論如何進一步加強稅源監控工作

內容提要：稅收征收管理是國家稅務機關依據稅收法律、行政法規對稅務活動所進行的決策、計劃、組織、協調和監督檢查等一系列活動的總稱。從廣義上說，稅收征收管理包括稅務決策管理、稅源管理、征收管理、稽查管理、違章處罰管理、稅收計劃管理和稅務行政組織和納稅申報三個環節。稅源的管理和監控是稅收征管法的一項重要內容，對于防止稅收流失，規范稅收行為，加強稅法建設有重要作用。本文擬就稅源監控工作談以下自己的看法。關鍵詞：稅收、稅源、稅源監控根據稅收征管法的有關規定，以及我國稅收工作的實際情況，稅源的監控工作，必須體現在稅收的各個環節。具體來講就是必須做好以下幾個方面的工作：

一、加強稅務登記，從登記環節予以監控

稅務登記，是對稅源監控的重要一環。根據我國稅法的規定：稅務登記，又稱納稅登記，是納稅人在開業、歇業前以及生產經營期間發生有關變動時，在法定時間內就其經營情況向所在地的稅務機關辦理書面登記的一項基本制度。它是納稅人義務的法定手續，也是稅務機關掌握稅源和對納稅人進行監督管理的依據。建立稅務登記制度，對加強稅收征管、防止漏征、增強納稅人依法納稅的觀念，具有重要意義。

世界上大多數國家通常都對納稅人通過登記進行管理理，但由于各國的國情和稅制不盡相同，登記的范圍、辦法及法律責任也不一樣。在西方發達國家，所得稅是主體稅種，而其中又以個人所得稅為主要稅種，幾乎每個公民都要納稅，因而差不多每個公民都要按其姓名、身份證號碼進行登記，但一般來說，都是稅務機關通過各種渠道和居民登記機關、公司注冊局等，自動進行的，在法律上納稅人沒有義務向稅務機關申報辦理稅務登記。而在以流轉稅為主的國家。，是主要是對從事生產經營的納稅人進行稅務登記，并且申報辦理稅務登記是納稅人的法定義務。我國《稅收征收管理法》也明確規定，納稅人必須依法辦理稅務登記，并對登記的范圍、具體方法、時間、內容、程序等作了具體規定。（一）稅務登記的范圍。1、凡是在我國從事經營，并經工商行政管理部門批準開業的企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產經營的事業單位，都應當自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向當地主管稅務機關書面申報辦理稅務登記，如實填寫科務登記表、經稅務楊關審核后發給稅務登記證件。不從事生產、經營活動，但是依照法律、行政法規的規定負有納稅義務的單位和個人，除稅務機關規定不需辦理稅務登記者外，應當自依照稅收法律、行政法規的規定成為法定納稅人之日起30日內，向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。外商投資企業、外國企業和其他境地外企業，以及外籍人員、無國籍人員和其他境外人員，在中國境內從事建筑、安裝、裝配、勘探、調試、修理等工程作業和提供咨詢、培訓、管理以及從事其他生產、經營或提供其他勞務活動的，應當自簽定合同之日起5日內，向經營汪務活動所在地稅務機關申報辦理稅務登記。依照我國稅法規定負有納稅義務的外籍或無國籍人，應當自入境之日起15日內，向抽在地稅務機關申報辦理稅務登記。主辦商品交易會、訂貨會、展銷會、展覽會、交流會以及其他經營性業務活動的單位和個人，以及主辦文藝演出、體育表演及其他文化藝術活動的單位和個人。都應當在正式開始之前，向所在地的稅務機關申報辦理納稅登記。2、從事生產經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記；如有的納稅人按規定不需要有工商行政管理部門辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。3、納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在工商行政客理機關辦理注銷登記前，持有關證眾所周知向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照夫定不需要在工商行政管理機關輸地注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人在輸地注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發票和其他稅務證件。4、外出經營的納稅人，應于到達經營地之日，持原所在地稅務機關填開的外出經營稅收管理證明，向到達地稅務機關申報辦理報驗登記。另外，依照稅收法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的扣繳義務人，應當向主管稅務機關申報領取代扣代繳或代收代繳稅款憑證。

（二）稅務登記的內容。納稅人辦理稅務登記時，應當提出申請登記報告，如實填寫稅務登記表。稅務登記表的主要內容包括：（1）單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼；（2）住所、經營地點；（3）經濟性質；（4）企業形式、核算方式；（5）生主經營范圍、經營方式；（6）注冊資金（資本）、投資總額、開戶銀行及帳號；（7）生產經營期限、從業人數、營業執照號碼；（8）財務負責人、辦稅人員；（9）其他有關事項。企業在外地設立的分支機構或者從事生產、經營的場所，還應當登記總機構名稱、地址、法定代表人、主要業務范圍、財務負責人。納稅人在填報上述登記內容時，應當根據不同情況相應提供下列有關證件和資料：（1）有關部門的批準文件，包括經營許可證和機構設立的批準文件；（2）工商登記后核發的營業執照；（3）有關合同、章程、協議書、項目協議書副本；（4）注冊資金（資本）和銀行帳號證明；（5）特種行業的開業證明；（6）居民身份證、護照或其他合法證件；（7）外出經營稅收管理證明；（8）稅務機關要求提供的其他有關證件和資料。

