企業(yè)利用存貨減值操縱利潤的分析與防范—以歐菲光公司為例開題報告摘要：在現(xiàn)如今我國市場經(jīng)濟整體水平飛速發(fā)展的情況下，資產(chǎn)減值在許多企業(yè)中已經(jīng)成為了習以為常的事項。因其所具備的特殊性，不同的會計處理結果將在很大程度上影響到一個公司的整體利潤水平，因此成為了市場中廣泛關注的對象。本文在理論分析與整理國內(nèi)外相關文獻研究的基礎之上，通過文獻研究法、案例分析法對存貨減值操縱利潤事件的影響及其產(chǎn)生的原因進行分析。最后對規(guī)范上市公司利用存貨減值操縱利潤的行為提出相關意見和建議。關鍵詞：資產(chǎn)減值，存貨減值，操縱利潤1研究背景1.1研究目的隨著我國經(jīng)濟行業(yè)與資本融合度的逐漸提升，我國經(jīng)濟制度也日趨完善。但我國市場上還存在相關制度不完備、市場信息不透明、缺乏穩(wěn)定性等問題。隨著資本市場大環(huán)境不斷變化，一些上市公司利用存貨減值利潤操縱，出現(xiàn)了過度盈余管理的現(xiàn)象，此行為通過粉飾報表來調節(jié)利潤，實現(xiàn)公司的利益“最大化”。我國的證券法規(guī)定，上市公司接連虧損兩年就會面臨退市的警告，而滬深交易所于2020年12月31日正式發(fā)布施行的“退市新規(guī)”中規(guī)定，20個交易日收盤價持續(xù)低于1元的公司會被強制退市。在證券市場政策相關要求的背景下，從公司發(fā)展視角來看，公司管理者很可能會出于維護公司利益的角度，通過資產(chǎn)減值等方式來粉飾利潤，進行過度盈余管理。因此，如何防范上市公司利用存貨減值利潤操縱的行為，對維護我國證券市場的平穩(wěn)健康發(fā)展顯得尤為重要。1.2研究意義在理論意義上，本文通過研究歐菲光利用存貨減值操縱利潤的案例，豐富了企業(yè)中利用存貨減值實行盈余管理的理論意義，同時，通過歐菲光的案例分析探究其財務洗澡行為的具體動因，豐富了有關盈余管理動機方面的理論研究。在實踐意義上，我國資本市場經(jīng)歷了飛速發(fā)展，但在許多方面仍需完善，在制度管理、市場監(jiān)管和自我監(jiān)督等方面還有進一步提升的空間。本文通過剖析歐菲光利用存貨減值操縱利潤的案例，能夠對投資者有所啟示，幫助其進行理性投資。其次，通過對歐菲光財務案例的分析，能夠引發(fā)監(jiān)管部門對于規(guī)范上市公司相關行為的思考，從而使市場更加透明化，有利于增強市場穩(wěn)健性，促進我國資本市場的可持續(xù)發(fā)展。2文獻綜述2.1國外研究現(xiàn)狀針對資產(chǎn)減值的研究在國外十分普遍，早在1980年代，就從另一角度逐漸發(fā)展出了關于資產(chǎn)減值準備與利潤操縱之間關系的研究。基于實證分析，國外專家學者發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值準備是上市公司完成整體利潤目標的關鍵途徑，他們還從不同的角度和層次對資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因進行研究。國外專家學者的相關科研成果詳細介紹如下：Tomoakietal（2011）研究發(fā)現(xiàn)，管理層變動時期最有可能發(fā)生“洗大澡”事件，管理層的變更依據(jù)上一任和下一任之間的關系可分為“友善型”和“敵對型”。其中在“友善型”變化中，管理者的變動由上一任委派后一任，上一任在其管理的最后年份“洗大澡”有利于繼位者在下一年較為順利地展開工作。AhsanHabibetal（2013）研究發(fā)現(xiàn)，新任管理層往往會多計提資產(chǎn)減值準備，并且企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的主要目的為操縱利潤與避免虧損。DavidGodselletal.（2017）通過研究證實，執(zhí)法和監(jiān)管強度對企業(yè)盈余管理行為并不存在差異影響，即不同企業(yè)在執(zhí)法和監(jiān)管質量較完備與較差的國家間均存在盈余管理行為。Paul（2010）認為計提資產(chǎn)減值準備以及轉回對企業(yè)效益會產(chǎn)生較大的影響，這是由于上市公司傾向于通過資產(chǎn)減值調節(jié)企業(yè)利潤。