【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】稅收籌劃的內(nèi)涵（一）--稅收的本質(zhì)與納稅意識(shí)

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力參與社會(huì)產(chǎn)品分配，強(qiáng)制地?zé)o償取得財(cái)政收入的一種子段。在任何國(guó)家的任何歷史時(shí)期，我們都能看見稅收的痕跡：稅收的歷史與國(guó)家的歷史一樣久遠(yuǎn)。有了國(guó)家，就開始有稅收，數(shù)千年前的古希臘、古羅馬和古埃及就已存在稅收：中國(guó)幾千年的文明史，從來都是和稅收的征納密切聯(lián)系在-起的。只不過商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)年代的稅收多成取實(shí)物的形式，而不是我們現(xiàn)在所十分熟悉的貨幣形式，我國(guó)從夏代開始就有“任土作貢”，即按土地的好壞分等征稅之說。《孟子》一書中就有這樣的記載：“夏侯氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，其實(shí)皆什一也”。這里的“貢、助、徹”都屬于一種比較原始的土地稅征收形式。“五十、七十、百畝”均是計(jì)算征稅土地的數(shù)量單位，而“其實(shí)皆什一也”一句，是說征收率均為1／10的定額稅。如果以春秋時(shí)代的魯宣公(公元前594年)實(shí)行“初稅畝”作為我國(guó)稅收正式形成的標(biāo)志，稅收距今也有2600年的歷史了。政府征稅，老百姓納稅，從占至今，無論是在中國(guó)還是外國(guó)都已成為天經(jīng)地義的事情。英美很早就有“只有死亡和納稅是逃脫不了的”之類的名言；中國(guó)唐代詩人杜荀鶴即有名句“任是深山更深處，也應(yīng)無計(jì)避征徭”。

在現(xiàn)代社會(huì)，政府征稅更是涉及到經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)方面。如某人要開辦一個(gè)公司或企業(yè)，他不僅要到工商管理部門注冊(cè)，還要到稅務(wù)部門登記。當(dāng)其開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，不僅要按國(guó)家稅法的規(guī)定繳納各種流轉(zhuǎn)稅，而且，要就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)繳納所得稅。就普通老百姓來說，當(dāng)個(gè)人取得的收入超過國(guó)家規(guī)定的納稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，個(gè)人存款取得利息時(shí)，必須繳納個(gè)人所得稅和利息稅；擁有財(cái)產(chǎn)時(shí)，還要繳納財(cái)產(chǎn)稅，等等。因此，無論公司、企業(yè)還是普通百姓都難以遠(yuǎn)離稅收。

