注冊稅務師考試涉稅服務實務真題匯編2(總分：36.00，做題時間：150分鐘)一、單項選擇題(總題數：19，分數：19.00)1.自2020年2月1日起，下列納稅人中不得離線開具發票的是（）。

（分數：1.00）

A.經省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人

√

B.納稅信用等級為M級的納稅人

C.2019年曾因未按期申報被稅務機關處罰過的納稅人

D.曾經取得過異常扣稅憑證的納稅人解析：自2020年2月1日起，下列兩類納稅人不得離線開具發票：經稅務總局、省稅務局大數據分析發現存在涉稅風險的納稅人，不得離線開具發票，其開票人員在使用開票軟件時，應當按照稅務機關指定的方式進行人員身份信息實名驗證；新辦理增值稅一般納稅人登記的納稅人，自首次開票之日起3個月內不得離線開具發票，按照規定不使用網絡辦稅或不具備風險條件的特定納稅人除外。2.下列關于增值稅電子發票的有關規定中，表述不正確的是（）。

（分數：1.00）

A.納稅人開具增值稅專用發票時,既可以開具電子專票，也可以開具紙質專票

B.受票方索取紙質專票的,開票方應當開具紙質專票

C.電子專票的紙質打印件可單獨作為報銷入賬歸檔依據使用

√

D.稅務機關核定的增值稅專用發票最高開票限額，同時適用于納稅人所領用的電子專票和紙質專票解析：電子專票的紙質打印件不能單獨作為報銷入賬歸檔依據使用。3.下列關于稅務師對納稅人提供的各種一般稅務咨詢的服務中，理解錯誤的是（）。

（分數：1.00）

A.某企業發放給職工的自產白酒，需要視同銷售繳納增值稅、消費稅和企業所得稅，同時應將發放給職工的自產白酒，作為其當月工資薪金的組成部分，按規定扣繳個人所得稅

B.一般納稅人企業，租入固定資產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目，需要按照一般計稅項目銷售收入占總的銷售收入的比例分攤，按此比例確定可以抵扣的進項稅額

√

C.某企業機構所在地位于甲地，出租其在乙地的辦公樓，該企業選擇簡易計稅方法計稅，則該企業應在乙地的稅務機關按照5％征收率預繳增值稅，向甲地主管稅務機關進行納稅申報

D.非上市及未在全國中小企業股份轉讓系統掛牌的中小高新技術企業以未分配利潤向個人股東轉增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納解析：選項B，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。4.下列有關一般納稅人“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶表述不正確的是（）。

（分數：1.00）

A.在稅務機關對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費—增值稅檢查調整”專門賬戶

B.凡檢查后調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記“應交稅費—增值稅檢查調整”科目

C.凡檢查后調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記“應交稅費—增值稅檢查調整”科目

√

D.全部調賬事項入賬后，應結出“應交稅費—增值稅檢查調整”賬戶的余額，進行處理后，本賬戶無余額解析：選項C：凡檢查后調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記“應交稅費—增值稅檢查調整”科目，貸記有關科目。5.下列關于稅務行政訴訟的證據的說法，不正確的是（）。

（分數：1.00）

A.在行政賠償、補償的案件中，原告應當對行政行為造成的損害提供證據

B.因被告的原因導致原告無法舉證的，由被告承擔舉證責任

C.在證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院申請保全證據，人民法院不可以主動采取保全措施

√

D.證據應當在法庭上出示,并由當事人互相質證解析：在證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，訴訟參加人可以向人民法院申請保全證據，人民法院也可以主動采取保全措施。6.一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，下列關于在建筑服務發生地預繳稅款的表述正確的是（）。

（分數：1.00）

A.納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率預繳

√

B.納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率預繳

C.納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照2%的預征率預繳

D.納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率預繳解析：一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款。7.2021年5月，某食品廠（增值稅一般納稅人）向農戶收購農產品一批，開具農產品收購發票，注明金額20000元；另外，向某小規模納稅人購進農產品并取得專用發票，價稅合計金額2020元，當月已作用途確認并進行抵扣；上述兩項業務共計支付給貨物運輸公司（一般納稅人）運費1000元，取得增值稅普通發票。已知食品廠當月領用了其收購（購進）的農產品的50%加工為稅率13%的食品出售。則該食品廠當月可抵扣進項稅額為（

