shí)期（七）我國(guó)的近代審計(jì)

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中國(guó)古代審計(jì)模式2025/2/62025/2/6一、國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（八）我國(guó)的現(xiàn)代審計(jì)

1.中華人民共和國(guó)成立以前，在中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)下的革命組織和根據(jù)地工農(nóng)政權(quán)中也實(shí)行了審計(jì)制度，既有一定的審計(jì)組織，也頒布了一些審計(jì)法規(guī)。

2.抗日戰(zhàn)爭(zhēng)和解放戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期，在邊區(qū)行署、專區(qū)、縣均有審計(jì)委員會(huì)，對(duì)各機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審核。

3.新中國(guó)建國(guó)初期，當(dāng)時(shí)師法蘇聯(lián)，實(shí)行財(cái)政與審計(jì)合一的做法，以會(huì)計(jì)檢查取代了審計(jì)，國(guó)家未設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2025/2/6一、國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（八）我國(guó)的現(xiàn)代審計(jì)

4.1982年修訂的《中華人民共和國(guó)憲法》規(guī)定，我國(guó)建立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月在國(guó)務(wù)院設(shè)立了審計(jì)署，地方縣以上的各級(jí)人員政府也相繼成立了審計(jì)局，獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。1994年，八屆人大通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》。1997年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》。2006年2月，修正后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式通過(guò)并頒布實(shí)施。2010年2月，修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》頒布，于同年5月起施行。2010年9月，審計(jì)署公布修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，于2011年起施行。2010年10月，中辦、國(guó)辦發(fā)布《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》的通知發(fā)布并施行。2014年7月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》經(jīng)中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部際聯(lián)席會(huì)議審議通過(guò)并實(shí)施。

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國(guó)家審計(jì)體制模式2025/2/62025/2/6二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也稱社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)或獨(dú)立審計(jì)，起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。（一）南海泡沫與獨(dú)立審計(jì)誕生1.密西西比事件與南海泡沫2.獨(dú)立審計(jì)的誕生1721年，斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義對(duì)南海公司出具了“查賬報(bào)告”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。英國(guó)議會(huì)根據(jù)斯耐爾的報(bào)告，沒(méi)收了南海公司全部董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，并將一名負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)理關(guān)進(jìn)了倫敦塔監(jiān)獄。（二）民間審計(jì)的三個(gè)階段英式詳細(xì)審計(jì)階段；美式信用審計(jì)階段；會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2025/2/6二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（三）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1.中國(guó)早期的“四大”

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2025/2/6二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（三）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2.在新中國(guó)建立初期，陳云同志大膽聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依法對(duì)工商企業(yè)查賬，這在當(dāng)時(shí)對(duì)平抑物價(jià)、保證國(guó)家稅收、爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。由于建國(guó)后采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，廢除私有制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度一度“壽終正寢”。

3.1980年12月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月，新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所——“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立。1986年，國(guó)務(wù)院頒發(fā)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》。1993年10月，人大發(fā)布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，自1994年起施行。2014年8月，人大通過(guò)了修訂后的《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。1995年，中注協(xié)發(fā)布了第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。截止2020上半年，現(xiàn)行中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施行的審計(jì)準(zhǔn)則共39項(xiàng)。

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國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)資訊2025/2/62025/2/6三、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展組織內(nèi)部的分權(quán)委托關(guān)系，是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和存在的客觀基礎(chǔ)或前提條件。一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是伴隨政府審計(jì)而逐步形成和發(fā)展的，古代的內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)很難截然劃分清楚。因而從起源上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)幾乎與政府審計(jì)一樣具有悠久的歷史。（一）西方的內(nèi)部審計(jì)1941年，美國(guó)維克多·貝瑞克(Victor·E·Brink)博士出版了《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法》；同年，約翰·瑟斯頓(John·B·Thurston)在紐約建立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”(IIA：InstituteofInternalAuditors)。貝瑞克對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論的構(gòu)建以及瑟斯頓所推動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，一般認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)誕生的標(biāo)志。

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展2025/2/6三、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

（二）我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)1983年8月，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，首次提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)題。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》從1985年首次頒布至今，歷經(jīng)1989、1995、2003、2018年等多次修訂和完善，以行政法規(guī)的形式確立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本制度。2003年4月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。截至2019年底，我國(guó)現(xiàn)行的最新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括《第1201號(hào)——內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》、《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《第2101號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)計(jì)劃》等23項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》等5項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（資料來(lái)源：中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)官網(wǎng)）。

