（財務知識）財務管理基礎

講義

20XX年XX月

多年的企業咨詢顧問經驗，經過實戰驗證可以落地執行的卓越管理方案，

財務管理培訓講義

第壹部分會計基礎

課程概述：略

§1.1會計的基礎知識

■會計是什么?

根據美國會計師協會的定義，會計師壹種藝術，它用貨幣形式，對具有或部分具有財務

特征的交易事項予以記錄、分類及匯總且解釋由此產生的結果，從而使之處于有意義的狀態。

會計記錄反映的是X公司或個人的財務狀況。所有的X公司，無論其規模大小，都應該

具備完整的會計記錄體系，以便準確地記錄和反映X公司的財務狀況。

■為什么要規范會計行為？

所有的X公司都會使用會計方法將X公司的運營狀況反映出來，他們這樣做是出于不同

的目的，例如，有的X公司是為了準備詳細的財務報表以便向銀行申請貸款，有的是為了了

解X公司的資本支出和預算狀況，而有的X公司則是為了根據X公司的運營狀況向員工發放

工資或獎金。當然，在報稅或者配合政府機構的管理活動時，X公司也有義務提供詳細的會

計信息。

請記住，全世界的會計機構每年受理的破產案超過25萬件，其中絕大部分的案件都是

由不規范的會計行為引起的。因此，對X公司來說，規范會計行為是至關重要的。

■那些人需要通過財務信息來了解X公司的財務狀況？

無論X公司規模大小，許多人都需要用過財務信息來了解X公司的財務狀況。大型機構

常常設有會計部門，專門記錄且分析財務信息。

另外，X公司的高層管理者以及董事會成員會通過會計部門提供的財務信息來了解X公司的

財務狀況。

在個體制企業中，業主幾乎每天都會分析財務信息以把握企業的財務狀況。在經濟社會中，

無論是X公司、俱樂部等盈利組織，仍是公立學校、教堂和政府機關等非盈利組織，幾乎所

有的機構都需要通過財務信息來了解自身的財務狀況。

■掌握財務知識有何好處？

每個人都應當了解基本的財務知識，這很有好處。如果能掌握基本的財務知識，您就能夠分

析X公司的財務狀況，且了解X公司的財務優勢對其運營成果的影響。此外，您仍能更清楚

地理解X公司的決策者進行決策時的思路。

■會計循環的基本步驟是什么？

會計循環是指財務會計工作周而復始的過程，通常是從做會計分錄開始的，到登記賬簿，再

編制財務報表。壹個會計循環包含九個基本步驟，他們分別是：

1.分析發生的經濟業務且做分錄

2.根據會計憑證登記總分類賬和明細分類賬

3.編制調整分錄前的試算平衡表

4.期末編制調整分錄

5.將調整分錄過入有關總分類賬和明細分類賬

6.編制結賬前試算平衡表

7.進行期末結賬工作，編制結賬分錄

8.編制結賬后試算平衡表

9.編制財務報表

§1.2會計基本等式和T型賬戶

§1.2.1會計基本等式

■什么是會計期間？

會計期間也被稱為財務期間。人們將會計主體持續不斷的運營活動過程人為地按照時間

劃分為若干連續的、間隔相等的會計時間段，從而分期提供會計信息，其中每壹個會計時間

段就是壹個會計期間。各個X公司對會計期間的劃分不盡相同，有的X公司以壹個月為壹個

會計期間，而有的X公司則可能以三個月、半年或者壹整年為壹個會計期間。

■什么是資產？

資產是指由過去的交易、事項形成且由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業

帶來經濟利益。例如，現金、商品和生產設備等就屬于X公司資產，此外，電腦、打印機和

辦公桌等辦公室設備也是X公司的資產。資產仍包括他人尚未向X公司支付的費用，即X

公司的"應收賬款"。

■什么是負債？

負債是指企業所承擔的、在規定的期限內償付壹筆現金的責任。例如，X公司在購買辦

公用品之后，俞供貨商約定壹段時間以后才付款，那么該筆貨款就成為X公司的負債，歸于

"應付賬款”類。

另外，當X公司向銀行貸款時，貸款也是X公司的負債，這屬于"應付票據"。

■什么是所有者權益？

所有者權益是指所有者在企業資產中享有的經濟利益,其金額為資產減去負債后的余額。

在個體業主制企業中，所有者權益賬戶中通常都會列明業主的名字，且在名字后注明"資

本”字樣。

■什么是會計基本等式？

會計等式是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。會計基本等式反映了資產、負債和

所有者權益之間的關系，其形式如下：

資產=負債+所有制權益

(A=L+OE)

