我國企業內部審計外包問題研究【摘要】隨著經濟及計算機信息技術的迅猛發展，企業的一些經營管理活動也變得更加困難和復雜，由于企業在一定程度上想要減輕管理成本等原因，內部審計的外包業務因此出現。內部審計是由部門和單位的專職內部審計員進行的審計。目的是幫助部門和單位經理實施最有效的管理。在中國，內部審計不僅是部門和單位內部經濟管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎，也包含在審計監督體系中。我國有很多企業一直在借鑒國外的內部審計外包的發展經驗，也取得了一定的發展成效，但同時也暴露了一些問題，本文通過檢索文獻、對比分析，得出審計外包在國內的可行性分析及對策，從而完善我國內部審計的監督體系。【關鍵詞】內部審計；審計創新；審計外包目錄摘要……………I引言………………………4我國審計外包的理論研究………………5審計外包可行性分析的基礎理論……………………5內部審計外包可能存在的問題………8制約內審外包服務發展的原因………對策………………………9結論……………………11參考文獻……………………13一、引言內部審計發展至今，經歷了古代和近代兩個階段：一、古代內部審計階段：內部審計始于奴隸社會，隨著人類進入奴隸社會，思想開始浮現，財產所有權和控制權分離。結果，財產所有者通常將受托人指定為客觀的外部第三方，以進行經濟監督并接受原始的所謂“內部審計”；二、近代內部審計階段：上市企業的成立需要客觀的會計處理，側重于從業務角度計算損益，并且為了保護自己的利益，企業的股東和債權人必須審查企業的會計信息。但是，在此期間進行內部審核的公司不多，也沒有正規的機構。在19世紀末和20世紀初，資本主義的發展進入了壟斷階段。信托和音樂會等專有公司已實施大規模運營，分散的運營地點，復雜的業務運營和分散的管理與多級控制。然而，由于我國內部審計發展起步較晚，在制度規章建設方面還不是很完善，因此效果并不理想，一直存在著執行效率低和獨立性差等問題，難以滿足當前市場經濟下的企業發展和競爭需要。提高企業內部審計效率和質量已經成為我國企業迫切的問題。從2001年起，我國正式加入了世界貿易組織（英語：WorldTradeOrganization，簡稱WTO），我國會更加重視企業經營管理，進一步加強內部審計工作的建設，內部審計外包無論是從基本理論研究來看，還是從一些國外企業的實際發展狀況來看，都不失為一條很好的發展出路,所以國外內部審計外包的形式將會產生借鑒價值和參考意義。國外關于審計外包實踐的研究已取得一定成效，并將重要性原則應用到審計實踐中，這一點中審計重要性水平就顯得尤為重要。一、避免審計風險。通過正確判斷重要性級別，可以降低審核風險并確保審核質量。在抽樣審核中，審核員必須對未審核的零件承擔一定的風險，并且風險的大小與重要性設置和重要性的確定有關。重要性越高，審計的風險越低。相反，重要性越低，審計風險就越高。因此，正確判斷重要性級別對審計風險的識別具有重要意義。第二個有助于提高審計效率。隨著社會經濟環境的發展，審計目標的規模不斷擴大，公司的組織結構日益復雜，經濟問題日益嚴重，對審計工作的要求越來越高。在審計中，通過特許賬戶使用審計抽樣正變得越來越普遍。各種交易的重要性級別，賬戶余額和顯示確認級別可能會導致錯誤的報表。這對于確定和評估樣本量非常重要。采樣結果。實質性概念極大地提高了審計效率，因為它可以極大地幫助解決審計員的抽樣決策問題。第三，它有助于降低審核成本。審計師需要考慮成本和收益，因為他們考慮了審計成本預算和時間預算。正確應用重要性原則可以充分減少審計程序和測試的范圍，使審計師可以專注于可能影響財務報表用戶決策的方面。本文在充分閱讀國內外相關文獻并對比分析歸納總結的基礎上，立足我國實際，對企業內部審計外包問題進行研究，既有利于完善內部審計理論體系，又可以為企業解決內部審計問題提供一條可靠地的出路，有效提高企業內部審計效率和質量，從而大力推進企業的經營發展。二、我國審計外包的理論研究（一）審計外包可行性分析的基礎理論此部分主要在文獻回顧的基礎上，從內部審計的概念、作用、職能三個角度來分析國內發展審計外包的可行性。1、內部審計的概念內部審計是可以促進公司成長的一種機構資源。