）元。

（分數：1.00）

A.1820

B.1980

C.2060

D.2090

√解析：食品廠當月可抵扣進項稅額=20000×9%+20000×50%×1%+2020÷（1+1%）×9%+2020÷（1+1%）×50%×1%=2090（元）。8.甲公司為境內居民企業，適用的所得稅稅率為25%，2019年度來自于A國的已納所得稅因超過抵免限額尚未扣除的余額為3萬元。2020年度境內應納稅所得額為1000萬元，來自B國的稅后所得為200萬元，已在B國繳納企業所得稅40萬元，沒有來自A國的所得。甲公司選擇不按國（地區）別匯總計算其來源于境外的應納稅所得額。則甲公司當年匯算清繳需要在我國繳納企業所得稅為（）萬元。

（分數：1.00）

A.310

B.267

√

C.250

D.257解析：甲公司2020年度境內外所得總額=1000+200+40=1240（萬元），境內外總應納所得稅額=1240×25%=310（萬元），2020年度境外所得抵免限額=310×（200+40）÷1240=60（萬元），境外實際繳納企業所得稅40萬元，上年來源于A國未扣除余額為3萬元。由于甲公司選擇不按國（地區）別匯總計算其來源于境外的應納稅所得額,所以本年允許扣除境外已納稅額合計43萬元。甲公司當年匯算清繳需要在我國繳納企業所得稅=310-43=267（萬元）。9.稅務師為設置簡易賬的個體工商戶代為編制會計報表，應編報（）。

（分數：1.00）

A.資產負債表

B.應稅所得表

√

C.留存利潤表

D.現金流量表解析：稅務師代為編制會計報表，對于設置復式賬的個體工商戶應編報資產負債表、應稅所得表和留存利潤表；對于設置簡易賬的個體工商戶僅要求編報應稅所得表。10.2020年度居民個人的下列所得中，應當并入綜合所得，計算繳納個人所得稅的是（）。

（分數：1.00）

A.領取企業年金

B.個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入

C.個人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入

D.保險營銷員取得的傭金收入

√解析：選項ABC：均不并入綜合所得，單獨計征個人所得稅。11.下列有關預繳增值稅的說法中正確的是（）。

（分數：1.00）

A.一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款

B.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照2%的預征率在不動產所在地預繳稅款

C.房地產開發企業的一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅

√

D.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率在不動產所在地預繳稅款解析：一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發生地預繳稅款，選項A錯誤；一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款，選項B錯誤；一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用，按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款，選項D錯誤。口訣：建2租3轉讓5，房企3。12.2021年2月稅務師在審核甲企業納稅情況時，發現甲企業上年度應當計入管理費用的支出，計入了在建工程，該在建工程至年末尚未完工，則調賬時應當（）。（甲企業上年度決算報表已編制完成）

（分數：1.00）

A.借記“以前年度損益調整”

√

B.貸記“應交稅費—應交所得稅”

C.貸記“利潤分配—未分配利潤”

D.借記“管理費用”解析：以前年度少計費用，導致的結果是多計利潤，那么我們調賬的結果應當是利潤減少。本年度發現的重要前期差錯更正涉及調整上年度損益的事項，在決算報表編制完成后，應通過“以前年度損益調整”代替損益類科目。調整減少以前年度利潤應借記本科目，貸記有關科目。13.由于扣繳義務人未履行扣繳義務，稅務機關應對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款（）罰款。

（分數：1.00）

A.50％以上5倍以下

B.30％以上2倍以下

C.50％以上3倍以下

√

D.20％以上3倍以下解析：扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50％以上3倍以下罰款。14.稅務師在對某些增值稅納稅情況進行審核時，發現以下業務，請代稅務師判斷屬于應征收增值稅的是（）。

（分數：1.00）

A.因甲公司延遲交貨，導致合同未執行，甲公司支付違約金3萬元

B.存款利息收入10萬元

C.鐵路公司向員工無償提供旅客運輸服務

D.提供肖像權收入10萬元

√解析：選項A：未發生增值稅業務，不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅。選項B：存款利息收入不屬于增值稅的征稅范圍。選項C：不屬于經營活動，不征收增值稅。15.稅務行政訴訟的基本原則不包括（）。