研究表明盈余管理中資產(chǎn)減值更易于操作并且更易于隱藏。LloydKevinCoAbrigo（2016）等學者認為菲律賓上市公司正在進行收入平滑會計與減值使用，還認為大多數(shù)發(fā)生在公司高管發(fā)生變動期間，并且財力雄厚的公司正推遲進行資產(chǎn)減值確認，以此獲得更低的融資成本。AbdulkadirBilen（2016）等學者認為土耳其會計準則第36條對資產(chǎn)減值的規(guī)定受到技術、全球化、創(chuàng)新和競爭方面的變革性、變化迅速性的影響，特別是受到金融發(fā)展現(xiàn)狀的重大影響。KinLo（2017）分析表明，公司經(jīng)營情況與其年報披露信息的詳細程度間具有正向相關。公司管理者調整利潤時可能會利用更復雜的會計核算方法，以使公司經(jīng)營情況達成預期目標，這種盈余管理手段會對信息使用者做出的決策造成影響。André（2018）等學者根據(jù)大量歐洲公司的樣本，在ias36資產(chǎn)減值和ias38無形資產(chǎn)規(guī)定披露的合規(guī)水平對分析師的預測結果有何種程度的影響。研究結果表明，不合規(guī)行為主要信息披露的合規(guī)水平，有正相關關系。PhilipK.Hong,Daniel和Joyce（2018）通過對行業(yè)、國家、年份和企業(yè)層面的經(jīng)濟因素進行控制，檢驗了不同會計準則下資產(chǎn)減值對利潤的影響。他們認為，美國公認會計準則下的資產(chǎn)減值與盈余之間的相關性顯著高于國際財務報告準則下的相關性，這表明不同的會計準則對公司財務報表的影響不同。Ronenetal（2019）研究認為，面對所頒布的新準則，企業(yè)多從自身盈利角度出發(fā)對資產(chǎn)初始計量、銷售及后期使用情況進行重新分類匯總，以此來降低公司公告中利潤的波動。MarcelIoanBolos（2020）等學者認為用隨機模糊數(shù)確定的現(xiàn)金流量的減值范圍和分層范圍，能夠幫助人們識別資產(chǎn)減值風險，提供減值風險信息，為累計減值損失對公司財務業(yè)績的影響提供決策依據(jù)。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀在國內(nèi)針對資產(chǎn)減值的研究相對較晚，自1992年首次明確提出壞賬準備金的定義以來，1998年財政部實施了“在股份有限公司的會計制度中，要求記錄四項資產(chǎn)減值準備”。在2001年之后，企業(yè)會計準則要求公司具體資產(chǎn)減值準備項目從四項增加到八項。根據(jù)財政部2006年發(fā)布的禁止轉回長期資產(chǎn)減值規(guī)定來看，利用資產(chǎn)減值準備進行利潤操控的行為已經(jīng)進入了科學研究的視野。以下介紹了一些國內(nèi)學者關于存貨減值準備的科研成果：朱雪媛（2018）通過調查一汽車企業(yè)的存貨周轉率情況得出提高企業(yè)的存貨周轉率是有助于提高同期的盈利能力的，同時也闡述了存貨跌價準備的計提的原理，指出以通過偽造單據(jù)虛構存貨、虛增數(shù)量價格、以大自然災害為借口虛增存貨等手段來進行舞弊的行為。陳悠佳（2018）也針對資產(chǎn)減值的具體應用進行了研究和分析，作者認為計提資產(chǎn)減值準備和其企業(yè)經(jīng)營活動密切相關，我國資產(chǎn)減值會計應用還在處于發(fā)展探索階段，在計提存貨減值準備的過程中還存在一些操作上的問題，包括確認的時間需要根據(jù)存貨自身的特點來判斷，和一些財務核算相關的問題，筆者給出的建議是健全相關會計準則和提高專業(yè)人員的素養(yǎng)。田亭亭、郭曉立（2019）通過對新標準下的企業(yè)資產(chǎn)減值的行為進行了剖析，并根據(jù)會計處理問題，給出以下建議：健全的會計標準，將政策系統(tǒng)化，規(guī)范公允價值的運用，加強減值信息的公開，降低變相利用資產(chǎn)減值的可能性，對滿足條件的資產(chǎn)進行計提處理。劉恩姣（2019）表示，在實際業(yè)務中，經(jīng)常出現(xiàn)因為經(jīng)營過程中的種種因素造成的資產(chǎn)價值過高、長期的壞賬而造成的利潤虛增的現(xiàn)象，這時就要進行壞賬處理。根據(jù)新會計準則，計提的減值損失通常是不可轉回的，但如果符合轉回條件，則可以轉回。