從基于資源的理論的角度來看，資源只有具有以下四個特征才能成為競爭優勢的基礎：珍貴，稀疏，不可復制且難以替代：作為系統資源企業，內部審計具有資源基礎理論的四個條件，這四個條件構成了公司競爭優勢的基礎。此外，通過最佳地分配公司能力，它可以與其他高質量資源共存，為企業的長期競爭優勢創造可持續增長，促進更強大的內部控制并加強風險管理。改善組織治理和提高經濟效益等起著非常重要的作用。2、內部審計的作用（1）財務管理中內部審計的作用一是有助于提高企業的整體管理水平。企業內部審計具有獨特的評估特征，可以大大提升企業的經營管理水平，提高企業相關信息的安全性和可靠性。內部審計的開展使企業能夠從管理過程中獲得更準確的數據，大大降低企業在企業活動中的風險，并確保企業財務的準確性。報告數據通過顯著提高企業接收到的財務信息的整體質量，有助于提高企業的整體管理水平。二是可以有效防止會計師的不良行為。目前，內部審計主要由國內公司的內部管理層進行。公司的內部審計工作可以有效地監督糾纏的會計網絡，公司的內部管理薄弱。這是因為關鍵的溝通和與其他部門的聯系使我們能夠了解整個公司的實際運營狀況。有效防止會計師不良行為，確保會計工作嚴肅負責，幫助公司管理人員采取有效措施解決問題，確保公司財務報告的可靠性，促進公司管理進一步完善。（2）內部審計在企業財務風險管理中的作用一是內部審計可以提供良好的財務風險預警。企業在發展過程中面臨著各種各樣的風險，風險常常給企業帶來一定的損失。例如，如果公司的宏觀經濟環境從運轉良好的狀態轉變為困難的狀態而不是樂觀的狀態，則公司的投資和經營狀況將相應地發生變化，獲得經濟利益的可能性會降低，從而導致財務后果。危險。公司內部審計業務可以有效地處理難以處理和控制的情況，并且可以成功地警告風險，尤其是財務風險。二是內部審計可以評估和確定財務風險。企業的財務風險可以分為財務風險，投資風險和管理風險。內部審計可以根據上述三種風險分析來評估和確定財務風險。企業應根據實際情況開展內部審計工作，評估公司的經營狀況，對公司的資金鏈進行風險測試，以防止業務風險，促進公司的安全發展。三是內部審計可以提高企業的經濟利益。財務風險管理是業務運營過程的關鍵部分，可以最大程度地防止由于財務風險造成的損失，并為企業創造更大的價值。內部審計作為企業加強經濟監督的重要手段，具有客觀性，獨立性和風險管理及時性等獨特優勢。3、現代內部審計的職能（1）動態監督：在審計內容方面主要側重于收益審計，責任審計和內部控制審計系統，并特別在審計重點方面著重于對運營和管理狀態的實時動態監督。（2）管理控制：隨著業務組的擴大和業務領域的擴大，內部審計的重要作用在以下幾個方面變得更加明顯，包括對公司計劃，預算和決算的評估。投資可行性和生產評估描述組織內部控制系統的有效性以及業務運營的缺點。（3）決策服務：從傳統的角度來看，內部審計應及時，準確地向企業管理部門報告有關錯誤預防，欺詐預防，資產保護等方面的信息，現在它應該有效地建議建立一個易受攻擊的層。管理和控制：改進意見和建議，以便管理人員可以更好地管理和控制企業的各種活動，并更合理地使用資源以最大化企業的內部經濟利益。（4）顧問：這是公司內部審計職能的重點。在企業中，審計師不負責管理，但是審計師必須提供特定且可操作的方法，例如提供建議和培訓，以為企業增加價值并改善企業的風險管理和控制流程。（二）內部審計外包可能存在的問題企業內部審計外部化會帶來一些新的問題，主要可以分為兩大類：①買方市場的問題，就是思想固化守舊；②賣方市場的問題，也就是機密泄露問題，下面就這兩大問題進行深入分析：1、買方市場問題——固化守舊首先值得一提的是，我國一些中小型企業對于內部審計外包沒有系統和深入的認識，對這一事件缺乏足夠的了解，因此對內部審計外包業務還存在一定的恐懼，對其能夠能勝任內部審計工作存在一定的懷疑，擔心花了錢卻無法得到相應的服務。再就是中國人都有著“家丑不外揚”的這個根深蒂固的思想，而內部審計的是企業自身的秘密，無論是一個人還是一個大的企業，其對于自身的缺點都更傾向于自己私下解決而不是交由一個外人來指出。因此，管理層有時候寧愿自己花更大的成本去解決企業內部問題。最后就是中國企業對于員工的控制情況去、十分嚴重，在中國企業看來，去花錢聘請一個審計手段更加高明且獨立性更強的專業注冊會計師事務所去審計自己，無異于是引狼入室。