稅收從本質(zhì)上說是一種政府行為。政府為了實(shí)現(xiàn)其職能，需要籌集財(cái)政收入，以滿足財(cái)政支出的需要。稅收是政府聚財(cái)?shù)淖钪匾氖侄巍?duì)什么征稅，征多少稅，怎么征稅，無一不體現(xiàn)政府的意志。但這種意志也絕不是隨心所欲的。因?yàn)閺亩愂张c經(jīng)濟(jì)的關(guān)系看，稅收固然重要，但決定稅收的是經(jīng)濟(jì)，一國(guó)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平制約著該國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)、稅負(fù)水平和稅收征管方式。稅收制度一旦建立，以征納雙方構(gòu)成的稅收關(guān)系便起著支配性的作用，共同的守則是以法治稅，即政府依法征稅，人民依法納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)有一句口頭禪：“該收的十足收齊，不該收的分文不要。”該收不該收的標(biāo)準(zhǔn)是以稅法為依據(jù)的。這句口頭禪可以改動(dòng)兩個(gè)字，使之適用于納稅人，這就是：“該交的十足交齊，不該交的分文不交。”當(dāng)然該交不該交硬只能以稅法為準(zhǔn)繩。除了繳納稅收以外，人們的奉獻(xiàn)，也許還有對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，對(duì)國(guó)債的認(rèn)購，對(duì)困難者的贊助如此等等，但這些跟納稅是兩碼事。作為納稅人，向國(guó)家政府繳稅，不完全是支付，他作為公民(居民)的一分子，可以間接地從國(guó)家政府的公共支出中得到補(bǔ)償。應(yīng)當(dāng)繳納的稅不繳納，是一種違法行為，而且會(huì)引發(fā)出稅收負(fù)擔(dān)的失衡，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來危害。但也不能因此向納稅人提出苛求，要求他們偏離稅收法規(guī)，作出超稅負(fù)的繳納。這是違背稅收“固定性”原則的，利弊相衡是弊大于利的。因此，“以法治稅”是稅收的本質(zhì)要求，現(xiàn)代稅收更不能對(duì)此有絲毫的含糊。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人的意義非同小可。對(duì)此，不能僅僅從政府收入來源的層次上來理解。事實(shí)上，納稅人既昭示著一種義務(wù)，亦標(biāo)志著一種權(quán)利：，或者說，納稅人是集權(quán)利與義務(wù)為一身的特殊群體。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行準(zhǔn)則是權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱。講到某人負(fù)有什么義務(wù)，要相應(yīng)說明其享有怎樣的權(quán)利。講到某人享有怎樣的權(quán)利，也要相應(yīng)說明其負(fù)有怎樣的義務(wù)。納稅人的納稅義務(wù)與其納稅權(quán)利，同樣是一種對(duì)稱關(guān)系。有一件被中國(guó)人引為笑談的趣事，在美國(guó)，有位女士家里養(yǎng)的一只貓爬到房頂上去，自己下不來了。焦急中，她打電話向警察局求助。警察特意跑來，搬梯子上房，幫她把貓抱了下來。有人奇怪地問她：為什么警察可以管這種事?她不假思索地反問道：“為什么不可以?他們花的是我們納稅人的錢!”由美國(guó)人這句情理之中的幽默話，我們想到了納稅人和政府之間的關(guān)系。從某種意義上說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件F，政府實(shí)質(zhì)是一個(gè)特殊的產(chǎn)業(yè)部門--提供公共物品或服務(wù)。正如人們到商店買東西需要為之付款一樣，政府提供的公共物品或服務(wù)也不是“免費(fèi)的午餐”。只不過為消費(fèi)公共物品或服務(wù)的付款，是以納稅的方式來完成的。這實(shí)際上是說，只要納稅人依法繳納了稅金，便因此擁有了向政府部門索取公共物品或服務(wù)的權(quán)力。只要政府部門依法取得了稅收，便因此負(fù)起了向納稅人提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)。納稅人之所以要納稅，就在于換取公共物品或服務(wù)的消費(fèi)權(quán)。政府部門用于提供公共物品或服務(wù)的資金，來源于納稅人所繳納的稅金。因此，對(duì)于生活在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的納稅人，既要依法履行好繳納稅金的義務(wù)，又要充分運(yùn)用好消費(fèi)公共物品或服務(wù)的權(quán)利。這兩個(gè)方面的有機(jī)結(jié)合或統(tǒng)一，便是人們通常聽說的納稅意識(shí)。（二）--微觀意義上的稅收籌劃稅收籌劃概念在西方國(guó)家?guī)缀跏羌矣鲬魰裕鴱奈鞣揭M(jìn)我國(guó)，大約是在20世紀(jì)90年代中葉，這是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是納稅人納稅觀念的轉(zhuǎn)變和提高。微觀意義上的稅收籌劃，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)、也不多計(jì)稅負(fù)，避免無謂地增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得節(jié)稅利益。這也可以理解為稅收籌劃的難易不同的兩個(gè)階段或兩種境界。

稅收籌劃(TaxP1anning)，指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益。

具體對(duì)稅收籌劃作如下科學(xué)理解：

1．稅收籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的范疇，其性質(zhì)是一種理財(cái)活動(dòng)納稅義務(wù)人為達(dá)到降低稅負(fù)的目的而開展的稅收籌劃活動(dòng)-屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要組成部分。這主要體現(xiàn)在選擇和安排企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)及交易等事項(xiàng)的過程之中。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地、最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也是增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為應(yīng)以合法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，可能有損于企業(yè)的信譽(yù)和形象，或受到嚴(yán)厲的預(yù)期制裁，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)：生負(fù)面影響，所以，講求稅收籌劃，不是要我們?nèi)绾稳ネ诳招乃纪刀悺⒙┒惡吞佣悾浅浞掷枚惙ㄙx予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，這與政府制定稅法的初衷是極為吻合的：

