第十四章政府補助

一、單項選擇題

1、關于政府補助的確認和計量，下列項目中不正確是（）。

A、政府補助為貨幣性資產的，應當按照收到或應收的金額計量

B、政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，

按照名義金額計量

C、與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，不能沖減資產的賬面價值

D、與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入

當期損益或沖減相關成本。

2、2016年10月31日，甲公司獲得只能用于未來項目研發支出的財政撥款1000萬元,

該研發項目預計于2017年12月31日完成。2016年10月31日，甲公司應將收到的該筆財

政撥款計入（）。

A、研發支出

B、遞延收益

C、營業外收入

D、其他綜合收益

3、如果已確認的政府補助需要退回，企業進行的下列處理，表述正確的是（）。

A、初始確認時沖減相關資產賬面價值的，應當將退回的資金計入營業外支出

B、存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益

C、初始確認時計入了損益類科目的，應當將退回的資金計入資本公積

D、應作為前期差錯更正進行追溯重述

4、為了減少汽車尾氣污染，2X18年6月某縣決定報廢一批大排量公交車。該縣政府

給予公交公司200萬元的補償款用于購置新車。2義18年8月20日，公交公司為新購入的

公交車支付價款400萬元，補償款項于當日到賬。該批車輛正式開始使用的時間為2X18

年9月30日，使用期限為20年，預計凈殘值為0。公交公司采用年限平均法對該批車輛計

提折舊。公交公司對與資產相關的政府補助采用凈額法核算，假定不考慮其他因素。公交公

司2X18年因該事項對損益的影響金額為（）萬元。

A、195

B、-2.5

1

C、-5

D、200

5、企業采用總額法核算其政府補助。甲公司于2X18年取得一項與資產相關的政府補

助（貨幣性資產）。甲公司取得該政府補助時進行的下列處理，正確的是（）o

A、確認為其他收益

B、沖減資產成本

C、確認為其他業務收入

D、確認為遞延收益

6、甲公司2X17年財務報表于2X18年4月30口批準報出，2X17年的所得稅匯算清

繳于2X18年5月31日完成，所得稅稅率為25%。甲公司生產的產品，按照國家相關規定

適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅,然后按實際繳納的增值稅稅額返還70%。

2X17年甲公司實際繳納增值稅額100萬元。2X18年4月，甲公司收到當地稅務部門返還

其2X17年度已交增值稅款的通知。甲公司實際收到返還的增值稅款應貸記的會計科目及其

金額是（）。

A、其他收益70萬元

B、資本公積70萬元

C、遞延收益100萬元

D、應交稅費70萬元

7、下列各項中，不屬于政府補助的是（）o

A、財政部門撥付給企業的糧食定額補貼

B、某公司建造某環保工程得到的政府貼息

C、直接減征、免征的稅款

D、無償劃撥的天然起源的天然林

8、2義18年7月20日，甲公司取得當地財政部門撥款1860萬元，用于資助甲公司2

X18年7月初開始進行的一項研發項目的前期研究。該研發項目預計周期為兩年，預計將

發生研究支出3000萬元。至年末累計發生研究支出1500萬元（全部以銀行存款支付）。政

府補助文件中并未規定其政府補助類型。甲公司按照總額法核算其政府補助，且按年分攤取

得的政府補助。假定不考慮其他因素，甲公司2X18年因該事項確認的其他收益為（）

萬元。

A、1860

2

B、1500

C、1395

D、465

二、多項選擇題

1、下列各項中，屬于政府補助的主要特征的有（）。

A、無償性

B、無條件的

C、政府投入企業的資本

D、來源于政府的經濟資源

2、關于與資產相關的政府補助，下列說法正確的有（）。

A、與資產相關的政府補助，通常為貨幣性資產形式

B、將政府補助用于長期資產時，相關長期資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出

售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再

予以遞延

C、在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非

貨幣性資產

D、以名義金額計量的政府補助，在取得時計入遞延收益

3、下列關于與收益相關的政府補助的說法中，正確的有（）o

A、用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況表明企業能夠滿足政府補

助所附條件，則應當確認遞延收益，并在確認相關費用或損失的期間，計入當期損益或沖減

相關成本

B、用于補償企業以后期間相關成本費用或損失的且客觀情況暫時無法確定企業是否滿

足政府補助所附條件，則收到時應先確認為其他應付款

C、實際收到用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的補助資金時，應當按照實

際收到的金額計入當期損益或沖減相關成本

D、用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業尚未收到補助

資金，則企業不能進行任何會計處理

4、2018年2月5日，A公司收到當地政府相關部門劃撥的“科技三項費用撥款”共計

5000萬元，該筆款項專門用于支持A公司正在進行的某一重大科研項目。該科研項目屬于

3

綜合性項目，且難以分解成與資產相關的部分和與收益相關的部分。2018年9月末，該科

研項目完成。2018年12月20日，當地政府有關部門經調查發現A公司的該科研項目并不