二、加強帳簿、憑證管理，在經營過程中對稅源實施監控

帳簿、憑證是納稅人記錄生產經營活動，進行經濟核算的主要工具，也是稅務機關確定納稅額，進行財務監督和稅務檢查的重要依據。因此，加強帳簿、憑證管理，不僅是保證納稅人正確計算應納稅款、嚴格履行納稅義務的重要環節，也是打擊、查處偷漏稅的有效途徑。因而是稅務管理的重要內容。風從事生產經營的納稅人都必須按照財政部和國家稅務總局的規定設置帳簿，建立健全財務會計制度，根據合法、有效的憑證記帳，正確地進行會計核算并據以計算應納稅額。（一）設置帳簿憑證的范圍和要求。除經稅務機關批準可以不設置帳簿的個體工商戶外，所在從事生產、經營的納稅人和扣繳義務人都應該按國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿。這里所指的帳簿包括總帳、明細帳、日記帳及其他輔助性帳簿。關于帳簿的設置有以下具體要求：1、從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起15日內按規定設置帳簿。生產經營規模小、又確無建帳能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員代為建帳和辦理帳務；聘請注冊會計師或者經稅務機關認可的財會人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收憑證粘貼簿，進貨銷貨登記簿等。2、扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿。3、納稅人、扣繳義務人采用計算機記帳的，應當在使用前將其記帳軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。4、總帳、日記帳必須采用訂本式。帳簿、會計憑證和報表應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。（二）財務、會計制度及其處理辦法的管理。從事生產、經營的納稅人應當將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定機抵觸時，就依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算納稅。（三）帳薄、憑證的保管。從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限妥善保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料。一般地說，帳簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年。但是，外商投資企業和外國企業的會計憑證、帳簿和報表，至少要保存15年；私營企業的會計憑證、帳簿的保存期為15年，月、季度會計報表為5年；年度會計報表和稅收年度決算報表要永久保存。

三、加強納稅申報，杜絕虛報、瞞報行為

納稅申報是納稅發生納稅義務后，按照規定期限就納稅事宜向稅務機關提出書面報告的一項稅收征管制度。納稅申報既是納稅人履行納稅義務和代征人履行代征、代扣、代繳義務的法定手續，出是稅務機關辦理稅收征收業務、核定應納稅額、填寫納稅憑證的主要依據。（一）納稅申報的范圍。根據《稅收征收管理法》及其《實施細則》的規定，納稅人和扣繳義務人在稅法規定或稅務機關依法確定的納稅期限或扣繳稅款期內，無論有應稅項目，或無論有無代扣、代收稅款，均應在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限內到主管稅務機關輸地納稅申報。辦理納稅申報。（二）納稅申報的內容。納稅人在辦理納稅申報時應如實填實納稅申報表。納稅申報表的主要內容包括稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目，適用稅率或者單位稅額、計稅依據，扣除項目及標準，應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。納稅人在辦理納稅申報時，應根據不同情況相應報送下列有關證件、資料：（1）財務、會計報表及其說明材料；（2）與納稅有關的合同、協議書；（3）外出經營活動稅收管理證明；（4）境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；（5）合法的查帳報告；（6）工資和收入證明；（7）出口產品的證明文件；（8）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。扣繳義務人辦理代扣代繳稅款報告時，應如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證及稅務機關規定的其他有關文件、資料。（三）納稅申報期限。納稅人、扣繳義務人必須在法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定所確定的申報期限內，到主管稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。一般來說，以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，應于期滿后5日申報繳納稅款；以1個月業期納稅的，應于期滿后10日內申報繳納稅款。納稅人、扣繳義務人規定的期限辦理納稅申報確有困難的，可以在規定的期限內向稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。納稅人到稅務機關辦理納稅申報有困難的，經稅務機關批準，可以郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。四、加強發票管理，堅決杜絕濫開、虛開發票行為

發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。發票作為經濟活動中記載業務往業，證明款項付和資金轉移的基本商事憑證，不僅是會計核算的原始憑證財務收支的法定依據，也是稅務機關據以計征稅款和進行稅務檢查的重要依據。因此，加強發票管理不僅有利于控制稅源，預防偷漏稅，強化稅收征客，也有利于促進社會主義市場經濟的健康發展。為此，1993年12月23日財政部專門發布了《發票管理辦法》，1994年國家稅務總局發布了《增值稅專用發票使用規定》。