2．稅收籌劃是企業(yè)的一種長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)

稅收籌劃不僅僅著眼于法律上的思考，更重要的是著眼于總體的管理決策上，有時(shí)還與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來。所以，稅收籌劃活動(dòng)的開展需要企業(yè)高層管理者的參與。納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法外，必然旁及到與投資決策相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。稅收籌劃必須符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，增強(qiáng)對(duì)促進(jìn)公共利益的社會(huì)責(zé)任感；科學(xué)的稅收籌劃活動(dòng)可使公司保持合理的稅負(fù)，科學(xué)的稅收籌劃可避免繳納那些不該繳納的稅金，這等于獲取了時(shí)間與金錢。

3．稅收籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的有效手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值對(duì)于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接配比的收入項(xiàng)目。從這一角度看，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項(xiàng)目具有同樣的意義。

4．稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物

稅收籌劃產(chǎn)生有兩個(gè)條件：一是企業(yè)利益的獨(dú)立化和法定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化；二是國(guó)家和企業(yè)之間利益分配關(guān)系的規(guī)范化與稅收秩序的正常化。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)提供的先決條件。稅收籌劃是一種普遍的市場(chǎng)行為，既具有現(xiàn)實(shí)性，也具有可能性。

5．稅收籌劃是納稅人對(duì)稅法合理而有效的理解、掌握和運(yùn)用

納稅人必須依照稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬務(wù)，并按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，并主動(dòng)接受和積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，這是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。當(dāng)然，納稅人在承擔(dān)義務(wù)時(shí)，也享有相應(yīng)的稅收籌劃的權(quán)利。充分、正確、有效地運(yùn)用稅收籌劃，依法納稅，這是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀念提高、納稅方法純熟、納稅效益明顯的一個(gè)標(biāo)志。這不僅有利于納稅人降低風(fēng)險(xiǎn)提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和約束，同時(shí)對(duì)稅收

6．稅收籌劃的目的不只是使企業(yè)稅負(fù)最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或使企業(yè)價(jià)值最大化。

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。因?yàn)椋愂肇?fù)擔(dān)的減少并不一定等于企業(yè)總體收益的增加，有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。

稅收籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性的特點(diǎn)，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的普遍規(guī)律。還應(yīng)注意，稅收籌劃很可能帶來投資扭轉(zhuǎn)曲風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代稅制建立的原則是稅收的中立性，即納稅人不因政府課稅而改變其既定的投資活動(dòng)，在沒有稅收考慮的情況下，納稅人可能準(zhǔn)備投資于他所認(rèn)為的最佳的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，但政府對(duì)這種經(jīng)濟(jì)行為或結(jié)果課以稅賦時(shí)，該納稅人往往被迫將資金投向其他的“次優(yōu)”經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。放棄”最佳”而擇“次優(yōu)”，必然會(huì)給企業(yè)乃至國(guó)家招致某種程度的利益損失，這種由于課稅而改變納稅人投資行為從而給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的風(fēng)險(xiǎn)，即投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中是屢見不鮮的。

8．稅收籌劃活動(dòng)要充分考慮實(shí)際稅負(fù)水平

影響實(shí)際稅負(fù)水平的因素有貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹。貨幣時(shí)間價(jià)值對(duì)企業(yè)投資績(jī)效及稅負(fù)水平的最深刻影響表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價(jià)值的差異方面，在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收賬款的收現(xiàn)速度和有效比重，在不影響經(jīng)濟(jì)法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延緩稅收支出的時(shí)間和速度，控制即期現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會(huì)形成應(yīng)稅收益中高估的不利影響，同時(shí)還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金會(huì)達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