（分數：1.00）

A.審判權獨立原則

B.辯論原則

C.當事人法律地位平等原則

D.依法審查原則

√解析：依法審查原則是稅務行政訴訟的特有原則。16.在進行土地增值稅清算時，允許扣除的項目不包括（）。

（分數：1.00）

A.拆遷補償費

B.土地閑置費

√

C.公共配套設施費

D.開發間接費用解析：選項B土地閑置費在計算土地增值稅時不能稅前扣除。17.ABC稅務師事務所建議甲公司將銷售商品結算方式由直接收款方式改為分期收款方式屬于（）稅收策劃方法的運用。

（分數：1.00）

A.退稅

B.抵免

C.延期納稅

√

D.不予征稅解析：分期收款方式納稅期要比直接收款方式的納稅期遲，屬于延期納稅方面的稅收策劃。18.下列污染物中，不屬于環境保護稅征稅對象的是（）。

（分數：1.00）

A.光污染

√

B.工業噪聲污染

C.大氣污染物

D.水污染物解析：環境保護稅的征稅對象為應稅污染物，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲（目前只包括工業噪聲）。19.下列各項中，關于個體戶建賬的說法，錯誤的是（）。

（分數：1.00）

A.注冊資金在20萬元以上的，應建復式賬

B.銷售增值稅應稅勞務的納稅人，月銷售額在40000元以上的，應建復式賬

C.從事貨物生產的增值稅納稅人，月銷售額在40000元以上的，應建復式賬

√

D.從事貨物批發或零售的增值稅納稅人，月銷售額在80000元以上的，應建復式賬解析：從事貨物生產的增值稅納稅人，月銷售額在60000元以上的個體戶應該建立復式賬，所以選項C錯誤。二、多項選擇題(總題數：10，分數：10.00)20.下列關于房產稅的有關規定中，正確的有（）。

（分數：1.00）

A.對于需經常更換的房屋附屬設備中的零配件，更新后不再計入房產原值，原零配件也不扣除

√

B.出租房屋，合同約定有免收租金期限的，免收租金期間不征收房產稅

C.對于與地上房屋相連的地下建筑，減半征收房產稅

D.以勞務作為報酬抵付房租收入的，根據當地同類房屋的租金水平確定租金標準，依率計征

√

E.融資租賃的房屋由承租人自合同約定開始日的次月起按房產余值計征房產稅

√解析：選項B：出租房屋，租賃雙方合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產余值繳納房產稅。選項C：對于與地上房屋相連的地下建筑，按照地上房屋的有關規定計算征收房產稅。21.企業經營活動中繳納的下列稅金中，需記入“稅金及附加”科目中的有（）。

（分數：1.00）

A.個人所得稅

B.車輛購置稅

C.資源稅

√

D.城鎮土地使用稅

√

E.印花稅

√解析：“稅金及附加”科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費。22.對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，計算應納稅所得額的方法正確的有（）。

（分數：1.00）

A.轉讓財產所得，以收入全額為應納稅所得額

B.利息所得，以收入全額為應納稅所得額

√

C.租金所得，以收入全額為應納稅所得額

√

D.特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額

√

E.股息、紅利等權益性投資收益，以收入全額為應納稅所得額

√解析：選項A，轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。23.納稅人和其他稅務當事人對侵犯其合法權益的下列情形中，可以直接提請稅務行政訴訟的有（）。

（分數：1.00）

A.稅務機關通知銀行凍結其存款的行為

√

B.稅務機關逾期未對其復議申請作出答復的行為

√

C.稅務機關對其所繳納的稅款沒有上交國庫的行為

D.稅務機關制訂的規范性文件損害其合法權益的行為

E.稅務機關不予減稅、免稅、退稅或者不予抵扣稅款的行為解析：24.設計并生產家具的企業（會計核算健全），最近12個月累計不含稅的設計收入與家具銷售收入達到如下金額時，應辦理增值稅一般納稅人登記的有（）。