會計基本等式被人為是會計方法的基礎，因此，您應該學習且掌握這個等式，以便在進行會

計核算工作時能夠自如地運用。

§1.2.2T型賬戶

■什么是會計賬戶？

會計賬戶是指具有壹定格式，用來連續地分類記錄經濟業務，反映會計要素增減變動及

其結果的壹種工具。會計賬戶通常能夠分為三類：資產賬戶、負債賬戶和所有者權益賬戶。

在西方經濟學中，收入和費用通常被見作時所有制權益的增減，因此歸入所有者權益。

之上三類會計賬戶都是由劃分更細的分類賬戶組成的，例如，負債賬戶就可分為"應付

賬款"、"應付票據"和"應計費用”這三個分類賬戶。

■什么是交易？

在會計學中，任何和貨幣有關的商業活動或事項都被稱為交易。換句話說，交易就是指

任何能夠改變資產、負債或所有制權益的X公司活動。例如，當X公司賒購辦公設備時，X

公司的負債增加了，因此，賒購辦公設備的活動就是壹筆交易。

X公司的交易既能夠是外部的，也能夠是內部的。例如，假設X公司削減市場部的預算

來增加其他部門的預算，這種交易就是內部的。而如果X公司賣給客戶10000件商品，則

這壹交易就是外部的。

在記錄X公司交易時，您應該確保所記錄的信息符合以下會計基本等式：A=L+0Eo

■什么是"T"型賬戶？

T型賬戶是壹種簡化的表格，它是用來記錄交易中金額增減情況的。由于形狀類似字母T,

該表格被稱為T型賬戶，使用時，人們會把會計分錄顯示在這樣壹個T型區域中，以進行分

析。

T型賬戶左邊的部分被稱為借方，壹般簡寫為Dr.,右邊的部分被簡稱為貸方，簡寫為

Cr.o賬戶的名稱，如"應付賬款"或者"辦公設備”等，均列在T型賬戶的頂部。這種以借、

貸作為記賬符號的記賬方法被稱為借貸記賬法。

要理解借方和貸方的含義，您必須理解借貸倆方金額的增減是如何反映出資產、負債和所有

制權益的變化的。

■借貸倆方金額的增減是如何反映出資產、負債和所有制權益的變化的？

借方金額的增加反映出資產的增加以及負債和所有者權益的減少，另壹方面，貸方金額的增

加則反映出負債和所有者權益的增加以及資產的減少。

例如，假設X公司采購了壹套價值18000美元的電話會議設備，且和供貨商約定六個月以

后付款。開設壹個電話會議設備的T型賬戶，由于電話設備已經成為了X公司的資產，因此

這是壹個資產賬戶。由于采購了電話會議設備后，X公司的資產增加了，所以T型賬戶左邊

的借方部分就增加了18000美元。開設壹個應付賬款的T型賬戶，由于18000美元的應付

賬款已經成為X公司負債，因此T型賬戶右邊的貸方部分就增加了18000美元。

再舉另外壹個例子，假設X公司上個月為壹家保險機構提供了咨詢服務，當下收到了500

美元的酬勞。這筆交易會影響到"現金收入"和"應收賬款”這倆個資本賬戶。由于X公司

收到了咨詢費用，現金收入增加了而應收賬款減少了，因此，現金收入T型賬戶左邊的借方

增加了500美元。應收賬款T型賬戶右邊的貸方則會增加500美元。

■什么是復式記賬法？

在使用借貸記賬法是，您應該謹記倆點：第壹，每壹個借方金額都必須有和之對應的貸

方金額。第二，借方和貸方的總金額必須相等。簡單地說，就是“有借必有貸，借貸必相等"。

借貸記賬法是壹種復式記賬法。復式記賬法是以資產和權益平衡關系作為記賬基礎，對于每

壹筆經濟業務，都要在倆個或倆個之上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運行變

化結果的壹種記賬方法。

在使用復式記賬法時，您必須謹記：無論有多少各借方金額和貸方金額，借貸倆方的總金額

必須時相等的。

例如，假設X公司向供貨商支付4500美元的應付貨款，那么您就應該在"應付賬款”賬戶

中記錄4500美元的借方金額，以反映X公司負債的減少。同時，您仍應該在"現金”賬戶

中記錄4500美元的貸方金額，以反映X公司資產的減少。

■什么是收入和費用？

企業的收入和費用能夠理解為所有者權益的增加和減少。收入是指企業在銷售商品、提

供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入，收入賬戶的名稱通常包

含"收入"和"利得"等關鍵詞。

例如，電影院的收入賬戶通常名為“門票收入"、"門票利得"或者"運營收入"、"運營

利彳導”等。

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。費用賬戶包

括“租賃費用"、"銷售費用"和"保險費用”等。

簡單的說，收入能夠理解為所有者權益的增加，因此在所有者權益賬戶中表示為貸方金

額的增加；費用能夠理解為所有者權益的減少，因此在所有者權益賬戶中表示為借方金額的

增加。

將收入和費用和會計基本等式聯系起來，得出會計基本等式的擴展形式：

資產=負債+所有制權益+收入-費用

■收入及費用和X公司盈利仍是虧損有何聯系？

X公司的收入和費用能夠反映出X公司是在盈利（增值），仍是在虧損（貶值X如果收

入總額大于費用總額，那么X公司就是在盈利；反之，則表明X公司正在虧損。

■所有者權益包括哪幾個部分?

所有者權益包括四個部分：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。X公司的資

本賬戶中會記錄所有者在X公司中的投資，此外，X公司仍會開設提款賬戶用于記錄所有者

出于個人用途而從X公司提取的現金和設備。

所有者對X公司的投資會增加所有者權益，所以所有者權益賬戶的貸方金額就會增加。

而所有者從X公司提取現金則會減少所有者權益，因此所有者權益賬戶的借方余額就會增加。

和資本賬戶壹樣，在提款賬戶中也會列明所有者的名字以及他所提取的金額。

■什么是臨時賬戶和永久賬戶？

臨時賬戶是指損益類賬戶，該類賬戶本期發生的金額在會計期末都應轉至"本年利潤"

賬戶，結轉后臨時賬戶中均無余額。在將本期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上，

按照規定的方法對該期內的賬簿記錄進行小結，結算出本期發生的金額合計和余額，且將余

額結轉到下壹個會計期間的會計核算過程被稱為“結賬"。

收入和費用賬戶都是臨時賬戶。它們在每個會計期間末（通常是每財年末）都要進行結

賬，結賬后賬戶余額為零。

在每次結賬后余額不為零的賬戶就是永久賬戶。資產、負債及所有者權益賬戶都是永久

賬戶，該類賬戶在會計期末結賬后通常都有余額，而這些余額必須結轉到下壹個會計期間，

以便連續記錄。

■為什么要區分臨時賬戶和永久賬戶？

在記賬時，您應該將臨時賬戶和永久賬戶區分開，這非常重要。

假設X公司向供貨商賒購價值60000美元的電腦且議定下壹財年再付款。該筆交易涉及

倆個永久賬戶：資產賬戶和負債賬戶。由于購買了新的電腦，X公司擁有了新的資產，這在

其后的幾年都會反映在資產賬戶中，直到這批電腦被報廢處理為止。而"應付賬款"賬戶則

會反映出X公司需要支付給供貨商的貨款，直到第二年X公司付清了貨款為止。因此，在本

年末結賬之后，資產賬戶和負債賬戶中都會有余額。

如果您把資產賬戶和負債賬戶當作臨時賬戶且在年末結賬時結清余額，問題就會產生：

資產賬戶中沒有余額說明X公司且沒有任何資產，負債賬戶中沒有余額說明X公司已經償清

了所有的債務。

當X公司向辦公樓的業主支付租金時，這筆交易就同時牽涉到了永久賬戶和臨時賬戶：

"留存現金"賬戶和"租賃費用"賬戶。

"留存現金”賬戶反映的是X公司現有的資金額，這是壹個永久賬戶。如果將這個賬戶

劃歸為臨時賬戶，且在年末結賬時結清余額，那么到第二個財年，X公司的會計記錄將顯示

X公司的賬戶中沒有任何現金。

"租賃費用”賬戶是壹個臨時賬戶，年末結賬時，賬戶中的余額都將結轉至"應計費用"