9．稅收籌劃要考慮邊際稅率，進(jìn)而考慮稅收籌劃的邊際收益和邊際成本

對(duì)稅收籌劃影響較大的稅率不是某項(xiàng)稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對(duì)任何稅基下一個(gè)單位的適用稅率，也即對(duì)每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。對(duì)比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅率；對(duì)累進(jìn)或累退稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)的變化而變化。在實(shí)踐中，往往會(huì)出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對(duì)納稅人心理的影響及對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)通過對(duì)邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動(dòng)。

10．稅收籌劃要有全局觀，以整體觀念和系統(tǒng)思維來看待不同的稅收方案，制定最佳決策

稅收籌劃需要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。也就是說，稅收籌劃活動(dòng)也要講求“天時(shí)地利人和”。

總之，稅收籌劃既然是對(duì)稅收活動(dòng)的一種籌劃和策劃，那就值得研究、探討，精心設(shè)計(jì)，搞好相關(guān)的經(jīng)營(yíng)調(diào)整和財(cái)務(wù)預(yù)算。同時(shí)還應(yīng)看到，稅收籌劃是一種綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，它將財(cái)政、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)、管理以及運(yùn)籌學(xué)等諸多方面的知識(shí)融合在稅收活動(dòng)中，充分考慮到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，其復(fù)雜性和多樣性可想而知，因此，納稅人應(yīng)該在理解和掌握一些基本方法的基礎(chǔ)上，尋求適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃。（三）--宏觀視野下的稅收籌劃隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國(guó)加入WTO，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位進(jìn)--步得到鞏固，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)倍加關(guān)心自身利益的得失，將稅后利潤(rùn)最大化視為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因而無論稅收多寡，都會(huì)被視為一種既得利益的損失。而企業(yè)受到法律約束，只有在不違背稅法的前提下，通過調(diào)整經(jīng)營(yíng)理財(cái)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)極小化才是有效的。在微觀領(lǐng)域產(chǎn)生的稅收籌劃適應(yīng)了這種需要，而且隨著我國(guó)市場(chǎng)化的進(jìn)一步完善，稅收籌劃與宏觀經(jīng)濟(jì)之間的恩怨糾葛和相互影響也不容忽略和低估。

1．稅收籌劃的宏觀定位

稅收籌劃是指經(jīng)濟(jì)主體(納稅義務(wù)人)在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。稅收籌劃具有兩個(gè)特點(diǎn)：①稅收籌劃是在合法的條件下進(jìn)行的，是在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇，或者是納稅義務(wù)沒有現(xiàn)實(shí)發(fā)生以前就采取了-定的措施和手段，減輕或免除納稅義務(wù)，使納稅義務(wù)并沒有現(xiàn)實(shí)的發(fā)生。②它符合政府的政策導(dǎo)向，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)來看．稅收是調(diào)節(jié)企業(yè)市場(chǎng)行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，政府可以有意識(shí)地通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資和消費(fèi)行為的價(jià)值取向，使之符合政策導(dǎo)向。

對(duì)納稅人而言，稅收籌劃在追求經(jīng)濟(jì)利益方面，是為維護(hù)、增加和擴(kuò)大納稅者的既得利益，減少納稅數(shù)額，增加納稅者稅后利潤(rùn)服務(wù)的。但要使企業(yè)主觀的節(jié)稅動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的節(jié)稅行為，使節(jié)稅成為現(xiàn)實(shí)，還必須具備一定的客觀條件，其中關(guān)鍵是稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。稅收法制體現(xiàn)著政府推動(dòng)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向，而在公平稅負(fù)和稅收中性的一般原則下，也滲透著稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策無疑為稅收籌劃提供了一定的客觀條件。如果從單純的靜態(tài)意義上講，稅收籌劃的確有可能影響短期財(cái)政收入。然而．稅收籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，它不影響或削弱稅收的法律地位，也不影響或削弱稅收各種職能及功能，這種節(jié)稅籌劃行為完全是基于政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、規(guī)模能動(dòng)地、有意識(shí)地進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，這也正說明了稅收籌劃行為的實(shí)質(zhì)是對(duì)稅法立意宗旨的有效貫徹，