（分數：1.00）

A.設計收入470萬元，銷售收入30萬元

B.設計收入400萬元，銷售收入40萬元

C.設計收入100萬元，銷售收入70萬元

D.設計收入480萬元，銷售收入60萬元

√

E.設計收入520萬元，銷售收入50萬元

√解析：根據《關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規定，自2018年5月1日起，統一增值稅小規模納稅人標準，即增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。也就是說年應征增值稅銷售額500萬元以上的，應辦理增值稅一般納稅人登記。選項A，應稅銷售額為500萬，沒有超過500萬，所以不需要辦理一般納稅人登記。25.下列關于“待認證進項稅額”明細科目的說法正確的有（）。

（分數：1.00）

A.該科目是“應交稅費”的明細科目

√

B.該科目是“應交增值稅”的明細科目

C.用于核算一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額

√

D.用于核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額

√

E.小規模納稅人不會用到該科目

√解析：“待認證進項稅額”是“應交稅費”的明細科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。26.下列對涉稅專業服務業務承接程序描述正確的有（）。

（分數：1.00）

A.在確定是否保持業務委托關系前，項目負責人不需要再對委托人的情況進行基礎調查和評估

B.重大項目，應由稅務師事務所業務負責人對項目負責人的評估情況進行評價和決策

√

C.稅務師事務所不得在業務委托協議中作出超越自身專業勝任能力和影響獨立性的承諾

√

D.稅務師事務所在業務委托協議中可以作出對預測事項和未來事項的承諾

E.稅務師事務所承接業務后，可按照執業規范體系的要求作出承擔委托人決策責任的承諾解析：選項A，在確定是否保持業務委托關系前，項目負責人應當對委托人的情況進行調查和評估，充分評估項目風險。選項D，稅務師事務所不得在業務委托協議中作出對預測事項和未來事項的承諾。選項E，稅務師事務所不得作出承擔委托人決策責任的承諾。27.下列各項中，不應當征收消費稅的有（）。

（分數：1.00）

A.化妝品廠作為樣品贈送給客戶的高檔香水

B.用于產品質量內部檢驗耗費的高爾夫球桿

√

C.白酒生產企業向百貨公司銷售的試制藥酒

D.輪胎廠移送非獨立核算門市部待銷售的汽車輪胎

√

E.小汽車廠年終向股東分配的小汽車解析：28.下列項目可以差額計算繳納增值稅的有（）。

（分數：1.00）

A.融資租賃服務

√

B.金融商品轉讓

√

C.建筑服務適用簡易計稅方法的

√

D.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目采用簡易計稅方法的

E.房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目采用一般計稅方法的

√解析：房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目采用簡易計稅方法的不能差額計算繳納增值稅。29.下列關于稅務行政復議和行政訴訟的表述中，正確的有（）。

（分數：1.00）

A.稅務行政復議的審查對象是具體行政行為，不審查抽象行政行為

B.稅務行政訴訟依法收取訴訟費，稅務行政復議不收取任何費用

√

C.稅務行政訴訟和行政復議都可依法調解、和解

D.稅務行政訴訟中，由被告稅務機關負責舉證涉稅具體行政行為合法

√

E.原告可以提供證明行政行為違法的證據，原告提供的證據不成立的，可以部分免除被告的舉證責任解析：選項A：稅務行政訴訟的審查對象是具體行政行為，不審查抽象行政行為，稅務行政復議主要審查具體行政行為，也可依申請附帶審查抽象行政行為；選項C：稅務行政訴訟一般不適用調解、和解，稅務行政復議可依法調解、和解；選項E：原告可以提供證明行政行為違法的證據，原告提供的證據不成立的，不免除被告的舉證責任。三、問答題(總題數：7，分數：7.00)30.2020年7月~9月，A市稅務局對甲公司2018年1月1日至2020年6月30日的涉稅情況進行了檢查。發現甲公司收到已被證實虛開增值稅專用發票共20份，稅額合計1000萬元。經稅務局核實，上述發票所涉貨物款項甲公司均通過銀行轉賬方式全部打款，未發現資金回流情況，相關貨物入庫資料等均齊全無誤。稅務局檢查組對企業相關人員進行詢問，證實甲公司與銷售方存在真實交易，專用發票注明的銷售方名稱等全部內容與實際相符，甲公司不知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的。A市稅務局作出向甲公司追繳增值稅稅款合計1000萬元的決定。現某稅務師事務所承接該涉稅專業服務業務，請回答下列問題：1.若甲公司認為其基于真實經濟業務而取得的增值稅專用發票事項，不應由甲公司承擔補繳稅款1000萬元的責任。對A市稅務局的決定不服，在未繳納稅款1000萬元的情況下，是否可以提請稅務行政復議？是否可以直接向人民法院提起稅務行政訴訟？簡述理由。2.根據現行稅收政策，甲公司對收到已被證實虛開增值稅專用發票，有哪些正確的處理方式？3.若甲公司按照稅務機關決定在限期內繳納稅款1000萬元，稅務機關針對該筆稅款，是否征收滯納金？是否構成逃稅？簡述理由。4.若甲公司按照稅務機關決定在限期內繳納稅款1000萬元，取得稅務機關開具的完稅憑證。則該補繳稅款是否可以在企業所得稅稅前扣除？簡述理由。