楊蕓蕓（2020）闡述了關于存貨減值會計核算存在的問題，指出企業(yè)存在人為操縱固定資產(chǎn)減值的現(xiàn)象；資產(chǎn)組劃分不當以及缺乏劃分依據(jù)以及存貨可回收金額同樣缺乏可靠依據(jù)，筆者認為完善計提存貨減值的規(guī)定及監(jiān)督力度、改進資產(chǎn)組劃分方法等是有效解決對策。解云燕（2020）表示許多企業(yè)將計提存貨跌價作為平滑利潤的有效手段并以DH公司為例分析了計提存貨跌價準備對凈利潤的影響，可以看出企業(yè)充分計提了存貨跌價準備導致來年存貨發(fā)生跌價時可以沖減損失，從而達到增加當年利潤的目的。張金燕（2020）指出存貨跌價作為資產(chǎn)減值中的一部分，其在盈余管理中是主要手段之一，損害了投資者的利益，擾亂了資本市場的秩序，但同時也促進了存貨減值部分會計政策的完善，所以合理客觀的計提存貨減值是企業(yè)正常發(fā)展的保證。朱穎彬（2021）提出加強內(nèi)部審計監(jiān)督和完善政府部門的監(jiān)督機制可以加強對存貨減值會計應用的監(jiān)督，筆者認為現(xiàn)階段我國市場還不完善、不透明，公允價值的公允性難以保證，為使信息服務部門為公允價值提供客觀依據(jù)，應盡快建立完善的價格信息系統(tǒng)，這樣才能有效保證計提存貨減值的謹慎性。吳雨桐（2020）指出要逐漸對存貨減值準則規(guī)定進行完善并提升市場和企業(yè)監(jiān)督功效及會計人員的專業(yè)素質，才能從根本上改善上市企業(yè)的盈余管理問題，確保上市企業(yè)的發(fā)展和利益。何碧晨（2021）則重點研究了盈余管理和存貨減值的相關問題，作者認為近年來許多上市公司過度盈余管理的問題越發(fā)嚴重，由于會計政策還不是非常完善所以在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中很容易進行盈余管理，而且可操作空間又非常大，所以很多企業(yè)用此來虛增其資產(chǎn)或者粉飾其帶來的利潤，這樣的行為會嚴重降低會計信息的準確性和質量，進而破壞我國資本市場正常的經(jīng)濟秩序，作者研究發(fā)現(xiàn)許多這樣的企業(yè)其內(nèi)部控制存在缺陷，而外部審計又缺乏獨立性，這是導致這一問題主要原因。2.3國內(nèi)外研究成果評述在整理各國專家學者對資產(chǎn)減值準備相關科研成果的過程中我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，為了進行利潤操縱，公司通常會選擇計提資產(chǎn)減值準備的方法。當上市公司因經(jīng)營不善導致業(yè)績虧損時，一般會直接進行全面的資產(chǎn)盤查，對所有資產(chǎn)項目進行大規(guī)模計提減值準備，以期將以前年度遺留的風險全部釋放，或者為以后年度的經(jīng)營業(yè)績做好準備；其次，為了達成公司預期的利潤目標，在公司銷售業(yè)績優(yōu)異并獲得足夠的利潤時，可能選擇隱藏多余的利潤，調整利潤發(fā)展曲線，以防止中后期的獲利不足。最后，公司中高層管理人員的變動可能成為上市公司過量計提資產(chǎn)減值準備的主要原因。當公司中高管人員變動或由于引入外部投資者而發(fā)生的股權轉讓事項時，公司通常傾向于進行大規(guī)模的資產(chǎn)減值以實現(xiàn)經(jīng)理人自身利潤的最大化。基于國內(nèi)外文獻的梳理與回顧，資產(chǎn)減值在公司調節(jié)利潤的過程中扮演著重要角色。公司虧損時，管理層通常選擇計提大額的資產(chǎn)減值準備，使業(yè)績一虧到底，進而使以后年度扭虧為盈的理由更為充分。然而這種不當?shù)挠喙芾硇袨闀档拓攧招畔⒌恼鎸嵭裕焕谕顿Y者準確的做出決定，使投資者的利益受到損失。結合國內(nèi)外學者研究成果，本文著重從盈余管理動機與經(jīng)濟后果視角剖析歐菲光利用存貨減值進行財務洗澡的案例。3技術路線3.1主要內(nèi)容本文共分為五部分，各部分內(nèi)容安排如下：第一部分：緒論。介紹選題的背景與意義，概括課題的理論與現(xiàn)實意義；梳理國內(nèi)外重要的相關研究文獻；介紹本文采用的主要研究方法與各個章節(jié)的研究內(nèi)容。第二部分：相關概念闡述。主要介紹了資產(chǎn)減值、存貨減值以及操縱利潤的概念與公司利用存貨減值操縱利潤的動因分析。