任務(wù)一了解審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

國(guó)際審計(jì)組織簡(jiǎn)介2025/2/62025/2/6一、審計(jì)的含義（一）審計(jì)的定義

一般認(rèn)為，審計(jì)是由專職的機(jī)構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)活動(dòng)。（二）審計(jì)的關(guān)系人企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以及組織內(nèi)部的分權(quán)委托關(guān)系，是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。就上市公司來(lái)說(shuō)，股東（泛指公眾）是企業(yè)的所有者、最終控制人，股東將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)委托給企業(yè)管理層，管理層通過(guò)對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告其受托責(zé)任。審計(jì)是由審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)委托人三方面的關(guān)系人組成的。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，這三方關(guān)系人則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者（如圖1-1所示）。

任務(wù)二掌握審計(jì)的含義及特征圖1-1：審計(jì)的關(guān)系人2025/2/62025/2/6一、審計(jì)的含義（三）審計(jì)概念的要素

1.審計(jì)主體。即審計(jì)的執(zhí)行者，亦即審計(jì)定義中的“專職機(jī)構(gòu)和人員”。

2.審計(jì)客體。即審計(jì)對(duì)象，可以概括為被審單位在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)。而這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的載體，通常包括會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料。

3.審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績(jī)效水平等。

4.審計(jì)目的。不同審計(jì)主體，不同審計(jì)事項(xiàng)及內(nèi)容，審計(jì)目的不盡相同。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目的是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。

5.審計(jì)職能和作用。審計(jì)職能主要包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)三項(xiàng)職能。

任務(wù)二掌握審計(jì)的含義及特征2025/2/6二、審計(jì)的特征（一）獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。要求審計(jì)工作由專門的機(jī)構(gòu)和人員來(lái)實(shí)施，審計(jì)工作不受任何部門、單位和個(gè)人的干擾，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員與審計(jì)委托人、被審單位沒(méi)有利害關(guān)系。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩個(gè)方面。形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的前提條件和制度性保障；通過(guò)形式的獨(dú)立來(lái)確保實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，即通過(guò)形式客觀的獨(dú)立手段，達(dá)到實(shí)質(zhì)主觀的獨(dú)立目的。（二）權(quán)威性。審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，是指審計(jì)組織的工作過(guò)程具有法律保障，且審計(jì)結(jié)果具有法律效力的特征。國(guó)家法律、法規(guī)對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性。

（三）公正性。審計(jì)的公正性，是指審計(jì)人員以第三者的身份，公正無(wú)私、實(shí)事求是、毫無(wú)偏袒地執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，做出不帶任何偏見的、符合客觀實(shí)際的判斷，并做出公正的評(píng)價(jià)和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公平對(duì)待利益相關(guān)者。

任務(wù)二掌握審計(jì)的含義及特征2025/2/6二、審計(jì)的特征

審計(jì)的權(quán)威性和公正性均源于審計(jì)的獨(dú)立性，離不開審計(jì)組織的獨(dú)立地位與審計(jì)人員的獨(dú)立執(zhí)業(yè)。只有審計(jì)組織獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉，才能確立審計(jì)組織的權(quán)威性。從某種意義上說(shuō)，沒(méi)有公正性，也就不存在權(quán)威性。審計(jì)人員只有同時(shí)保持獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)授權(quán)者或委托者以及社會(huì)公眾，才能真正樹立審計(jì)權(quán)威的形象。

任務(wù)二掌握審計(jì)的含義及特征2025/2/6一、審計(jì)的對(duì)象審計(jì)對(duì)象是指審計(jì)所要考察的客體，即被審單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、有關(guān)業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和作為提供這些業(yè)務(wù)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料。審計(jì)對(duì)象具體包括以下三層含義：（一）審計(jì)對(duì)象的空間范圍從審計(jì)對(duì)象的空間范圍看，審計(jì)對(duì)象包括：（1）國(guó)家審計(jì)的對(duì)象主要是國(guó)務(wù)院各部門、地方人民政府及其各部門，國(guó)有和國(guó)有占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和事業(yè)組織；（2）內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是本單位及所屬單位；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的對(duì)象主要是委托人確定的被審單位。（二）審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，是指被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不論是國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，都要求以被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，對(duì)其真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（三）審計(jì)對(duì)象的載體從審計(jì)對(duì)象的載體來(lái)看，審計(jì)對(duì)象可以概括為被審單位的會(huì)計(jì)資料及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料。

任務(wù)三熟悉審計(jì)的對(duì)象及分類2025/2/6二、審計(jì)的分類（一）按審計(jì)主體不同分類

按審計(jì)主體不同分類包括：國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。

任務(wù)三熟悉審計(jì)的對(duì)象及分類2025/2/6

任務(wù)三熟悉審計(jì)的對(duì)象及分類二、審計(jì)的分類（三）按審計(jì)模式不同分類

賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；制度基礎(chǔ)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)（四）審計(jì)的其他分類審計(jì)的其他分類如下：（1）審計(jì)按照實(shí)施時(shí)間或周期不同，可以分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，期中審計(jì)和期