2、稅收籌劃的宏觀環(huán)境及微觀博弈

稅收的存在對(duì)企業(yè)來講有著直接或間接的約束。一方面征稅會(huì)直接給企業(yè)帶來利潤(rùn)的減少、稅負(fù)增加；另一方面征稅會(huì)使企業(yè)現(xiàn)金流出，使企業(yè)現(xiàn)金流量匱乏，影響企業(yè)償債能力；納稅導(dǎo)致其既得利益的損失，這是一種客觀存在。因?yàn)榧{稅企業(yè)必然要考慮這樣一些問題：既然納稅緣于對(duì)社會(huì)共同利益的維護(hù)與保障，稅收是調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，政府利用稅收杠桿，能夠在多大程度上給企業(yè)帶來各種自接的或間接的利益增值?如果這種積極作用的確能使納稅企業(yè)在預(yù)期內(nèi)受益，并的確有助于提高效益，捐稅貢獻(xiàn)大的企業(yè)會(huì)因此而強(qiáng)化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，推動(dòng)后進(jìn)企業(yè)在強(qiáng)化納稅意識(shí)，淡化對(duì)納稅義務(wù)的抵觸情緒。否則，企業(yè)以各種形式和手段對(duì)抗政府賦稅的意識(shí)和行為就不可避免。同時(shí)，我們還看到，納稅會(huì)使企業(yè)承擔(dān)著投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)損益風(fēng)險(xiǎn)和納稅支持風(fēng)險(xiǎn)。在這種環(huán)境下企業(yè)會(huì)對(duì)宏觀環(huán)境及其自身的行為取向進(jìn)行博弈分析，尋求稅收籌劃的幫助，可以說這也是企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境下的自然選擇。

3．稅收政策與稅收籌劃

稅收籌劃的過程實(shí)際上就是稅收政策的選擇過程：稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同的時(shí)期和不同的稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。如我國(guó)50年代的對(duì)私改造時(shí)期，最重要的稅收政策是“公私區(qū)別對(duì)待，繁簡(jiǎn)不同，工輕于商，各種經(jīng)濟(jì)成分之間負(fù)擔(dān)大體平衡”；在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策，等等。

不論稅收政策的具體內(nèi)容如何，但就其經(jīng)濟(jì)影響方面的功能而言，大體上可歸納為四種主要類型：

一是激勵(lì)性稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家的一種政策引導(dǎo)和稅收激勵(lì)。如增值稅、消費(fèi)稅的出口退稅政策；營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)貿(mào)易的稅收優(yōu)惠政策：外商投資企業(yè)所得稅的“兩免三減半”政策和再投資退稅政策；個(gè)人所得稅中的個(gè)人國(guó)債利息所得和國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)所得免稅政策，等等。

二是限制性稅收政策：這種稅收政策是國(guó)家基于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、供求關(guān)系和實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)等方面的需要而作出的稅收限制。如消費(fèi)稅中的卷煙、糧食白酒等實(shí)行高稅率，營(yíng)業(yè)稅中對(duì)娛樂業(yè)實(shí)行最高稅率，企業(yè)所得稅規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，廣告費(fèi)、贊助費(fèi)、罰款、罰金、滯納金等不得在稅前扣除或者限定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，個(gè)人所得稅中對(duì)--次收入畸高的勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行加成征稅，關(guān)稅中對(duì)需要限制進(jìn)口的貨物實(shí)行高稅率等等，都是限制性稅收政策的體現(xiàn)。

三是照顧性稅收政策。這種稅收政策體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)某些納稅人的一些臨時(shí)性或特殊性困難給予的照顧。如新辦企業(yè)和民政福利企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅，殘疾人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，殘疾、孤老人員、烈屬的個(gè)人所得免征個(gè)人所得稅，企業(yè)因遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害造成財(cái)產(chǎn)重大損失的可申請(qǐng)減稅或免稅，等等。