而且有的審計工作會涉及到管理層人員的升遷和業績問題，這時候如果會計師對這些舞弊和問題直言不諱，就會與管理層形成一種敵對關系，不利于今后工作的順利開展。管理層自己選擇內部審計，就能夠在一定程度上對上述一些問題進行控制，避免企業管理層的舞弊問題暴露出去。2、賣方市場問題——機密泄露這方面的問題可以從兩個方面進行說明：①在企業在對某會計事務所相關的內部審計服務進行購買之后，一旦該事務所提供的審計工作于企業的預期要求和效果不相符時，企業的處境就非常尷尬。因為企業如果不滿意審計服務想要跟事務所終止合作，那么事務所很可能會采取泄露企業機密等行為進行報復。而企業如果繼續和該事務所進行合作，那么后續的審計工作也很難達到企業的預期效果，從而導致企業的審計工作難以發揮出其真正的價值和作用。此時，企業就會面臨著進退兩難的境地。②在企業與會計事務所進行合作時，因二者之間僅僅是業務往來，因此企業無法對事務所的審計人員進行管理控制，使得企業與會計事務所審計人員之間的關系極為松散，相比較那些自己設立內部審計部門的企業來說，事務所的審計人員缺乏一種責任感和歸屬感，企業的好壞并不會影響他們的自身利益，也不會去刻意維護企業的各種機密。工作上得不到有效的督促，導致事務所審計人員的個人行為只能靠自身的操守和職業道德來決定，但是很少有人能夠在金錢的誘惑下依然堅守這份操守和職業道德，這些問題就會導致企業內部審計外包處在一種十分不利的位置。在國外，內部審計外包業務發展速度越來越快，但是在國內，內部審計的外包市場一直不活躍，一方面是由于當前國內針對內審外包市場還沒有健全完善的制度，另外一方面就是企業沒有做好真正接受這樣一個新產品的準備。最近幾年來，雖然國內企業已經廣泛實行了內部審計，然而對內審外包方面還是不甚了解。只有極個別的行業內審外包的比例達到了一成以上，這與我國企業的傳統思想以及固化思想有著密切的聯系。（三）制約內審外包服務發展的原因1.相關法律機制不完善大多數中國的法律和法規只為健全內部審計制度和機構制定相關法規建立的。然而,內部審計人員是內部審計機構的具體組織實施者,他們可以將其中一部分外包給中介機構。這對內部審計的主體沒有限制。因此內部審計外包,不管是從美國還是中國的所有法律和法規的多方位角度來講都是必須要增強的,必需加強法律制度的限制,這些都是為了我們的審計外包政策能夠完美地實施。2.企業與外審部門協調溝通存在不足由于信息的不對稱,委托代理之間的問題就會隨之出現。尤其是道德方面的問題,會計師事務所在工作時很可能會形式主義,沒有企業內部審計人員的監督,他們的工作可能也會出現紕漏,這種行為不會觸犯法律,但是這些都是嚴重的道德問題。所以,外部審計師應與內部審計人員進行深入的交流,并能夠完全掌握管理層的期望,在研究的基礎上做生意,將工作效率和質量都提高,減少對外部審計師的作用和內部管理工作的期望之間的差距。三、對策（一）改變內部審計管理理念國內即使對于某些公司，仍然很難將內部審計整合到他們的整體運營和運營中。結果不可避免地導致內部審計，并且難以正常執行，更不用說滿足審計工作的監督，評估和保證咨詢活動。所以為了滿足全球經濟發展和企業自身發展的需要，國有企業必須首先明確內部審計的目的是增加組織的價值并改善運營。只要可以更有效，高效和經濟地實現此目標，內部審核組織可能是第二個考慮因素。這對于很好地了解內部審計外包非常重要。（二）改版內部審計機構內部審計機構的重組在中國，大多數公司的內部審計機構是在企業內部董事會指導下的常規部門，并隸屬于財務部門或紀律監察部門。只有少數上市公司在審計委員會的監督下進行內部審計。實際上，這種內部審計設置模式要求內部審計同時容納兩個具有不同收入模型的“雙向領導者”。結果，內部審計計劃陷入了兩難境地，大多數內部審計最終都使與當事方有關的各方受益，而且很難維持或失去法律獨立性和客觀性。（三）加強管理部門與外部審計師之間的溝通外部審計師與承包商，合同管理部門以及內部審計師之間進行了深入而詳細的溝通，以使他們能夠充分理解管理者的期望并以研究為基礎。通過盡可能提高工作效率和質量，縮小內部管理人員與外部審計師的預期工作效率之間的差距。