賬戶，這是因為本年度支付的租賃費用不會反映在來年的財務報表中。

■什么是固定成本？

X公司的成本和其業務規模有關。固定成本是指在壹定的業務量范圍內，其總額不受業

務量增減變動影響的成本。例如，X公司需要繳納的財產稅不受業務量增減變動的影響，因

此它屬于固定成本。

盡管固定成本不受業務量增減變動的影響，但這且不是說固定成本不會有所增減。例如，

如果X公司所在地的財產稅率提高了，X公司需要繳納的財產稅就要增加，X公司的固定成

本就增加了。

■什么是變動成本？

和固定成本不同，變動成本是指在壹定的相關范圍內，其總額隨著業務量的增減變化成

正比例增減變化的成本。能夠認定的是，變動成本和X公司所生產產品的數里是有直接關系

的。

例如，產品原材料的采購費用以及產品的包裝費用都屬于變動成本，因為它們都隨著X

公司產量的變動而變動。

§1.3普通日記賬和總分類賬

§1.3.1分析和記錄經濟業務

■什么是會計科目表？

會計科目是對會計要素進行進壹步分類的項目。會計科目表是分類排列全部會計科目的

名稱和編號的壹種表格形式。會計科目表中應該列明X公司所有的會計科目，例如"現金"、

"辦公用品"、"應付賬款"和"實收資本"等。不同X公司的會計科目表可能會有所不同。

在會計科目表中，每壹個會計科目都有和之對應的編號。資產類的編號通常為壹，負債

類為二，所有者權益類為三，收入類和支出類分別是四和五。通過會計科目的編號，您就能

確定會計科目的分類。

■什么是普通日記賬？

普通日記賬是用來登記全部經濟業務的日記賬。它也是最先登記經濟業務的會計賬簿，當經

濟業務發生時，您應該在普通日記賬中序時、逐筆地登記經濟業務及其編號，且簡要地對其

進行描述。登記在普通日記賬中的所有經濟業務過后都要過入總分類賬。

■什么是總分類賬？

總分類賬又稱為總賬，是根據總分類科目開設、目按照會計科目的編號記錄全部經濟業務總

括核算資料的分類賬簿。對于每個會計期間的經濟業務，總分類賬中都有和之對應的賬戶。

您應該將普通日記賬中記錄的經濟業務按時過入總分類賬，唯有如此，您才能保證總分類賬

中的金額都是準確的。

■如何分析經濟業務？

您必須懂得如何分析普通日記賬中記錄的經濟業務，確定哪些賬戶會受到這些經濟業務的影

響，且確定記錄經濟業務時的借貸方，以便正確地將其過入總分類賬。在分析經濟業務時,

您需要明確以下三點：

1.哪些賬戶會受到經濟業務的影響？

2.這些賬戶分屬哪類會計科目？

3.各賬戶余額會產生怎樣的變化？

例如，假設X公司償仍了700美元的拖欠貨款，那么通過分析這壹經濟業務，我們就能

了解以下情況：

1.這壹經濟業務影響了倆個賬戶："現金"和"應付賬款"。

2."現金"賬戶屬于資產類，而"應付賬款”賬戶屬于負債類。

3"現金"賬戶的余額減少了，"應付賬款"賬戶的余額也減少了。因此，"現金"賬戶

的貸方金額增加了700美元，而"應付賬款"賬戶的借方金額增加了700美元。

■如何將普通日記賬中的經濟業務記錄過入總分類賬？

在將普通日記賬中的經濟業務記錄過入總分類賬時，您需要遵循三個步驟。

1.首先確認經濟業務的第壹個借方分錄，在總分類賬的相應賬戶中記錄該分錄及其日期，隨

后記錄和經濟業務相關的所有分錄。例如，在償仍了500美元的貨款之后，"應付賬款"賬

戶產生了借方金額，您應該記錄這壹借方分錄，且隨之記錄"現金"賬戶的貸方分錄。

2.在總分類賬的“摘要”壹欄中記錄經濟業務在普通日記賬上的頁碼，這樣壹來，您就能夠

在需要時找到此經濟業務的原始記錄。

3.將總分類賬中記錄經濟業務的賬戶編號填寫在普通日記賬的“摘要”欄中，這為將來的對

賬工作提供了依據。

§1.3.2匯總總分類賬中賬戶的余額

■為什么要匯總總分類賬中賬戶的余額？

當X公司在會計期末將所有的經濟業務記錄都過入總分類賬之后，總分類賬中某些賬戶的借

貸倆方就部會產生余額。

因此，在會計期未，您必須匯總總分類賬中賬戶的余額，每壹個賬戶的余額必須是唯壹

的，即只能有壹個借方余額或者壹個貸方余額。

■如何匯總總分類賬中賬戶的余額？

您能夠遵循以下四個步驟，來匯總總分類賬中每壹個賬戶的余額：

