第三章審計標準、計劃和方法

導入案例

封騰公司自開業以來，營業額劇增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款，但銀行希望其出具審計后的財務報表，以做出是否給其貸款的決定。于是，封騰公司決定聘請誠信會計師事務所進行審計。審計剛開始就不太順利，注冊會計師李正剛到封騰公司就發現，該公司會計賬冊不齊，而且賬也未軋平。于是李正花費一個星期的時間幫助公司會計整理賬簿等。但公司會計人員卻向財務經理抱怨，認為注冊會計師李正太苛刻，妨礙其正常工作。第二周，當李正向會計人員索要客戶有關資料以便對應收賬款進行詢證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，李正又要求，公司在年末這一天，停止生產，以便對其存貨進行盤點。但封騰公司又以生產任務忙為由，也加以拒絕。李正無奈之下，只得向事務所的合伙人匯報。合伙人張東立即與封騰公司總經理進行接洽。告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務報表表示意見。總經理聞言之后，非常生氣。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張東也很生氣，他嚴肅地告訴總經理，除非付清所有的審計費用，否則，前期由李正代編的會計賬冊將不予歸還。請問：該會計師事務所的做法是否妥當？如果不妥當？你有什么建議？導入案例分析

事務所的做法存在如下問題：（1）審計前沒有與客戶妥善會談，以致客戶不了解審計的意義、目的及范圍，這是造成客戶不同意注冊會計師進行函證和盤點的原因；（2）沒有與審計客戶簽訂業務約定書，沒有與客戶商定審計收費。與客戶聯系不足，在客戶賬未結平之前，就貿然前去審計，實屬不妥；（3）沒有制定審計計劃，又沒有對助理人員進行必要監督。如沒有獲得項目負責人同意，就幫助客戶整理賬本，實屬多余。（4）扣留客戶賬冊來作為要求客戶付款條件，有失職業道德。搞得不好，很可能被客戶起訴侵權，應立即歸還賬本。如果整理工作時間不長，可以放棄審計收費；如果審計收費金額巨大，可通過法律渠道解決。本章學習目標

掌握審計標準的種類；審計計劃的內容；審計業務約定書的內容；審計方法的種類。第一節審計標準

按審計標準的性質與內容不同，審計標準可以分為：

1．法律類審計標準

2．被審計單位規章制度類審計標準

3．預算、計劃、經濟合同類審計標準

4．業務規范、技術經濟標準類審計標準第二節審計計劃

一、審計計劃的概念和作用

二、初步業務活動

三、審計計劃的層次

四、審計過程中對計劃的更改第三節審計業務約定書

一、審計業務約定書的概念與作用

（一）審計業務約定書的概念（二）審計業務約定書的作用二、簽訂審計業務約定書之前應做的工作

（一）明確審計業務的性質和范圍（二）初步了解被審計單位的基本情況（三）評價審計組織的勝任能力（四）商定審計收費（五）明確被審計單位應協助的工作三、審計業務約定書的簽訂

（一）審計業務約定書的內容（二）審計業務約定書的特殊考慮（三）審計業務約定書范例第四節審計方法

一、審計方法的含義審計方法是指審計人員為完成審計工作、實現審計目標而采取的各種方式、手段和技術的總稱。審計方法是從審計實踐中總結出來的，它隨著審計對象的日趨復雜、社會對審計信息質量要求的不斷提高和科學技術的不斷發展而逐步改進、完善和發展，形成了較完善的審計方法體系。審計方法體系主要包括審計的一般方法和審計的取證方法。

二、審計的一般方法

1．順查法2．逆查法3．詳查法4．抽查法5．賬目基礎審計6．制度基礎審計7．風險基礎審計三、審計的取證方法

1．檢查記錄或文件2．檢查有形資產3．觀察4．詢問5．