符合“科技三項費用撥款”的基本條件，A公司需退還全部款項。A公司對其政府補助采用

總額法核算。不考慮其他因素，針對A公司的會計處理，下列表述不正確的有（）。

A、2018年2月5日，A公司應將收到的5000萬元計入遞延收益

B、2018年2月5日，A公司應將收到的5000萬元計入當期損益

C、2018年12月20日，A公司應將退還的5000萬元計入當期損益

D、2018年12月20日，A公司應將退還的5000萬元計入遞延收益

三、判斷題

1、政府鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項不屬于政府補助。（）

2、企業與政府發生交易所取得的收入，如果與企業銷售商品或提供服務等日常經營活

動密切相關的，且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照收入確認的原

則進行會計處理。（）

3、與資產相關的政府補助，如果相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置，那么尚

未攤銷的遞延收益應當繼續進行分攤直至攤銷完畢。（）

4、因不滿足政府補助所附條件，甲公司需退回一筆與無形資產相關的補助款，當初甲

公司采用凈額法核算，則應增加無形資產的賬面價值。（）

5、企業取得與綜合性項目相關的政府補助，且難以區分為與資產相關的部分和與收益

相關的部分的，應整體歸類為與資產相關的政府補助。（）

四、計算分析題

1、按照國家有關政策，企業購置環保設備可以申請補貼以補償其環保支出。A公司于

2X16年1月向政府有關部門提交了200萬元的補貼申請，作為對其購置環保設備的補貼。

2X16年3月20日，A公司收到了政府補貼款200萬元。2義16年4月20日，A公司購入

不需要安裝環保設備，實際成本為500萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（不考

慮凈殘值）。2義20年4月，A公司出售了這臺設備，取得價款120萬元，假定A公司取得

與資產相關的政府補助采用凈額法進行會計處理，不考慮相關稅費。

（1）根據上述資料編制相關會計分錄。

（2）假定2X17年5月，有關部門對A公司的檢查發現，A公司不符合申請補助的條

件，要求A公司退回補助款。A公司于當月將補助款200萬元予以退回。簡述A公司的會

計處理原則，并編制相關會計分錄。

5

答案及解析

一、單項選擇題

1、【答案】C

【解析】選項C,在凈額法下，應沖減相關資產的賬面價值。

2、【答案】B

【解析】該財政撥款是用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，

選項B正確。

3、【答案】B

【解析】選項A,應該將退回的資金調整資產的賬面價值；選項C,應當將退回的資金

直接計入當期損益；選項D,已確認的政府補助需要退回的，不需要追溯調整。

4、【答案】B

【解析】采用凈額法核算的與資產相關的政府補助應該沖減資產的成本，即公交公司購

置新車的入賬價值=400—200=200（萬元），公交公司需要對該公交車計提折舊=200/20/12

X3=2.5（萬元），因此，對損益的影響=一2.5（萬元）。

5、【答案】D

【解析】企業取得與資產相關的政府補助且采用總額法核算時，應在取得時計入遞延收

益。

6、【答案】A

【解析】企業收到的先征后返的增值稅額應作為政府補助處理，且只能采用總額法核算,

實際取得時，記入“其他收益”科目，金額=100X70%=70（萬元）。

7、【答案】C

【解析】直接減征、免征的稅款，不涉及資產直接轉移，因此不屬于政府補助。

8、【答案】D

【解析】甲公司2義18年應確認的其他收益=1860/2X6/12=465（萬元）。

二、多項選擇題

1、【答案】AD

【解析】政府補助的主要特征包括：①無償性；②來源于政府的經濟資源。

2、【答案】ABC

【解析】選項D,以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。

6

3、【答案】ABC

【解析】選項D,用于補償企業已經發生的相關成本費用或損失的，如果會計期末企業

尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應獲得了收款權，且與之相關的經

濟利益很可能流入企業，企業應當確認為應收款項，計入當期損益或沖減相關成本。

4、【答案】BD

【解析】A公司該科研項目屬于綜合性項目，且難以分解成與資產相關的部分和與收益

相關的部分，應該作為與收益相關的政府補助處理，且用于補償以后期間的相關成本費用或

損失的，因此，應該計入遞延收益。選項A正確，選項B不正確。

三、判斷題

1、【答案】X

【解析】政府鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項屬于政府補助中的財政撥款。

2、【答案】V

3、【答案】X

【解析】與資產相關的政府補助，如果相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置，尚

未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益，不再予以遞延。

4、【答案】V

【該題針對“需退回的政府補助的會計處理”知識點進行考核】

5、【答案】X

【解析】此時，應整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。

四、計算分析題

1、【答案】

(1)2X16年3月20日實際收到了政府補貼

借：銀行存款200

貸：遞延收益200

2義16年4月20日購入設備

借：固定資產500

貸：銀行存款500

借：遞延收益200

貸：固定資產200

7

自2X16年5月起每個月末計提折舊

借