1.在總分類賬接待資金最底端的數字下劃壹條線。

2.用鉛筆分別把借貸方金額的總和記錄在橫線下面。請記住，在會計報表中，單條橫線

代表橫線下列有內容，雙橫線代表橫線下已無內容。

3.如果借貸倆方的總金額相等，則該賬戶的余額為零，賬戶結清。

4.如果借貸倆方的金額不相等，則將其差額記錄在數額較大壹方的底端且圈出該金額。

如果借方的數額較大，則該賬戶有借方余額；如果貸方數額較大，則該賬戶有貸方余額。

您也許想知道為什么在有的賬戶中，借貸倆方的金額是不相等的。這是因為，在將日記

賬中的經濟業務記錄過入總分類賬時，您通常需要將壹項經濟業務記錄拆分為幾個部分且分

別過入不同的賬戶。

因此，雖然某些賬戶的借貸金額不等，可是所有賬戶的借方總金額是恒等于貸方總金額

的。

■什么是正常余額？

如果某個賬戶的余額在該賬戶記錄增加額的壹方，則該余額就被稱為正常余額。

例如，資產賬戶的借方金額代表資產的增加，所以資產賬戶的借方余額即為正常余額；而負

債賬戶的貸方金額代表負債的增加，所以負債賬戶的貸方余額為正常余額。

又如，收入賬戶的貸方金額代表收入的增加，因此收入賬戶的貸方余額為正常余額；而費用

賬戶的借方金額代表費用的增加，因此費用賬戶的借方余額為正常余額。

■收付實現制會計方法

最基本的會計方法有倆種：收付實現制會計方法和權責發生制會計方法。當X公司采用收付

實現制會計方法時，他們在實際收到或支付款項時才確認收入或費用。假設X公司賒銷壹批

產品后，要在下壹年才能收回貨款，那么在采用收付實現制會計方法時，即使銷售行為發生

在這壹年，X公司也會等到下壹個會計期間才確認銷售所得的收入。因此，這壹會計方法無

法準確、全面地反映會計期間內的X公司收入。

■權責發生制會計方法

采用權責發生制會計方法時，您應該在實現收入和發生費用時確認收入和費用，而不必等到

實際收到現金或支付現金時才確認。換句話說，您應該在經濟業務發生時就對其進行記錄，

而不必理會是否獲得或支付了現金，因此，這種會計方法能夠真實地反映X公司在會計期間

內獲得的收入和支付的費用。

§1.4試算平衡表和四種常用的財務報表

§1.4.1試算平衡表

■什么是試算平衡表？

試算平衡表是列示總分類賬中各有關賬戶的名稱及其余額的表式，通常編制于會計期間末，

例如月末。試算平衡表有倆種用途：

第壹種用途：通過驗證總分類賬中所有賬戶的借貸總金額是否相等，以檢查日常核算資料的

正確性和完整性。如果在試算平衡時發現所有賬戶的借貸總金額不相等，那么X公司將無法

編制財務報表。

第二種用途：確保所有賬戶的余額均為正常余額。

如果在編制試算平衡表時，您發現試算平衡表借貸不相等，則說明在您記錄經濟業務、過賬

或者計算的過程中有錯誤。

■如何編制試算平衡表？

你能夠遵循以下五個步驟來編制試算平衡表：

1.創建標題。在標題中要列出X公司名稱以及試算平衡表的編制日期。

2.列出總分類賬中所有的賬戶名稱和賬戶編號，以及相應的賬戶余額，各賬戶的借方余

額要歸于壹列，貸方余額則需歸于另壹列。

3.在借貸余額倆列底端的數字下劃上單條橫線。

4.在橫線下分別記錄借方總金額和貸方總金額。

5.如果借貸倆方的總金額相等，就能夠在總金額下方劃上雙橫線，代表試算平衡結束。

■借貸倆方余額不等時應該怎么做？

如果在試算平衡表中借貸倆方的余額相等，則稱之為試算平衡，但這且不能說明賬簿記錄完

全無誤；而如果借貸倆方的余額不等，則可稱之為試算不平衡，此時，您就需要檢查在記賬、

過賬和計算過程中是否出了差錯。

在檢查記賬過程中的錯誤時，總分類賬中"摘要”欄的內容將對您大有幫助，這些內容能方

便您找出經濟業務的原始記錄，使您能夠找到錯誤出當下何處。

■通過編制試算平衡表能夠發現哪些常見錯誤？

通過編制試算平衡表，您能夠發現以下常見錯誤：

L在加總借方總金額或貸方總金額時的計算錯誤；

2.在把總分類賬中的賬戶余額抄錄到試算平衡表時寫錯金額；

3.在抄錄總分類賬中的賬戶余額時，把借方金額錯錄為貸方金額，或者把貸方金額錯錄為借

方金額；

4.在匯總總分類賬中賬戶余額時的計算錯誤;