（分數：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：1.（1）對A市稅務局的決定不服，在未繳納稅款1000萬元的情況下，不可以提請稅務行政復議。理由：申請人按照規定申請行政復議的，必須依照稅務機關根據法律、法規確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。（2）不可以直接向人民法院提起稅務行政訴訟。理由：申請人對稅務機關作出的征稅行為（補繳稅款/不允許抵扣進項稅額）不服的，應當先向行政復議機關申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以向人民法院提起行政訴訟。2.甲公司屬于善意取得虛開的增值稅專用發票，即：購貨方與銷售方存在真實交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發票是以非法手段獲得的。稅務處理如下：（1）如能重新取得合法、有效的增值稅專用發票，準許其抵扣進項稅款；（2）如不能重新取得合法、有效的增值稅專用發票，不準其抵扣進項稅款或追繳其已抵扣的進項稅款。3.（1）不征收滯納金。理由：甲公司善意取得虛開的增值稅專用發票被依法追繳已抵扣稅款的，不適用“稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規定。（2）不構成逃稅。理由：購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以逃稅或者騙取出口退稅論處。4.不得在企業所得稅稅前扣除。甲公司補繳的稅款是增值稅，企業繳納的增值稅不得在企業所得稅稅前扣除。31.某市甲房地產開發企業（增值稅一般納稅人）2020年1月與政府簽訂《土地使用權出讓合同》，繳納土地出讓金20000萬元，取得省級財政票據，該土地用于開發商業項目。該項目可供銷售總建筑面積5000平方米。2021年10月銷售1000平方米，取得含稅銷售收入15000萬元。該項目未發生自用或出租事項。預計該項目于2021年12月可全部售罄。已知，契稅適用稅率3%。1.計算2020年1月甲房地產開發企業應繳納的稅金合計數。2.計算2021年10月該項目應確認的增值稅銷項稅額，并說明發票開具的具體要求。3.該房地產開發企業2020年1月至2021年12月，該項目是否需要繳納房產稅，說明理由。4.該房地產開發企業2020年1月至2021年12月，該項目還需要繳納哪些稅費？

（分數：1.00）__________________________________________________________________________________________

正確答案：(無)解析：1.契稅應納稅額=20000×3%=600（萬元）印花稅應納稅額=20000×0.5‰=10（萬元）甲房地產開發企業應繳納的稅金合計數=600+10=610（萬元）。2.2021年10月該項目應確認的增值稅銷項稅額=（15000-1000÷5000×20000）÷（1+9%）×9%=908.26（萬元）。發票開具的具體要求：應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明“不動產的詳細地址”。3.該房地產開發企業2020年1月至2021年12月，該項目不需要繳納房產稅。理由：房地產開發企業建造的商品房，在出售前，不征收房產稅。4.該房地產開發企業2020年1月至2021年12月，該項目還需要繳納城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、土地增值稅、企業所得稅、印花稅。32.市稅務局稽查局于2021年7月11日到甲加工企業稽查，發現甲加工企業在2021年1月至6月期間，少繳增值稅4萬元。稽查局制作對甲企業補繳稅款和滯納金的稅務處理決定書和處以少繳稅款1倍罰款的行政處罰決定書。稽查局于2021年7月20日將稅務處理決定書和行政處罰決定書送達甲加工企業。甲加工企業于8月2日將稅款及滯納金繳納入庫，但未繳納罰款，打算申請行政復議。問題：（1）甲加工企業申請稅務行政復議的時間期限是從哪一天開始，多少日內結束？（2）甲加工企業如果僅針對罰款不服，可否直接向人民法院提起行政訴訟，簡要說明理由。（3）甲加工企業向哪個稅務機關申請行政復議？（4）如果甲加工企業就稅款、滯納金等均不服且復議機關作出不予受理的決定，則甲加工企業是否可提起行政訴訟？簡要說明理由。

