提升稅務稽查執法能力的實踐與思考山東省國家稅務局總審計師孫德仁稽查業務綜合性強，需要具備多種能力，其中最為核心和關鍵的是執法能力。2013年全國稅務稽查工作會議要求以提升執法能力為主線推進稅務稽查現代化建設。今年以來，山東國稅圍繞提升稅務稽查執法能力作了一些探索，同時也遇到了一些矛盾和問題，有待進一步研究和解決。一、稅務稽查執法能力的內涵和外延稽查執法能力來源于政治學上的執政能力、管理學上的執行力以及法學上的行政執法能力，這三種能力在稅務稽查領域的具體化就是稽查執法能力?；閳谭芰χ苯記Q定執法效率，進而影響稅收征管效率，是稅務稽查現代化的主線和目標，對于加強法治型稽查和執法型隊伍建設、充分發揮稅務稽查利劍作用、更好地維護稅收經濟秩序都具有重要作用。具體來講，稅務稽查執法能力是稽查部門依法履行自身職責所應具備的主觀條件，即依據稅收法律法規及稅收政策，組織全體稽查人員，動員各方積極因素，采取科學的制度和方式，有效履行稽查職責、服務稅收工作和經濟社會發展大局的本領。稅務稽查執法能力是一個系統完備的體系，既包括稽查人員的個體執法能力和稽查團隊的整體執法能力，也包括管理體制、法律制度、工作機制、財物裝備、外部環境等客觀條件?；槿藛T的個體執法能力可以分為意識（法治意識、責任意識、創新意識、風險意識、團隊意識等）、知識（學歷教育、繼續教育、干中學等）、素質（思想政治、人文科學、專業技術、科研創新、管理指揮等）、技能（科學選案、依法檢查、公正審理、嚴格執行等）等層次；稽查團隊的整體執法能力可以分為服務大局、依法履責、管理創新、科技支撐、協調配合、機構設置、隊伍建設等能力。二、山東國稅提升稅務稽查執法能力的探索與實踐今年以來，山東國稅緊緊圍繞提升稅務稽查執法能力，充分發揮稽查職能作用，為稅收事業和經濟社會發展作出了新貢獻。截至10月底，全省國稅稽查部門檢查納稅人6758戶，查補收入37.15億元，同比增長10.86%。一是明確提升稅務稽查執法能力基本思路。根據提升站位、依法治稅、深化改革、傾情帶隊的要求和全國稅務稽查工作會議精神，4月召開全省國稅稽查工作會議，明確要求全省必須圍繞提升稽查執法能力,進一步明確稽查職能定位，創新稽查體制機制，完善稽查方法手段，提升稽查隊伍素質，為提高全省國稅稽查工作水平奠定堅實基礎。提高執法能力，落實到工作實踐中，必須始終堅持服務大局、充分發揮稽查職能，始終堅持依法行政、嚴格規范稽查執法，始終堅持創新驅動、持續提升稽查效能，始終堅持統籌兼顧、科學整合稽查資源，始終堅持加強領導、切實改進工作作風。二是強化稽查部門組織機構建設。優化稽查部門機構設置，省局稽查局設置9個科（中心），調整充實基層稽查部門領導和業務骨干。注重引進高層次專業人才，省局稽查局選用和借用了5名40歲以下高層次專業人才，并充實到重點崗位。與2011年4月底相比，目前全省國稅稽查系統研究生及專業資格人員占全部稽查人員的比例分別上升了0.82%、13.42%，均高于同類人員占全省國稅干部的比例。三是提高稽查干部隊伍整體素質。省局先后舉辦金融、成品油企業查前培訓、協查系統升級、ERP管理系統、信息化管理企業稅務稽查等10個業務培訓班和稽查局長專題培訓班，積極選派人員參加總局培訓，抽調骨干參加上級重大案件查處實訓，并加大對各類資格證書考試的支持力度。稅務稽查員（崗）在全省國稅系統組織的六員、四崗等各類考試中，成績都名列前茅。四是完善稅收檢查工作機制。實施分類分級檢查，建立省局牽頭、市局組織、縣局參與三級聯動機制，由省局統一擬定實施方案、政策標準、工作步驟、數據口徑和時間進度。加大重大涉稅違法案件查處力度，緊緊抓住查處虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅兩個重點，加強稽查人力資源的統籌使用。大力推行典型解剖、模版檢查、全面鋪開的檢查方式，形成適合不同類型企業的檢查工作機制，全面提升了檢查質效。截至10月底，全省稅收專項檢查查補收入24.96億元，查補入庫率93.86%，比去年同期提高9個百分點。五是創新稅務稽查工作方式。在稽查資源利用上，實行統一選案、聯合檢查、集中審理模式，廣泛運用上下聯動、上級督查、交叉檢查等形式，形成檢查合力。積極探索開展信息化稽查，自主研發稽查選案軟件，推廣使用輔助查賬軟件。不斷加強數據分析利用，推進稽查精準定位，比如在成品油受票企業專項檢查中，通過對全省4077戶成品油生產和經銷企業近三年開具的284萬余組專用發票信息進行提取分析，篩選出128戶重點檢查企業，查實率達到100%。六是加大部門協調配合力度。在內部，加強與征管、稅政、法規等部門的配合，利用稅收檢查獲得的資料，全面總結和剖析被查行業的經營規律、特點和帶有行業共性的稅收違法問題，提出有針對性的解決措施，實現了以查促收、以查促管、以查促改、以查促查。在外部，加強與地稅、公安、銀行、工商等部門的協作，形成了強有力的執法保障體系。三、提升稅務稽查執法能力面臨的矛盾與問題一是稅收法制建設滯后弱化稅務稽查剛性。稅務稽查的上位法依據不充分，雖然現行《稅收征收管理法》及其《實施細則》明確了稅務稽查的執法主體資格和相應職能，但賦予稽查部門的執法權限仍然有限，與稽查部門實際承擔的職責不匹配。比如稽查部門雖然有一定的調查取證權，但沒有強制調賬等權限；雖然規定了稅務機關的代位權和撤銷權，但沒有詳細規定具體行使程序；其與《行政處罰法》、《行政復議法》、《行政強制法》的銜接適用也存在沖突。稅務稽查的具體法律依據不完備，目前稽查執法的主要依據是總局制定的《稅務稽查工作規程》等文件，法律效力不強。而且，上述法規、文件對查辦違法案件的執法程序、取證標準、審理定性以及自由裁量權等未能進行系統的規范和明確。另外，稅務局和稽查局職責劃分不清，實際工作中日常檢查取代稅收檢查、評估取代稽查等現象比較普遍，既侵奪稽查權力，又潛藏執法風險。二是稽查部門組織架構與稅源結構不配比。從當前稅收貢獻情況看，2%的大中型企業貢獻了90%以上的稅收，重點稅源企業主要分布在市以上中心城市，稅源結構呈倒三角分布