5.在將普通日記賬中的經濟業務過入總分類賬時發生的錯誤。

由于試算平衡表中的數據來自總分類賬，而總分類賬中的數據又來自于普通日記賬。因此，

在找尋上文提及的種種錯誤時，您首先需要將試算平衡表中的數據于總分類賬中的數據進行

比對，然后將總分類賬中的數據和其原始數據——普通日記賬中的數據進行比對。

■怎樣發現會計記錄中數字顛倒的錯誤？

在記賬、轉賬和計算的過程中，仍有可能出現數字顛倒的錯誤，例如，您有可能把76記為

67,或者把36記為63,有壹個訣竅能使您迅速發現此類錯誤；顛倒后的數字和原數字之差

總是能夠被9整除。

例如，76和67之差為9,63和36之差為27,725和275之差為450,9、27和450均

能夠被9整除。

因此，當您發現出現錯誤的數據和其原始數據之差能夠被9整除時，那么在您記賬、轉賬和

計算的過程中很可能產生了數字顛倒的錯誤。

§1.4.2財務報表

■在完成了試算平衡表之后，您能夠編制哪些財務報表？

在完成了試算平衡表之后，您就能夠著手編制在財務領域中極為重要的倆種財務報表：損益

表和資產負債表。

■什么是損益表？

損益表是反映企業在壹個會計期間內運營成果的財務報表，它提供了和企業盈利和損失相關

的信息。該報表只和倆類賬戶有關：收入類賬戶和費用類賬戶。

損益表是非常重要的財務報表，因為X公司的所有者和管理者都必須了解X公司的業績如何,

這是他們最關心的壹點。您能夠在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。

■什么是資產負債表？

資產負債表是反映企業某壹特定日期財務狀況的財務報表，通常編制于會計期間末。它也可

被見作是企業會計價值在某壹特定日期的“快照"。

資產負債表是壹張靜態的報表，它根據會計基本等式，按照壹定的分類標準和排列次序，把

企業壹定時期的資產、負債和所有者權益項目予以適當排列編制而成。

和損益表壹樣，您也能夠在試算平衡表中找到編制資產負債表所需的全部信息。

■什么是現金流量表？

現金流量表是壹張動態的報表，它反映的是壹定會計期間內現金的流入和流出狀況。確切地

說，現金流量表全面地反映了X公司在運營活動、投資活動和籌資活動中的現金流量狀況。

■什么是股東權益表？

股東權益表也被稱為所有者權益表，它反映的是所有者權益在會計期間內所發生的變化。由

于在編制股東權益表之前，您必須先了解X公司的凈利潤或凈損失，因此您必須等到編制出

損益表之后才能著手編制股東權益表。

留存收益和股本是所有者權益的倆個主要組成部分，因此這倆類賬戶均列示在股東權益表

中。

第二部分分析財務報表

§2.1分析財務報表的意義

§2.1.1概述

略

§2.1.2分析財務報表須知

■為什么要分析財務報表？

財務報表以貨幣形式直接反應了X公司在某壹特定時間的財務和運營狀況，可是，報表

中列出的數據且不能直接反映出X公司的運營是否有效率。因此，X公司的管理者需要對財

務報表進行分析，以了解X公司的運營是否有效率，以便做出正確的商業決策。

■通過分析財務報表能夠獲得那些信息？

分析財務報表，人們能夠獲取的信息是多種多樣的，然而，且非所有的信息都為分析者

所需，他們會有目的地進行分析，以獲取自己需要的信息。

例如，X公司的所有者能夠通過分析財務報表了解X公司的銷售增長趨勢，債權人則能

夠通過分析財務報表了解X公司的償債能力，而股東則能夠通過分析財務報表了解X公司的

盈利狀況。

除了X公司當前的銷售增長趨勢、償債能力和盈利狀況之外，人們仍能夠通過分析財務

報表來獲取其他信息，如X公司對人力資源的利用情況。

■您能夠使用幾種方法來分析財務報表？

比率分析、比較分析和結構百分比分析。

這三種分析方法都能夠用于分析資產負債表和損益表。

比較分析和結構百分比分析主要用于分析損益表，而比率分析不但用于分析損益表，仍

用于分析資產負債表。

■哪壹種方法是最優方法？

不同的人在分析財務報表時會帶有不同的目的，他們也就會選用不同的分析方法來獲取

自己所需的信息。換句話說，不同的分析方法在不同的情況下會發揮不同的作用，因此，且

不能斷言哪種分析方法優于其他方法。

在分析財務報表時，應該分析具體情況，確定自己需要獲取哪些信息，然后選用最恰當

的分析方法來獲取這些信息。

■通過分析財務報表獲取的信息有何局限性？

您必須意識到：通過分析財務報表獲取的信息是存在局限性的。財務表反映的是X公司

過去的財務活動，報表種包含的信息是歷史信息，只能反映X公司過去的運營狀況，卻不能

讓管理者確定X公司未來的運營狀況。

因此，有經驗的管理者往往會在這些信息的基礎上對X公司未來的運營狀況做出合理的

預測，以指導X公司未來的決策。

§2.2三類財務比率

§2.2.1概述

略

§2.2.2分析資產負債表

■為什么要分析資產負債表？

資產負債表是最重要的財務報表之壹，它根據會計基本等式，按照壹定的分類標準和排

列次序，把企業壹定時期的資產、負債和所有者權益項目予以適當排列編制而成。因此，該

報表能夠讓管理者較為全面地了解X公司地財務狀況。但除此以外，管理者仍需要通過分析

資產負債表來獲取更多的信息。

例如，管理者需要了解X公司是否有能力償仍債務，X公司的存貨是否得到了有效的管

理，以及X公司平均需要多少天才能收回應收賬款。這些信息且沒有直接列示在資產負債表

中，管理者必須通過分析才能獲取這些信息。

通過分析資產負債表，能夠確定X公司在哪些方面仍有待提高，這有助于制定出提高資

產利用率的方案。

■哪三類財務比率能夠用于分析資產負債表？

I.反映X公司資產流動性的財務比率

這些比率衡量的是在不降低資產價值的前提下，X公司資產迅速轉換為現金的能力。例

如，假設X公司需要支付壹些意料之外的費用，比如說訴訟費用，為了支付這壹預算外的費

用，X公司就需要將部分流動資產變現。

2.反映X公司營運能力的財務比率