第三部分：歐菲光利用存貨減值操縱利潤的案例分析。首先介紹公司的基本情況，其次闡述歐菲光利用存貨減值操縱利潤的過程，再次分析利用存貨減值操縱利潤的方式第四部分：歐菲光利用存貨減值操縱利潤存在的問題及原因，結合上述的現(xiàn)狀分析，發(fā)展存在財務人員信息披露不及時、對可收回金額的判斷不準確與連續(xù)性以及公司的治理結構不合理等幾個方面的問題，并分析其原因。第五部分：規(guī)避上市公司利用存貨減值的對策建議。包括提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)、完善資本市場并確定可收回金額以及改善公司的治理結構等四個層面。3.2論文提綱1緒論1.1研究背景及意義1.2國內(nèi)外研究綜述1.3研究內(nèi)容和研究方法2相關概念闡述2.1資產(chǎn)減值與存貨減值2.2操縱利潤2.3公司利用存貨減值操縱利潤的動因分析2.3.1內(nèi)部動因2.3.2外部動因3歐菲光利用存貨減值操縱利潤的案例分析3.1歐菲光簡介3.2歐菲光業(yè)績預告與信息披露不對稱的過程回顧3.3利用存貨減值操縱利潤的方式3.3.1不計提或少計提資產(chǎn)減值準備來虛增利潤3.3.2轉回資產(chǎn)減值準備來粉飾業(yè)績3.3.3多計提或少計提壞賬準備操縱利潤4歐菲光利用存貨減值操縱利潤存在的問題及原因4.1存在的問題4.1.1財務人員信息披露不及時4.1.2對可收回金額的判斷不準確4.1.3公司的治理結構不合理4.1.4受到監(jiān)管部門處罰4.2原因分析4.2.1會計人員的素質和能力有限4.2.2可收回金額的確認和計量難度較大4.2.3損害資本市場穩(wěn)定發(fā)展4.2.4外部監(jiān)管及處罰力度不足5規(guī)避上市公司利用存貨減值的對策建議5.1提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)5.2完善資本市場并確定可收回金額5.3改善公司的治理結構5.4加強市場監(jiān)督力度6結論參考文獻致謝3.3研究方法（1）文獻研究法通過閱讀圖書館書籍和電子書庫，并查閱了相關文獻資料，準確的了解上市公司利用存貨減值進行財務洗澡的相關理論知識，使本文的研究和分析具有合理性和科學性。（2）案例分析法研究歐菲光利用存貨減值進行利潤操縱的事件，對其動機與成因進行探究，并結合相關政策與要求，有針對性地提出解決方法。4進度安排2022年7月18日前完成外文文獻翻譯（不少于2.5萬個英文字符）2022年8月8日前完成開題報告（文獻綜述部分字數(shù)不少于3000字）2022年9月12日前完成論文初稿；2022年9月26日前（申請學位）/10月17日（非申請學位）完成論文正文終稿（論文正文字數(shù)不少于1萬字）2022年10月24日前提交全套論文資料電子版或紙質版；5參考文獻[1]劉淑麗.上市公司利用資產(chǎn)減值粉飾利潤及防范[J].合作經(jīng)濟與科技,2020(14):2.[2]李瀏功.資產(chǎn)減值對企業(yè)利潤的影響分析[J].財會學習,2022(10):3.[3]劉育鑫.資產(chǎn)減值準備及其對利潤的影響[J].中國市場,2020.[4]程保紅.關于利用資產(chǎn)減值損失調減企業(yè)利潤的思考[J].視界觀,2020.[5]文楊虹,劉巧英.資產(chǎn)減值和企業(yè)利潤操縱相關性研究[J].山西大同大學學報（自然科學版）,2020,036(02):43-48.[6]張靜.資產(chǎn)減值準備與企業(yè)會計利潤操縱方法初探[J].財訊,2020.[7]張榮連.上市公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的研究——基于某集團的分析[J].財經(jīng)界,2020(4):2.[8]田亭亭.YZ公司利用資產(chǎn)減值進行盈余管理的案例研究[D].長春工業(yè)大學,2020.[9]李鵬.銷售企業(yè)存貨跌價準備計提與轉回對利潤的影響研究[J].2020.[10]倪娟.我國上市公司存貨資產(chǎn)減值存在的問題及對策[J].企業(yè)改革與管理,2020(19):2.[11]張亞麗.集團內(nèi)部交易存貨和固定資產(chǎn)減值抵銷思路之優(yōu)化[