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正確答案：(無)解析：（1）、甲加工企業申請稅務行政復議的時間期限是從8月2日開始，60日內結束。（2）、可以直接提起行政訴訟。根據規定，申請人對稅務機關作出的除征稅行為以外的具體行政行為不服的，可申請行政復議，也可直接向人民法院提起行政訴訟。罰款行為屬于非征稅行為。（3）、甲加工企業向市稅務局申請行政復議。（4）、可提起行政訴訟。理由：根據稅法規定，對應當先向行政復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復議機關決定不予受理的，申請人可以自收到不予受理決定書之日起15日內，依法向人民法院提起行政訴訟。33.某住宿業增值稅納稅人，2021年5月份成立，該企業注冊資本500萬元。與甲公司簽訂租賃不動產合同，租賃期限五年，每年5月1日支付一年房屋租金。2021年按照合同約定支付租金并取得增值稅專用發票注明金額100萬元，稅額9萬元。該住宿業納稅人至2021年12月，共取得含稅住宿服務銷售收入300萬元，其中二季度銷售收入50萬元，三季度銷售收入130萬元，四季度銷售收入120萬元。當年支付除房屋租金外，發生業務成本、費用等100萬元，均取得增值稅普通發票，不存在其他納稅調整事項。該住宿業納稅人向A稅務師事務所咨詢，請作出回答1.從增值稅視角分析，登記為一般納稅人還是小規模納稅人，何種選擇更優？2.作出最優選擇后，若該納稅人符合小微企業的條件，請計算企業所得稅匯算清繳時應納所得稅額。（計算結果，單位為萬元，小數點保留兩位）

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正確答案：(無)解析：1.若選擇登記為一般納稅人：當年5~12月應納增值稅稅額=300÷（1+6%）×6%-9=7.98（萬元）住宿業納稅人屬于生活性服務業納稅人，可以享受加計抵減15%的政策。因此，當期應納稅額=7.98-9×15%=6.63（萬元）。若選擇小規模納稅人：當年5~12月應納增值稅稅額=300÷（1+1%）×1%=2.97（萬元）。所以，選擇小規模納稅人的增值稅稅負更低，是更優選擇。2.企業所得稅應納稅所得額=300÷（1+1%）-109÷12×8-100=124.36（萬元）應納稅額=100×12.5%×20%+（124.36-100）×50%×20%=4.94（萬元）。34.A企業為增值稅一般納稅人（納稅信用B級），2021年6月13日收到稅務機關通知，經過協查確認該企業2021年4月收到的一份原材料發票（已抵扣進項稅）的開票方乙公司在2021年1月15日走逃，一直未納稅申報。因此認定取得的該原材料發票為異常增值稅扣稅憑證。要求A企業將已抵扣的進項稅額轉出并補繳增值稅、城建稅及附加，并加收滯納金；同時A企業對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍。請分別回答下列問題：（1）為減少損失，A企業應采取什么補救措施？（2）何種情形下A企業對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍？（3）說出列入異常增值稅憑證的情形（至少4種）。

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正確答案：(無)解析：（1）、A企業應先及時補繳增值稅、城建稅及附加、滯納金，如果對稅務機關認定的異常憑證有異議，可向主管稅務機關提出核實申請。（2）、同時符合下列情形的，A企業對應開具的增值稅專用發票列入異常憑證范圍：①A企業異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發票進項稅額70%（含）以上；②A企業異常憑證進項稅額累計超過5萬元。（3）、①納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發票。②非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規定繳納稅款的增值稅專用發票。③增值稅發票管理系統稽核比對發現“比對不符”“缺聯”“作廢”的增值稅專用發票。④經稅務總局、省稅務局大數據分析發現，納稅人開具的增值稅專用發票存在涉嫌虛開、未按規定繳納消費稅等情形的。35.某稅務師事務所受托對地處某縣城的甲公司（增值稅一般納稅人）2020年度企業所得稅匯算清繳進行審核。甲公司主要從事生產、銷售服裝業務，2020年該公司的年度利潤表（摘要）如下：稅務師對2020年度有關賬戶明細記錄及相關資料進行審核過程中發現如下信息，請分別回答有關問題：資料一：4月賬面記載，收到某公司贊助款1.09萬元。進一步審查發現，該款項屬于順路幫某公司運輸一批貨物，某公司給予的感謝費。會計分錄為：借：銀行存款10900