四是維權(quán)性稅收政策。這種稅收政策的目的首先是為了貫徹對(duì)等原則和維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，同時(shí)也體現(xiàn)了稅收的激勵(lì)或限制政策。維權(quán)性稅收政策主要存在于關(guān)稅和涉外所得稅與財(cái)產(chǎn)稅中。如我國(guó)企業(yè)和公民赴境外投資或經(jīng)營(yíng)，對(duì)方國(guó)家對(duì)其征稅，則對(duì)方國(guó)家的企業(yè)和個(gè)人來我國(guó)投資或經(jīng)營(yíng)，我國(guó)也應(yīng)對(duì)其征稅：如對(duì)方國(guó)家與我國(guó)簽有避免雙重征稅協(xié)定，投資者回去后匯總納稅時(shí)可以抵免在我國(guó)已繳納的稅款，則我國(guó)企業(yè)匯總納稅時(shí)對(duì)來源于對(duì)方國(guó)家的所得已在對(duì)方國(guó)家繳納的稅款也允許抵免，等等。

針對(duì)上述四種類型的稅收政策，開展稅收籌劃要主動(dòng)響應(yīng)激勵(lì)性稅收政策，盡量回避限制性稅收政策，實(shí)施跨國(guó)投資前應(yīng)事先對(duì)不同國(guó)家的稅收政策進(jìn)行認(rèn)真的比較研究。由于稅收政策經(jīng)常處于調(diào)整變化之中，開展稅收籌劃還必須掌握稅收政策的精神實(shí)質(zhì)和發(fā)展變化動(dòng)態(tài)。

4．稅收籌劃與宏觀凋控

稅收籌劃與宏觀調(diào)控是一種依存關(guān)系，國(guó)家稅制處于主控地位，是一種自上而下的控制信息輸入，經(jīng)過納稅人這個(gè)處理器，產(chǎn)生兩個(gè)輸出信息參數(shù)：一是納稅人交給國(guó)家的稅款；二是納稅人投入國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的生產(chǎn)要素。由于稅法的約束力，輸入的稅法信息能夠控制稅收結(jié)構(gòu)、稅額等數(shù)據(jù)輸出。獲取稅款只是稅收杠桿調(diào)節(jié)系統(tǒng)的輔助目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是其主要目標(biāo)。因此，必須設(shè)法控制生產(chǎn)要素的輸出，這種控制要經(jīng)過納稅人這一中間環(huán)節(jié)，其關(guān)鍵在于納稅人的生產(chǎn)積極性。系統(tǒng)中輸出參數(shù)對(duì)輸人參數(shù)的依存關(guān)系，取決于納稅人這個(gè)中間處理器的運(yùn)行方式，而納稅人的處理原則之一就是努力減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化．即進(jìn)行稅收籌劃。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人往往面對(duì)一個(gè)以上的納稅方案，不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同。而稅負(fù)的輕重，對(duì)于投資決策、經(jīng)營(yíng)方案的確定都起著決定性的影響。因此，納稅人通過稅收籌劃，選擇不問的納稅方案，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收調(diào)控職能的必要環(huán)節(jié)。

稅收作為一種宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段，能否實(shí)現(xiàn)最終政策目標(biāo)要受諸多因素的共同制約，包括政策制定的科學(xué)性、傳導(dǎo)機(jī)制的健全性、調(diào)控對(duì)象的反應(yīng)性等，，稅收籌劃是納稅人對(duì)國(guó)家稅法作出的合理的、良性的反應(yīng)，它能體現(xiàn)國(guó)家政府對(duì)某些行業(yè)或地區(qū)的鼓勵(lì)政策，可以達(dá)到涵養(yǎng)稅源、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理優(yōu)化配置。這種通過納稅人自身的行為選擇來達(dá)到的優(yōu)化資源配置的效果，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府引導(dǎo)資源配置的主要方式，是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)凋控職能的重要體現(xiàn)，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的供求平衡有著非常重要的作用。

5．稅收籌劃與公平效率制衡

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。政府通過稅收立法，調(diào)節(jié)某一行業(yè)或地區(qū)的納稅人在稅收籌劃過程中所能得到的利益，為納稅人提供靈活的納稅空間，即有選擇的調(diào)節(jié)納稅人的“節(jié)稅”能力，使納稅人在稅收固定性的基礎(chǔ)上有一定的