為了更好地調整公司的長期利益和CPA的外部利益目標，公司會存入一些CPA的薪酬。關于企業的長期目標，特許會計師的利益已成為企業的共同關注點。同時，您可以長期雇用同一位特許會計師，因為特許會計師將能夠更好地了解企業的內部控制，從而可以通過向企業提出改進建議來提高管理水平。管理部門。公司內部控制中的缺陷或漏洞。（四）促進外審人員高效工作外部審計人員是局外人,不像企業自有員工那樣真正關心企業的長遠發展,在提供建議時更傾向于短期利益。因此,企業內部可以考慮派專門的人員對外部審計人員的工作進行監督和檢查和對企業商業機密保密情況進行監督,并將檢查結果直接向管理層匯報。同時也可以考慮將內部審計工作完成的效果同支付給會計師事務所的費用掛鉤,公司可以適當在原有報酬水平上增加一定的“鼓勵報酬”。從理性經紀人假設的基礎上合理推斷,在這種激勵制度下,外部審計人員會更加注重企業的長遠發展跟利益,有效的規避外部審計人員的短期行為,提高外部審計的效率和效果。（五）合理選擇外包形式內部設計外包非常復雜、系統，首先要對企業的發展情況和需要進行明確分析，繼而對內部設計外包工作進行決策，并全盤考慮外包內容，最后企業發展的實際情況，對外包形式進行科學的選擇。在我國，尤其是一些大中型企業而言，可以有效運用部分合作內審、內審只能外包以及設計管理咨詢等相關方式。在具體操作的過程中，則可以借鑒西方發達國家的部分成功案例，依據企業實際需要和成本收益情況在作出相應的決策。同時，在企業內部還需要設置真正的內部設計部門，并配備熟悉企業發展情況且業務水平優秀的內部審計人員，然后依據企業發展的實際需求，再聘請部分注冊會計師或者其他專門性的人才與內部設計人員進行配合，協同開展工作。對于一些通信領域以及計算機信息系統領域，可以運用“作為內部審計補充”的手段，加上外部審計人員來共同完成以往無法完成的各項工作。對于內部審計人員的招聘、人數以及配置、內部審計機構的設置等方面還需要采用“審計管理咨詢”的方式。就部分中小型的企業而言，由于其內部審計業務很少，所以很難聘請到高水準的審計師，更不可能專門去設置內部審計部門和相關的審計人員，這時候選擇“內部審計職能全部外包”的形式則可能是最適宜的選擇。就絕大多數企業而言，都會選擇內審的合作方式。在這種審計方式下，企業通常只保留極少數的內審人員，通過與外部審計師進行合作，可以對內審工作技能進行全面了解并掌握，大大節約了企業的培訓成本。此外，企業內部的審計人員通過外部審計人員共同開展部分繁復的內審工作，并就審計的手段和目標等問題達成一致，同時企業的內審人員還可以控制和把握相關審計建議的可行性問題，從而保證審計工作的效果與企業情況是相符的。總的來說，不論是哪種審計形式，在選擇的時候都必須結合企業自身的管理成本和需求來進行分析和考慮，但是成本也并不是唯一的決策依據，審計服務的一個重要參考依據就是其有效性，也就是在相同的成本條件下能夠提供更加優質的服務。（六）做好內審外包的風險控制工作開展內審外包能夠在大大節省企業內部審計成本，有效提高內部審計的質量和效率，然而內審外包也會帶來一定的風險。作為內部審計服務的重要提供者，會計師事務所的工作能力對企業內審外包的成果有著決定性影響。因此，會計師事務所必須建立起嚴格的風險控制制度，就內審服務的責任限制、報酬、業務開展、人員配備以及業務承接等方面進行明確的規定，重點控制好監督控制、合同審查、機構選擇、風險識別和風險評估等方面內容，真正降低事務所的風險，為客戶提供高質量的審計服務。另一方面，審計外包雙方在工作過程中還應當及時的就工作中的一些信息和問題進行交流，從而在降低審計外包風險的同時，進一步確保外包目標的有效實現。四、結論隨著經濟的快速發展，資本市場越來越繁榮，資本市場的參與者也比以前更加活躍，企業對于內部審計的要求隨著社會環境和公司內部環境的復雜化逐步提高。內部審計監督體系是否完善將影響企業的經營管理狀況，從而深遠影響企業的業績表現。在市場上各企業內部審計體系建立不完善不充分的基礎上，內部審計很難達到預期的監督效果。同時，我國內部審計并不是“面面俱到”，從職能定位、人員素質等角度來看，依然有一些問題。一方面，內審部門內部人員對自己的職責定位較為模糊，也沒有做到分工明確。另一方面，內審人員的專業素質還有待提高，部門結構也需要合理地進行調整。