貸：營業外收入—接受贊助10900資料二：5月某份憑證賬面記載如下：借：銀行存款11300

貸：管理費用—其他11300進一步審查發現是公司利用閑置貨車（2017年購入）對外出租，取得的補償款。資料三：12月對一項固定資產計提減值準備。會計處理為：借：資產減值損失20000

貸：固定資產減值準備20000資料四：12月25日收到代銷單位的代銷清單及貨款共226萬元（服裝成本價150萬元，與代銷單位不含稅結算價為200萬元）。甲公司會計處理為：借：銀行存款2260000

貸：預收賬款2260000資料五：將位于本縣的閑置廠房出租，合同約定每年收取含稅租金39.24萬元，租期3年，每年收取一次租金。12月收到次年租金39.24萬元。甲公司該業務采用一般計稅方法核算增值稅。賬務處理為：借：銀行存款392400

貸：預收賬款392400資料六：12月接受股東捐贈生產用設備一臺，收到增值稅專用發票注明設備價款10萬元、稅款1.3萬元。合同約定作為資本金，賬務處理為：借：固定資產100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13000

貸：資本公積113000資料七：已計入成本、費用中包含實際發放的工資總額2500萬元（含殘疾人員工資50萬元、自辦職工食堂補貼80萬元）、職工福利費380萬元、撥繳工會經費50萬元、職工教育經費100萬元。管理費用中列支研究開發費50萬元。銷售費用中列支廣告費和業務宣傳費共1000萬元。其他相關資料：甲公司按年結轉損益，假設2020年度尚未結賬；當年增值稅無欠稅、無留抵；計算涉及金額的以“萬元”為單位，保留兩位小數。問題：（1）根據資料一，說明甲公司贊助款的增值稅處理是否正確，簡要說明理由；如果不正確，甲公司應當如何處理？編制相關的調整分錄。（2）根據資料二，說明甲公司補償款的增值稅處理是否正確，簡要說明理由，如果不正確，甲公司應當如何處理？編制相關的調整分錄。（3）根據資料三，說明甲公司資產減值損失是否需要納稅調整，如果需要納稅調整，是調增還是調減應納稅所得額，金額多少？（4）根據資料四，說明甲公司收到代銷清單及貨款的增值稅處理是否正確，簡要說明理由，如果不正確，甲公司應當如何處理？編制相關的調整分錄。（5）根據資料五，說明甲公司收到租金的增值稅處理是否正確，簡要說明理由，如果不正確，甲公司應當如何處理？編制相關的調整分錄。（6）根據資料六，說明甲公司接受股東捐贈是否需要納稅調整，簡要說明理由，如果需要納稅調整，是調增還是調減應納稅所得額，金額多少？（7）根據資料七，計算應調整的應納稅所得額，簡要說明理由。（8）分別計算甲公司2020年度應補繳增值稅、城市維護建設稅、教育費附加的金額。（9）分別計算甲公司2020年度利潤總額、應納稅所得額、應納所得稅額。（不考慮地方教育附加）

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正確答案：(無)解析：（1）、贊助款的增值稅處理不正確。理由：該業務收到的贊助款實質是甲公司對外提供運輸服務的收入，甲公司應確認銷項稅額。甲公司應當確認增值稅銷項稅額=1.09÷（1+9%）×9%=0.09（萬元）。編制如下調賬分錄：借：營業外收入—接受贊助10900

貸：其他業務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）900（2）、補償款的增值稅處理不正確。理由：該補償款實質上是對外出租有形動產的收入，不應當沖減費用，應當確認收入和增值稅銷項稅額。甲公司應確認增值稅銷項稅額=1.13÷（1+13%）×13%=0.13（萬元）編制如下調賬分錄：借：管理費用—其他11300