這些比率衡量的是X公司運營管理和運用資產的能力和效率。如果X公司管理不善，導

致空閑資產過多，那么相對于其資本規模來說，它產生的利潤就可能會過低。如果X公司的

資產不足，那么銷售可能會受到影響，這也體現出X公司的營運能力低下。

3.反映X公司償付能力的財務比率

這些比率衡量的是X公司償仍到期債務的能力。因此，它們也能夠反映出X公司能夠承

擔多少債務。投資者對此類財務比率最為關心，因為這些比率反映了他們的投資是否得到了

保證。此外，此類財務比率仍反映出購買X公司股票需要承擔多少風險，X公司承擔的債務

越多，購買該X公司股票的風險就越大。

§2.2.3反映X公司資產流動性的財務比率

■哪些財務比率能夠反映X公司的資產流動性？

1.流動比率；2.速動比率；3.速動資產夠用天數。

■流動比率

是壹種能夠反映X公司資產流動性的財務比率，這壹比率衡量的是X公司是否具備充足

的流動資產來償仍流動負債。

如果某X公司的流動比率高于業界其他X公司，說明該X公司資產的流動性也高于其他

X公司，反之亦然。

流動資產是指企業能在壹年或超過壹年的壹個營業周期內變現或者消耗的資產。

流動負債是指X公司應該在壹年或超過壹年的壹個營業周期內償仍的債務。

由于流動資產和流動負債之差即為營運資金，所以流動比率也被稱為營運資金比率。

通常，如果X公司的流動比率小于1，則說明X公司的流動資產不足以償付流動負債；

如果X公司的流動比率介于1和2之間，則說明X公司的流動資產足以償付流動負債；如

果X公司的流動比率大于2，則說明X公司的流動資產遠多于流動負債。

可是，這些規律且不是絕對的，有些X公司在流動比率小于1時，依然能夠保持良好的

財務狀況，而有些X公司則必須把流動比率保持在2之上才能保證自身的正常運轉。

?速動比率

速動比率也被稱為酸性測試比率，它也能夠反映X公司的資產流動性。這壹比率的計算

方法和流動比率相似，唯壹的區別在于，計算這壹比率時，要先從流動資產種扣除存貨和預

付費用。

盡管存貨和預付費用也屬于流動資產，可是由于他們的流動性低于現金、應收賬款凈額

和可買賣的有價證券等其他流動資產，因此在計算速動比率時，應該將它從流動資產中扣除。

如果無法在短期內將存貨變現，X公司就會運用速動比率來分析自身的資產流動性，而不會

用流動比率。此外，X公司的短期投資者在進行投資分析時，也樂于采用速動比率。

和流動比率相似，在通常情況下，如果X公司的速動比率小于1，則說明X公司的速動

資產不足以償付流動負債。

■速動資產夠用天數

速動資產夠用天數是指現有的速動資產能夠支持X公司日常現金支出的天數，這壹比率

衡量的是在沒有任何現金流入的情況下，X公司能夠維持日常運營的時間長短。

根據會計慣例，能夠在三個月內或者更短的時間內變現的流動資產都能夠歸為速動資

產，如現金、可買賣的有價證券和應收賬款等。

要計算預計日均運營支出，首先需要估計x公司在壹年中的產品銷售成本和銷售、壹般

費用及管理費用。然后用這倆種費用之和除以365,所得的結果即為預計日均運營支出。

§2.2.4反映X公司營運能力的財務比率

■哪些財務指標能夠反映X公司的營運能力？

應收賬款周轉率，存貨周轉率，營業周期，總資產周轉率。

■應收賬款周轉率

應收賬款周轉率是壹種能夠反映X公司的營運能力的財務比率，這壹比率衡量的是X公

司應收賬款的周轉速度。應收賬款周轉率通常表示為應收賬款周轉次數，即賒銷收入凈額和

應收賬款平均余額之間的比值；應收賬款周轉次數=賒銷收入凈額/應收賬款平均余額。

應收賬款平均余額即為上期應收賬款額和本期應收賬款額的平均值。

假如X公司的應收賬款周轉次數為5,這就說明在壹個會計期間內，X公司能夠將應收賬

款回收5次。用壹個會計期間的計算天數除以應收賬款周轉次數，所得的結果即為應收賬款

周轉天數：

應收賬款周轉天數=365天/應收賬款周轉次數

這壹比率表示的是自產品售出開始，至X公司收回應收賬款為止所需的天數。該比率也被

稱為應收賬款天數，記做“DSO"。

應收賬款周轉次數越多，這說明應收賬款回收速度越快，X公司的營運能力越強。

?存貨周轉率

存貨周轉率衡量的是X公司的存貨運營效率。

它是壹定時期內X公司的銷售成本和存貨平均余額之間的比值，即存貨周轉率=銷售成

本/存貨平均余額。其中，存貨平均余額=（期初存貨余額+期末存貨余額）/2。

如果X公司的存貨周轉率為5.9，就說明在壹個會計期間內，X公司大約能夠將所有的存

貨售出且重置6次。用壹個會計期間的計算天數除以存貨周轉率，所得的結果即為存貨周轉

天數，這壹比率表示的是售出所有存貨平均所需的天數。

如果X公司的存貨周轉率等于6,用365天除以6,結果約為61,這說明X公司大約需

要61天才能售出所有存貨。

通常，存貨周轉率越高，說明X公司的銷售能力和營運能力越強。

■營業周期

營業周期是從取得存貨開始到銷售存貨且收回現金為止的時間。壹般情況下，營業周期

短，說明X公司的資金周轉速度快，營運能力強；營業周期長，X公司的資金周轉速度慢，

營運能力弱。用存貨周轉天數加上應收賬款周轉天數，所得的結果即為營業周期：營業周期

=存貨周轉天數+應收賬款周轉天數。

■總資產周轉率

是銷售收入凈額和資產平均總額之間的比值，該比率衡量的是X公司對全部資產的利用

效率。具體的說，總資產周轉率表明了X公司在壹個會計期間內的銷售收入能夠重置多少次X

公司的資產。

總資產周轉率=銷售收入凈額/資產平均總額

如果X公司的總資產周轉率低于業界平均水平，則說明X公司運用資本的效率較低；反之

則說明X公司運用資本的效率較高，此時投入更多資本也許能產生豐厚回報。

§2.2.5反映X公司償付能力的財務比率

■哪些財務比率能反映X公司的償債能力？

1,資產負債率；2.利息保障倍數。

■資產負債率

衡量的是X公司資產中有多少是通過債務工具融資而得的，也反映了X公司資產對債權人

權益的保障程度。另壹方面，資產負債率也可見作是負債在資產中所占的比例，公式表示為:

資產負債率=總負債/總資產

資產負債率反映了在不損害償債能力的前提下，X公司承受經濟損失的能力。通常，債

權人傾向于貸款給資產負債率較低的X公司。因為這樣X公司往往具備較強的貸款償債能力，

而且即使X公司破產清算，債權人也不會遭受太大損失。

除資產負債率以外，負債和股東權益比率也可反映償付能力。他反映股東權益對X公司

債權人權益的保障程度，該比率越低，反映X公司償付能力越強。

■利息保障倍數

利息保障倍數是另外壹種能夠衡量X公司償付能力的財務比率.這壹比率衡量的是X公司

支付利息的能力。其計算方法是用X公司的息稅前凈收入除以全部的利息費用：

利息保障倍數=息稅前凈收入/利息費用。

X公司的利息保障倍數越高，說明X公司支付利息的能力越強。而如果X公司的利息保障

倍數小于I,則表明X公司收入不足以支付貸款利息，這樣壹來債權人就可能對X公司提起訴

訟。

§2.3分析X公司的盈利能力

§2.3.1概述

略

§2.3.2分析損益表

■為什么要分析損益表？

損益表是最重要的財務報表之壹，它反映了企業在壹個會計期間內的運營成果，且提供

了和企業盈利和虧損相關的信息。分析損益表有助于您更好地了解X公司在壹個會計期間內

的運營狀況。

通過分析X公司的損益表，能夠找到以下問題的答案：X公司是否獲取了足夠的凈利潤？

X公司的投資回報率是多少?X公司的邊際利潤是多少？

通過分析損益表，能確定為了提高盈利能力，X公司在哪些方面仍需要改進。

■對損益表進行的分析和對資產負債表進行的分析有何區別？

對損益表的分析主要集中在X公司的投資回報率、凈利潤和運營效率等方面，而對資產

負債表的分析則主要集中在X公司的償付能力和利用資產的效率等方面。這倆種報表都能為

您提供有價值的信息，因此，對他們進行的分析都極為重要。

■哪些財務比率可用于分析損益表？

能夠運用反映X公司盈利能力的財務比率來分析損益表，此類財務比率反映出X公司在壹

個會計期間內的運營成果，它們的計算往往和X公司銷售收入或投資金額密切相關。此外，

反映X公司盈利能力的財務比率也常常被用于確定X公司管理者的工作是否取得了成效。

§2.3.3反映X公司盈利能力的財務比率

■哪些財務比率能夠反映X公司的盈利能力？

邊際利潤率；資產回報率；凈資產收益率；每股收益；市盈率；股利支付率。

■邊際利潤率

X公司的邊際利潤率是壹種能夠反映其盈利能力的財務比率，衡量的是X公司在會計期間

內的獲利水平。具體的說，這壹比率衡量的是X公司的銷售收入中有多少是凈利潤。

E.g如果X公司本期的銷售收入為11,000,000美元，凈利潤為3,300,000美元，那么X公

司的邊際利潤率為30%,就是說，X公司每獲得1美元的銷售收入，就能取得30美分的凈利

潤。X公司的邊際利潤率越高，說明X公司運營得越成功。

■資產回報率

X公司的資產回報率也是反映其盈利能力的壹種財務比率，資產回報率反應了X公司利用

資產創造利潤的能力，它是由X公司的凈利潤除以平均總資產而得的：

X公司的平均總資產即為X公司上壹會計期間總資產和本會計期間總資產的平均值：

?凈資產收益率

和邊際利潤率壹樣，X公司的凈資產收益率也能夠反映其盈利能力，它衡量的是X公司賺

取投資收益的能力。

■每股收益

每股收益是在每個會計期間，X公司將全部利潤分攤到發行在外的每壹股后得出的結果。

這壹比率是另壹種能反映X公司盈利能力的財務比率，也是投資者在進行投資決策時最優先

考慮的財務比率。用X公司凈利潤除以發行在外普通股的加權平均數，所得結果即為每股收

益：

?市盈率

在進行投資決策時投資者不但會考慮X公司的每股收益，仍會考慮X公司股票的市盈率。

如果X公司股票的市盈率低于業界其他X公司，那么該X公司的股票就可能更有投資價值，其

投資風險可能也較小。

用X公司股票的每股市場價格除以每股收益，所得結果即為市盈率：

■股利支付率

另壹種能反映X公司盈利能力的財務比率時股利支付率，它用于衡量X公司支付的股利在

其收入中所占的比例。如果這壹比率很高，說明X公司將大部分凈利潤以股利形式發放給了

股東。用X公司的現金股利除以凈利潤，所得結果就是股利支付率：

■什么是盈虧平衡點？如何運用盈虧平衡點來分析損益表？

盈虧平衡點是指銷售收入等于總成本時企業的銷售量（或銷售額）o也就是說，盈虧平

衡點即為零利潤點。如果X公司的銷售量（或銷售額）沒有達到盈虧平衡點，那么X公司就

是虧損的；如果X公司銷售量（或銷售額）超過了盈虧平衡點，那么超出的部分就是為X公

司帶來利潤的那壹部分，這時，X公司是盈利的。

因此，盈虧平衡點常被用于確定X公司利潤額。

■如何計算盈虧平衡點？

用總固定成本除以單位產品的邊際貢獻，所得的結果即為盈虧平衡時的銷售量。所謂邊

際貢獻，就是指銷售收入減去變動成本以后的差額。

需要運用損益表中的數據，且遵循5個步驟來計算盈虧平衡時的銷售量：

1.區分固定成本和變動成本。

這倆類成本均列示在損益表中，變動成本包括產品銷售成本和銷售費用等和業務量密切

相關的費用，而固定成本則包括壹般費用、管理費用和折舊、折耗等費用。

2.用銷售收入減去變動成本，求得邊際貢獻。

3.用邊際貢獻除以銷售量，求得單位產品的邊際貢獻。如果銷售量是未知的，只需用銷

售收入除以產品單價即可求出。

4.由于利息費用也被見作是固定成本，因此，在計算固定成本時，利息費用也應計算在

內。

5.用總固定成本除以單位產品的邊際貢獻，求得盈虧平衡時的銷售量，此即為盈虧平衡

點。

§2.4比較分析和結構百分比分析（劉宇）

§2.4.1概述

比較分析和結構百分比分析的應用，你的學習目標是：

1.了解何為比較分析和結構百分比分析

2.了解如何對損益表經進行橫向分析

3.了解如何對損益表進行縱向分析

§2.4.2比較分析和結構百分比分析的應用

■你能夠使用哪種方法來分析損益表？

能夠使用倆種方法：1.比較分析；2.結構百分比分析。

1.比較分析

比較分析是指將連續數個會計期間的財務報表中的相同指標或比率數據進行對比，分析

期增減變化情況。在分析損益表時運用比較分析能夠讓你確定X公司在幾個會計期間內是否

有所成長。

X公司的管理者會運用比較分析來確定X公司業務的發展趨勢，以預測X公司未來的發

展狀況。在編制下壹會計期間的預算時，管理者會將這些趨勢和已經確定會發生的變化納入

考慮范圍。另外，通過對損益表進行比較分析，管理者仍能夠了解X公司發生了哪些問題，

例如銷售量減少、人力成本增加等。

2.結構百分比分析

結構百分比分析是指以財務報表的某個項目金額為總體（100%）,分別計算其構成項目

金額占總體的比重，分析各項目的變化和發展趨勢。以損益表為例，能夠以銷售收入為總體

（100%）,分別計算其構成項目金額在總體（銷售收入）中所占的比重，然后對財務報表進

行分析。

結構百分比分析也稱共同比分析，在比較不同會計期間財務報表的同壹指標時，各構成

項目金額占總體的比重比項目金額本身更具可比性。

運用共同比分析能夠對不同財務報表的同壹指標進行"APPLE-TO-APPLE"式的基準分

析，這樣的分析更有意義，得出的結論也更準確。此外，在比較不同X公司的財務報表時，

