稅務師職業資格財務與會計（非流動負債）歷年真題試卷匯編1(總分：140.00，做題時間：150分鐘)單項選擇題(總題數：12，分數：80.40)1.(2018年)根據《企業會計準則第17號——借款費用》規定，下列借款費用在資本化時需要與資產支出額相掛鉤的是()。

（分數：6.70）

A.專門借款的溢折價攤銷

B.一般借款的利息

√

C.專門借款的利息

D.外幣專門借款匯兌差額解析：一般借款，在借款費用資本化期間內，為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。2.(2014年)2013年1月1日，甲公司開始建造廠房，工期預計兩年。該工程沒有專門借款，占用兩筆一般借款：一筆是2012年1月1日發行的總額為5000萬元的一般公司債券，期限為5年，年利率為8％；另一筆是2012年10月20日取得的五年期長期借款1000萬元，年利率為6．5％。甲公司分別于2013年1月1日、9月1日支付工程款900萬元和1200萬元。假定這兩筆一般借款除用于廠房建設外，沒有其他符合資本化條件的資產購建或生產活動，則甲公司2013年這兩筆一般借款發生的利息應予以資本化的金額為()萬元。

（分數：6.70）

A.85．00

B.93．00

C.133．00

D.100．75

√解析：一般借款資本化率＝(5000×8％＋1000×6．5％)／(5000＋1000)＝7．75％。所占用一般借款本金的加權平均數＝900＋1200×4／12＝1300(萬元)。一般借款費用的資本化金額＝1300×7．75％＝100．75(萬元)。3.(2013年)2011年1月1日，甲公司從銀行取得年利率為8％的專門借款2000萬元用于當日開工建設的廠房，2011年累計發生建造支出1800萬元；2012年1月1日，甲公司又從銀行取得年利率為6％的一般借款800萬元，當天支付工程建造款600萬元。甲公司無其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司2012年第一季度一般借款利息費用應予以資本化的金額是()萬元。

（分數：6.70）

A.2

B.3

C.6

√

D.9解析：2012年第一季度資產支出加權平均數＝(600－200)×3／3＝400(萬元)，甲公司2012年第一季度一般借款利息費用應予以資本化的金額＝400×6％／4＝6(萬元)。4.(2014年)甲公司經批準于2014年1月1日按面值發行3年期、票面年利率6％、分期付息一次還本的可轉換公司債券5000萬元，款項已收存銀行，債券發行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。甲公司發行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場年利率為9％，則發行日該可轉換公司債券權益成分的初始入賬價值為()萬元。

（分數：6.70）

A.379．61

√

B.853．78

C.4146．22

D.4620．39解析：可轉換公司債券負債成分的公允價值＝5000×6％×2．5313＋5000×0．7722＝4620．39(萬元)：權益成分的公允價值＝5000－4620．39＝379．61(萬元)。5.(2016年)2015年度長江公司銷售甲產品和乙產品分別為1萬件和2萬件，銷售單價分別為每件200元和50元。長江公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的1％～5％之間。2015年度實際發生產品保修費4萬元。假設無其他或有事項，則長江公司“預計負債”賬戶2015年期末余額為()萬元。

（分數：6.70）

A.5．0

√

B.3．5

C.2．0

D.9．0解析：預計負債期末余額＝(200×1＋50×2)×(1％＋5％)／2－4＝5．0(萬元)6.(2015年)2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價格為500萬元的產品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬元。合同簽訂后甲公司立即組織生產，至2014年12月31日發生成本40萬元，因材料價格持續上漲，預計產品成本為550萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認的預計負債為()萬元。

（分數：6.70）

A.40

B.10

√

C.50

D.80解析：執行合同損失＝550－500＝50(萬元)；不執行合同損失＝違約金80(萬元)，因此企業會選擇執行合同，因為產品只有成本40萬元，因此計提40萬元的存貨跌價準備。超額部分50－40＝10萬元確認預計負債。7.(2015年)下列企業因擔保事項涉及訴訟情況的表述，正確的是()。