（一）、在發票領購要嚴格把關。發票領購是用票單位和個人取得發票的法定程序，對發票領購程序加以規范，不僅有助于稅務機關加強對發票的管理，也有利于減少發票流失和預防經濟犯罪。依法力理稅務登記的單位和個人，在領取科務登記斑點件后，應向主管稅務機關申請領購發票，并提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或發票專用章的印模。主管稅務機關對其領購發票的申請及有關證明材料審核后，發給發票領簿。納稅人憑發票領購簿核準的發票種類、數量以及購標方式，各主管稅務機關領購發票。需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接接向稅務機關申請辦理。

增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人和非增稅納稅人不得領購和使用。增值稅一般納稅人在領購增值稅專用發票時，除了提供《發票管理辦法》規定的證明外，還應當提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證副本。

為了確保發票按期繳銷，避免流失，現行發票管理辦法特規定了保全措施。根據規定，臨時到本省、自治區、直轄市以外從事經營活動的單位和個人，應當憑其年在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地發票。經營地稅務機關可以要求其提供保證人或者根據所購發票的標面限額及數量交納不超過1萬元的只證金，并限期繳銷發票。按期繳銷發票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金；未按期繳銷發票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。臨時在本省、自治區、直轄市以內跨市、縣從事經營活動領購發票的力法，由省、自治區、直轄市科務機關規定。（二）、發票的開具和保管要規范。1、發展的開具。納稅人在銷售商品、提代服和以及從事其他經營活動對外收取款項時，應向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。開具發票應當按照規定的時限、順序、逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票真專用章。使用電子計自機開具發票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機外發票，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊。發票只限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市范圍內開愉，不得轉借、轉讓、代開改革；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票，不得逢行擴大專業發票的使用范圍；禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。在本省、自治區、直轄市稅務局確定。

所有單位和從事生產、經營的個人在購買商品，接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票，但不得要求變更品名和金額。未經稅務機關監制，或項目項填報不齊全，內容不真實，字跡不清梵，沒有加蓋財務章或發票專用章，偽造、作廢及其他不符合稅務機關規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒絕。

增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物）、應稅勞務以及應征收增值稅的非應稅勞務，必須向購買方開具增值稅專用發票。但有下理情形的，不得開具專用發票。只能開普通發票：（1）向消費者銷售應稅項目；（2）銷售免稅項目；（3）銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務；（4）將貨物用于非稅項目；（5）將貨物用于集體福利或人消費；（6）將貨物無償贈送他人；（7）提供非應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。向小規模納稅人中的企業和企業性單位，經批準可由稅務機關代開增值稅專用發票。增值稅一般納稅人必須嚴格按規定的一具時限和填開工求開具增值稅專用發票，未按規定開具的專用發票不得作為扣稅憑證，購買方有權拒收。2、發票的保管。用票單位和個人應當按規定妥善保管發票。開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況；已經開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年，保存期滿報經稅務機關查驗后銷毀，不得擅自毀損。

用票單位和個人應妥善保管發票，不得丟失。發票丟失后，應于丟失當日收面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳媒上公告聲明作廢。

未經批準，不得跨省、自轄市行政區攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

增值稅專用發票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額的合法憑下，是購貨方據以低扣進項稅額的法定依據，具有有價證券的性質。因此，取得增值稅專用發票的納稅人必須嚴格按規定妥善保管。否則，銷貨方不得領購使用專用發票，購買方不得低扣進項稅額。

五、強化稅款征收，杜絕稅源的流失

稅款征收是指稅務機關近照稅法規定將納稅人應納的稅款收繳入庫的行為。它是稅收征收管理的中心環切，直接關系到國家稅收能否及時，足額入庫。稅款繳納的要求是1、納稅人、扣繳義務人必須按規定的期限繳納或解繳稅款。未按規定期限繳納稅款或解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，應按日加收滯納稅款2%0的滯納金。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，應當在規定的繳納期限內，向主管稅務機關提出書面申請，經縣以上稅務局（分局）批準后，可按批準的期限延期繳納稅款，不加收滯納金。但延期繳納稅款的時間最長不得超過3個月。2、納稅人郵寄申報納稅的、應當在郵寄納稅申報表的同時，匯寄納稅款，稅款寄出后，要及時取得稅務機關開具的完稅憑證內稅人采取郵寄納稅的方法也應注意郵寄納稅日期。3、納稅人可以依法申請減稅、免稅。稅務機關應依法定權限和條件審批關免稅申請，并具體落實減免稅事項。六、加強稅務檢查，強化對納稅義務人的監督和審查活動

稅務檢查是稅務機關根據國家稅法和財務會計制度的規定，對納稅人履行納稅義務的情況進行的監督、審查活動。稅務檢查是稅收征收管理工作的重要內容，也是稅務監督的重要組成部分。搞好稅務檢查，對于加強依法治稅，保證國家稅收收入有著十分重要的意義。

通過稅務檢查，既有利于全面貫徹國家的稅收政策，嚴肅稅收法紀，加強納稅監督，查處偷漏稅和逃騙稅等違法行為，確保稅收收入足額入庫，也有利于幫助納稅人端正經營方向，促使其加強經濟核算，提高經濟效益。稅務檢查的內容主要包括以下幾個方面：