由于X公司規模不同，比較報表中各項目的金額沒有任何意義。而通過運用共同比分析，即

結構百分比分析，就能夠比較倆家不同規模X公司的財務狀況。

?運用比較分析和結構百分比分析能夠獲取那些信息？

運用比較分析和結構百分比分析都能夠讓你了解X公司的整體財務狀況，例如：對損益

表進行結構百分比分析，就能確定銷售收入的構成項目金額占其總體的比重。

利潤在銷售收入中所占的比重越大，X公司盈利就越多；費用在銷售收入中所占的比重

越大，X公司盈利就越少，甚至可能會虧損。

通過比較分析和結構百分比分析，仍能夠確定X公司的整體財務狀況是正在得到改善仍

是正在惡化。

■對損益表進行的結構百分比分析能夠分為哪倆種形式？

L橫向分析

橫向分析是將損益表中的項目和以前會計期間損益表中的相同項目進行對比，且確定各

項目的變化情況。如果你需要確定X公司的發展趨勢，那么橫向分析是必不可少的。例如：

用某個項目本年度的數值減去上壹年度的數值，然后用求得的差除之上壹年度的數值，所得

的結果即為該項目本年度的增長（或減少）幅度。

求出本年度損益表中所有項目的變化幅度，然后求出歷年來各個項目的變化幅度，根據

求得的數值，你就能確定X公司歷年來的發展趨勢，尤其是運營中出現的問題所呈現的趨勢,

這有助于你更好地編制來年的預算。

2.縱向分析

縱向分析是指將同壹會計期間損益表中的各個項目進行比較，且確定各項目之間的關

系。在對損益表進行縱向分析時，通常是將銷售收入作為100%，然后用其構成項目的金額,

如產品銷售成本，折舊和凈利潤等項目的金額除以銷售收入，求得這些項目金額在銷售收入

中所占的比重。

這些比重能夠反映出X公司將多少銷售收入分別歸入到各個項目中，例如：產品銷售成

本占銷售收入的比重就反映出X公司將多少銷售收入見作是生產產品的成本。

■能否同時采用橫向分析和縱向分析？

通常，在分析財務報表時，你應該同時采用橫向&縱向分析。縱向分析能夠揭示財務報

表中各個項目之間的關系，而橫向分析則能夠反映財務報表中各項目歷年來的變化趨勢。

同時采用橫向分析和縱向分析來分析損益表，才能獲取最為全面的信息。

■能否同時運用比率分析，比較分析和結構百分比分析？

在分析財務報表時，你能夠同時運用比率分析，比較分析和結構百分比分析。事實上，

你運用的分析方法越多，獲取的信息就越全面。不同的分析方法側重點不同，因此，你應該

根據需要綜合運用不同的分析方法，以便全面地了解X公司的財務狀況。

第三部分理解財務報表

§3.1財務報表的基礎知識

§3.1.1概述

本單元向您介紹了四種常用財務報表各自的用途。通過學習本單元，您將了解這些財務

報表是如何反映X公司的財務狀況的，以及為何要分析這些財務報表。

§3.1.2財務報表的用途

■通過哪些財務報表來了解X公司的財務狀況？

1損益表；2資產負債表；3現金流量表；4股東權益表。

■損益表

損益表是反映企業在壹個會計期間內運營成果的財務報表，它提供了和企業盈利和虧損

相關的信息。該報表只和倆類賬戶有關：收入類賬戶和費用類賬戶。

損益表是非常重要的財務報表，因為X公司的所有者和管理者都必須了解X公司的業績

如何，這是他們最關心的壹點。您能夠在試算平衡表中找到編制損益表所需的所有信息。

■資產負債表

資產負債表是反映企業某壹特定日期財務狀況的財務報表。通常編制于會計期間末，也

能夠被見作是企業會計價值在某壹特定日期的“快照"。

資產負債表是壹張靜態的報表，它根據會計基本等式，按照壹定的分類標準和排列次序,

把企業壹定時期的資產、負債和所有者權益項目予以適當排列編制而成。

和損益表壹樣，資產負債表的所需全部信息也能夠在試算平衡表中找到。

■現金流量表

現金流量表是壹張動態的報表，它反映的是壹定會計期間內現金的流入和流出狀況。確

切地說，現金流量表全面地反映了X公司在運營活動、投資活動和籌資活動中的現金流量狀

況。

■股東權益表

股東權益表也稱為所有者權益表，它反映的是所有者權益在會計期間內所發生的變化。

由于在編制股東權益表之前，您必須先了解X公司的凈利潤或凈損失，因此您必須等到編制

出損益表之后才能著手編制股東權益表。

留存收益和股本是所有者權益的倆個主要組成部分，因此這倆類賬戶均列示在股東權益

表中。

■為什么要分析財務報表？

正如氣壓儀能夠幫助氣象工作者預測天氣，X公司的財務報表也能夠幫助您預測X公司

未來的運營狀況。通過分析財務報表，你不但能了解X公司在壹段時間內的運營狀況，仍能

把握X公司的發展趨勢。

在商業社會中，決策者所做的每壹項決策都是和X公司過去的運營狀況息息相關的。他

們必須分析X公司過去的財務狀況，且由此預測X公司未來的發展趨勢，然后才能決定是否

擴大運營規模、改變生產流程、改變包裝規范或者變更產品規格。

財務報表通常編制于會計期間末，它能反映在上壹會計期間內，X公司各方面的變革帶

來的影響。了解這些影響能幫助管理者更加明智地進行決策。

§3.2損益表

§3.2.1概述

略

§3.2.2損益表的構成

■什么是收入？

在學習損益表的相關內容之前，您首先需要了解收入和費用的含義。收入是指企業在銷

售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。X公司的收

入主要來自于銷售產品和提供勞務這倆項活動，此外，X公司也能夠通過出租房屋、設備來

獲得收入。

如果X公司購買了其他企業的股票或債券，就能夠獲得股利或者利息收入。在編制損益

表時，股利和利息收入通常都歸于其他業務收入賬戶。

■什么是費用？

費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。

■損益表中通常包含了哪四個費用類賬戶？

1.產品銷售成本；

產品銷售成本是指企業銷售自己生產的產成品、半成品或提供工業性勞務的實際生產成

本。用期初存貨成本和本期產品成本之和減去期末存貨成本，所得的結果即為本期間的產品

銷售成本：

期初存貨成本+本期產品成本-期末存活成本=產品銷售成本

X公司在會計期間初已有貨物的成本即為期初存貨成本；X公司為了增加存貨而支付的

任何生產費用都應計入本期產品成本；而期末存貨成本是指在會計期間末仍未售出貨物的成

本。

2.銷售、壹般費用及管理費用；

銷售、壹般費用及管理費用中既包括企業在銷售產品和勞務的過程中發生的各項費用，

又包括企業行政管理部門為組織和管理生產運營活動而發生的各項費用，更包括了辦公樓租

金和辦公設備采購費用等壹般費用。此外，折舊和折耗費用也應計入銷售、壹般費用及管理

費用。

折舊是指在資產的折舊期限內，為了產生利潤而在理論上被"耗盡"的那部分資產。使

用壽命超過壹年的資產都應進行折舊，如房屋、電腦和生產設備等。折舊反映的是資產價值

的降低，各期間的折舊額應當和資產價值降低的程度相匹配。

例如，假設X公司花費12,000美元購入壹臺設備，預計其使用壽命為10年。在對這

項資產進行折舊時，您必須將12,000美元分攤入其使用壽命中的各個會計期間。

折耗是指隨著資源的逐漸消耗而應予轉銷的那部分遞耗資產，即在采伐石油、煤礦和林

木等自然資源時損耗的那壹部分自然資源。和