（分數：6.70）

A.法院尚未判決，而且企業敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計，則不應確認預計負債

√

B.企業已被判決敗訴，但正在上訴的，不應確認預計負債

C.法院尚未判決，但企業估計敗訴的可能性大于勝訴可能性，應將對外擔保額確認為預計負債

D.因法院尚未判決，企業無必要確認負債解析：選項B，應根據企業已判決的金額確認預計負債；選項C，企業應根據合理估計的損失金額確認預計負債，而不是擔保額；選項D，企業要根據合理估計損失金額確認預計負債。8.(2014年)下列會計事項中，不屬于或有事項的是()。

（分數：6.70）

A.企業銷售產品時提供的“三包”質量保證服務

B.修改其他債務條件方式的債務重組

C.企業向存在較大財務風險的企業銷售產品

√

D.企業存在環境污染整治的義務解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。選項C，因為存在較大財務風險，所以銷售時確定不能確認收入，不屬于或有事項。9.(2015年)債務人以修改其他債務條件進行債務重組，若已確認的或有應付金額沒有發生，正確的賬務處理是()。

（分數：6.70）

A.借：應付賬款貸：營業外收入

B.借：預計負債貸：營業外收入

√

C.借：應付賬款貸：管理費用

D.借：預計負債貸：營業外支出解析：當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債。或有應付金額在后期沒有發生的，企業應當沖銷前期已確認的預計負債，同時確認營業外收入(債務重組利得)。10.(2014年)2013年1月10日，甲企業銷售一批產品給乙企業，應收貨款共計70．2萬元。當年8月20日，乙企業發生財務困難，無法按合同規定償還債務，經雙方協商，甲企業同意減免乙企業10萬元債務，其余債務用銀行存款立即清償。若債務重組前甲企業已對該項債權計提了3萬元的壞賬準備，甲企業應確認的營業外支出為()萬元。

（分數：6.70）

A.7

√

B.7．2

C.10

D.6解析：營業外支出＝(70．2－3)－(70．2－10)＝7(萬元)。

借：銀行存款60．2

壞賬準備3

營業外支出——債務重組損失7

貸：應收賬款70．211.(2013年)2013年1月1日甲公司與乙商業銀行達成協議，將乙商業銀行于2011年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9％、本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業銀行同意將貸款延長至2014年12月31日，年利率降至6％，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付。同時規定，債務重組的當年若有盈利，則從當年起利率恢復至9％；若無盈利，仍維持6％的利率。甲公司估計在債務重組當年即能盈利，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為()元。

（分數：6.70）

A.87200

B.99800

√

C.112400

D.125000解析：債務重組日確認的預計負債＝420000×(9％－6％)×2＝25200(元)。

借：長期借款545000

貸：長期借款——債務重組420000

預計負債25200

營業外收入——債務重組利得9980012.(2018年)長江公司2017年1月1日發行了800萬份、每份面值為100元的可轉換公司債券，發行價格為80000萬元，無發行費用。該債券期限為3年，票面年利率為5％，利息于每年12月31日支付。債券發行一年后可轉換為普通股。債券持有人若在當期付息前轉換股票的，應按照債券面值和應付利息之和除以轉股價，計算轉股股數。該公司發行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場年利率為9％。長江公司發行可轉換公司債券初始確認時對所有者權益的影v向金額為()萬元。

[已知(P／A，9％，3)＝2．5313，(P／F，9％，3)＝0．7722]

（分數：6.70）

A.8098．8

√

B.71901．2

C.80000．0

D.0解析：負債成分的公允價值＝800×100×5％×(P／A，9％，3)＋800×100×(P／F，9％，3)＝71901．2(萬元)。

權益成分的公允價值＝80000－71901．2＝8098．8(萬元)，因此發行時影響所有者權益的金額為8098．8(萬元)。多項選擇題(總題數：5，分數：33.20)13.(2016年)下列關于可轉換債券的表述中，正確的有()。