貸：其他業務收入10000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1300（3）、甲公司資產減值損失需要納稅調整，是調增，應調增應納稅所得額2萬元。（4）、甲公司收到代銷清單及貨款的增值稅處理不正確。理由：收到代銷清單和貨款應當確認收入和增值稅銷項稅額。甲公司應確認的增值稅銷項稅額=226÷（1+13%）×13%=26（萬元）編制如下調賬分錄：借：預收賬款2260000

貸：主營業務收入2000000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）260000借：主營業務成本1500000

貸：發出商品1500000（5）、甲公司收到租金的增值稅處理不正確。理由：租金收入的增值稅納稅義務發生時間為收到預收款的當天，收到租金應確認增值稅銷項稅額。甲公司應確認的增值稅銷項稅額=39.24÷（1+9%）×9%=3.24（萬元）編制如下調賬分錄：借：預收賬款32400

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）32400（6）、甲公司收到股東捐贈不需要納稅調整。理由：根據規定，企業接受股東捐贈的，凡合同、協議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已作實際處理的，不計入企業的收入總額。（7）、①工資薪金及三項經費應納稅調整額：a.自辦職工食堂補貼屬于職工福利費，因此工資薪金總額=2500-80=2420（萬元），殘疾人員工資加計扣除100%，因此工資薪金需納稅調減=50×100%=50（萬元）b.職工福利費扣除限額為工資薪金總額的14%，扣除限額=2420×14%=338.8（萬元），實際發生額=380+80=460（萬元），應納稅調增=460-338.8=121.2（萬元）c.工會經費扣除限額為工資薪金總額的2%，扣除限額=2420×2%=48.4（萬元），實際發生額50萬元，應納稅調增=50-48.4=1.6（萬元）d.職工教育經費扣除限額為工資薪金總額的8%，扣除限額=2420×8%=193.6（萬元），實際發生額100萬元，不需要納稅調整。e.工資薪金及三項經費共需納稅調增額=-50+121.2+1.6=72.8（萬元）②研究開發費需要加計扣除75%，因此管理費用應納稅調減=50×75%=37.5（萬元）③營業收入=6500+1+1+200=6702（萬元），廣告費和業務宣傳費扣除限額=6702×15%=1005.3（萬元），實際發生1000萬元，不需要納稅調整。綜上，資料七總計納稅調增=72.8-37.5=35.3（萬元）（8）、應補繳增值稅=0.09+0.13+26+3.24=29.46（萬元）應補繳的城市維護建設稅=29.46×5%=1.47（萬元）應補繳的教育費附加=29.46×3%=0.88（萬元）（9）、甲公司2020年度利潤總額=588.32-0.09-0.13+200-150-1.47-0.88=635.75（萬元）甲公司2020年度應納稅所得額=635.75+2+35.3=673.05（萬元）甲公司2020年度應納所得稅額=673.05×25%=168.26（萬元）。36.大華汽車生產企業系增值稅一般納稅人，2020年5月有關生產經營業務如下：（1）以預收款方式銷售A型小轎車20輛給甲汽車銷售公司，每輛不含稅售價10萬元。合同約定，5月20日預收貨款100萬元，6月20日交貨并付清余款，5月25日實際收到預收款100萬元。（2）以分期收款方式銷售B型小轎車25輛給乙汽車經銷公司，每輛不含稅售價12萬元。合同約定分兩次支付購車款，5月31日支付價稅合計金額169.5萬元，6月30日支付剩余款項。當月發出小轎車10輛，截止月底，大華汽車生產企業收到價稅款合計100萬元，尚未開具發票。（3）銷售C型小轎車30輛給丙特約經銷商，每輛不含稅售價15萬元，開具了增值稅專用發票。由于特約經銷商當月支付了全部貨款，大華汽車生產企業給予經銷商5%的銷售折扣。（4）將新研發的D型小轎車6輛獎勵給公司高層管理人員，該型號小汽車目前沒有公開市場報價，每輛小轎車生產成本8萬元。（5）將2013年3月購入的一輛高檔小汽車出售，取得含稅銷售收入18.68萬元，采用簡易計稅方法，開具了增值稅普通發票（沒有放棄稅收優惠）。（6）將自產的E型小轎車10輛投資于某科技有限公司，取得該公司30%的股權。該型號小轎車的平均