（分數：6.70）

A.負債和權益成分分拆時應采用未來現金流量折現法

√

B.發行時發生的交易費用應當在負債成分和權益成分之間按照各自的相應公允價值進行分攤

√

C.附贖回選擇權的可轉換公司債券在贖回日若需支付的利息補償金，應在債券發行日至約定贖回屆滿期間計提

√

D.可轉換公司債券屬混合金融工具，在初始確認時需將負債和權益成分進行分拆

√

E.企業應在“應付債券”科目下設“可轉換債券(面值、利息調整、其他綜合收益)”明細科目核算解析：選項E，企業應在“應付債券”科目下設“可轉換債券(面值、利息調整)”明細科目核算、其他綜合收益不屬于可轉換公司債券的明細科目。14.(2015年)企業發行的可轉換公司債券，期末按規定計算確定的利息費用進行賬務處理時，可能借記()。

（分數：6.70）

A.在建工程

√

B.財務費用

√

C.利息支出

D.制造費用

√

E.研發支出

√解析：利息費用資本化的部分，可以計入在建工程、研發支出——資本化支出、制造費用；不能資本化的，計入財務費用，若處于籌建期，還可以計入管理費用。15.(2016年)下列關于借款費用資本化的暫停或停止的表述，正確的有()。

（分數：6.60）

A.購建的固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

B.購建的固定資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才能使用的，應當在該資產整體完工時停止借款費用資本化

√

C.購建的固定資產部分已達到預定可使用狀態，但該部分可單獨提供使用，則與這部分資產相關的借款費用應停止資本化

√

D.購建固定資產過程中發生正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化

E.購建固定資產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化

√解析：選項A，資產在購建的過程中，各部分資產已達到預定可使用狀態，且每部分可獨立使用，應當停止該部分資產的借款資本化；選項D，資產購建的過程中發生的正常中斷不需要暫停資本化，只有發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，才應當暫停資本化。16.(2015年)下列關于借款費用輔助費用的表述中，正確的有()。

（分數：6.60）

A.在所購建的資產尚未開始實體建造前，發生的一般借款的輔助費用應予以資本化

B.在所購建的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態后，發生的專門借款的輔助費用應計入當期損益

√

C.在所購建的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態前，發生的一般借款的輔助費用應計入當期損益

D.在所購建的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態前，發生的專門借款的輔助費用應予以資本化

√

E.所購建的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態后，發生的一般借款的輔助費用應計入當期損益

√解析：選項A，所購建的資產尚未開始實體建造前，發生的一般借款的輔助費用應予以費用化計入當期損益；選項C，在所購建的符合資本化條件的資產達到預定可使用狀態前，發生的一般借款的輔助費用應資本化，計入相關資產成本。17.(2014年)下列關于債券發行的表述中，正確的有()。

（分數：6.60）

A.債券面值與實際收到的款項之間的差額，應記入“應付債券——應計利息”科目

B.溢價或折價是債券發行企業在債券存續期間內對利息費用的一種調整

√

C.溢價是企業以后各期少付利息而預先給予投資者的補償

D.折價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償

E.債券無論按何種價格發行，均應按其面值記入“應付債券——面值”科目

√解析：選項A，債券面值與實際收到的款項之間的差額記入“應付債券——利息調整”科目；選項C，溢價是企業以后各期多付利息而事先得到的補償；選項D，折價是企業以后各期少付利息而預先給投資者的補償。計算題(總題數：1，分數：26.40)(2017年)2015年6月30日，長江公司銷售一批商品給黃河公司，應收賬款總額為8500萬元，款項尚未收到。2015年12月31日，長江公司對該項債權計提壞賬準備80萬元。（分數：26.4）18.2016年1月1日，長江公司應確認的債務重組損失為()萬元。（分數：6.6）

A.0

√

B.30

C.50

D.80解析：剩余債務的金