會計實操文庫1/13財稅實操-印花稅操作指引

一、印花稅淵源《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令[1988]11號）第一條在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，應當按照本條例規定繳納印花稅。第二條下列憑證為應納稅憑證:1.購銷、加工承攬、建設工程承包、財產租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產保險、技術合同或者具有合同性質的憑證；

2.產權轉移書據；

3.營業賬簿；

4.權利、許可證照；

5.經財政部確定征稅的其他憑證《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》(財稅[1988]255號)第二條條例第一條所說的在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證，是指在中國境內具有法律效力，受中國法律保護的憑證。上述憑證無論在中國境內或者境外書立，均應依照條例規定貼花。條例第一條所說的單位和個人，是指國內各類企業、事業、機關、團體、部隊以及中外合資企業、合作企業、外資企業、外國公司企業和其他經濟組織及其在華機構等單位和個人。

二、印花稅操作指引（一）免稅項目1、自2018年5月1日起，對按件貼花五元的其他賬簿免征印花稅2、快遞、物流企業分揀服務收入，通過系統自動計算，沒有合同，不需要按發票金額核定計算繳納印花稅3、快遞企業的收派服務，快遞單不屬于應稅憑證，不需要繳納印花稅4、與各代理公司簽訂的委托代理合同，不需要按合同計算繳納印花稅5、場地租賃合同，不屬于應稅憑證，不需要繳納印花稅6、一般的法律、法規、會計、審計等方面的合同，不屬于應稅憑證，不需要繳納印花稅7、各種職業培訓、文化學習、職工業余教育等訂立的合同，不屬于應稅憑證，不需要繳納印花稅8、在境外簽訂境外履行并受境外法律管轄的合同，不屬于應稅憑證，不需要繳納印花稅9、單位和員工簽訂的勞務用工合同；供應商承諾書；保密協議；物業管理服務合同；保安服務合同；日常清潔綠化服務合同，不屬于應稅憑證，不需要繳納印花稅10、設立分公司，因沒有實收資本，也沒有資本公積，不需要按資金賬簿繳納印花稅11、集團內的生產安排，盡可能不使用合同形式，而以總部的通知、制度等形式，不需要繳納印花稅（二）核定征收1、只有滿足一定條件，稅務機關才可以核定征收印花稅：（1）運費結算憑證（運費發票）需要視同運輸合同繳納印花稅（2）集團公司總部簽訂合同集中采購的，如果分子公司只是收貨而沒有訂購單的，不能就送貨單與收取的發票計算印花稅；如果總部只簽框架合同，各分子公司需要另外與供應商簽訂合同，或者另行使用訂購單履行的，訂購單需要視同采購合同計算繳納印花稅（3）稅務機關核定征收印花稅，前提是當地（省、市、縣）有公布《印花稅核定征收管理辦法》，在列舉核定征收稅目范圍內，且出示核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計稅依據和規定的稅款繳納期限，否則不能核定征收印花稅。2、上述之外的，不可核定征收印花稅（三）納稅義務時間1、按次繳納的，在合同的簽訂時、書據的立據時、賬簿的啟用時和證照的領受時貼花；2、如果合同在國外簽訂的，應在國內使用時貼花3、匯總繳納的，由當地稅務機關確定，但最長期限不得超過一個月；日常工作中，每月應匯總繳納的印花稅，是在次月納稅期間正常申報繳納4、合同只簽框架協議，簽訂時按件繳納；后續在執行合同時，實際履行時點以結算單據分次繳納。（四）計算繳納1、除上述免征印花稅項目外，各分子公司應該在印花稅納稅義務發生時按印花稅的13個應稅項目，按相應的稅率及計算辦法計算繳納印花稅2、雖然沒有運輸合同，但需要按運費發票金額作為運輸合同金額計算繳納印花稅3、其他項目，如物料銷售項目、總部集采項目，關聯單位之間的資產調撥項目，如果沒有合同，也沒有訂購單，不需要按發票金額視同合同計算繳納印花稅（五）印花稅應稅憑證保管1、應稅憑證可以作為會計分錄的附件，按會計憑證保管要求保管2、應稅憑證單獨管理的，應按照《稅收征管法實施細則》的規定保存十年。（六）其他1、合同金額與實際履行金額不一致時，先以合同金額計算繳納印花稅，后續實際履行金額小于合同金額，不退已經繳納的印花稅；后續實際履行金額大于合同金額，需要補繳增加金額的印花稅。2、合同簽訂并已經繳納印花稅，后續因各種原因合同作廢不需要履行，所繳納的印花稅不能退回。3、合同約定金額為含稅價的，印花稅計算基數為含稅價；如果合同約定不含稅價，并另外約定稅款的，以不含稅價作為印花稅計算基數。4、與勞務公司的勞務合同是否需要繳納印花稅，從印花稅條例、相關文件中沒有需要繳納的規定，不屬于應稅憑證，可以不繳納印花稅；但與勞務公司的合同，一部分為勞務派遣合同，相當于委托合同，屬于委托代招員工，如果沒有金額列明，可以不繳納印花稅；一部分為業務外包合同，如保安服務合同，不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花花；其他業務外包合同，相當于購買勞務，屬于應稅憑證，需要繳納印花稅；因此，應該具體事項具體分析。（七）被檢查單位應提供資料1、合同臺賬（合同明細表）2、合同3、會計憑證、科目余額表、會計報表、納稅申報表、印花稅完稅憑證（八）檢查方法1、統計分析2、書面查看3、計算復核（九）檢查步聚1、檢查合同及臺賬，識別免稅合同與應稅合同，并測算出應繳納印花稅金額2、檢查會計序時賬與科目余額表，對比應繳納印花稅與實際繳納的金額是否一致，納稅時間是否與稅法規定一致，核對會計報表與納稅申報表3、如果印花稅憑證單獨保管的，檢查印花稅繳稅憑證與賬務處理是否一致；如果沒有單獨保管的，檢查相應會計憑證，是否有繳稅憑證作為會計憑證的原始附件。

附：印花稅稅目稅率明細表稅目范圍稅率納稅義務人計算過程說明1.購銷合同包括供應、預購、采購、購銷結合及協作、調劑、補償、易貨等合同0.3‰立合同人購銷金額*0.3‰2.加工承攬合同包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同0.5‰立合同人加工或承攬收入*0.5‰3.建設工程勘察設計合同包括勘察、設計合同0.5‰立合同人勘察、設計費用*0.5‰4.建筑安裝工程承包合同包括建筑、安裝工程承包合同0.3‰立合同人承包金額*0.3‰5.財產租賃合同包括租賃房屋、船舶、飛機、機動車輛、機械、器具、設備等1‰立合同人租金*1‰場地租賃合同不屬于應稅憑證，無需貼花。6.貨物運輸合同包括民用航空、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯運合同0.5‰立合同人運費*0.5‰1、單據作為合同使用的，按合同貼花

2、國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知國稅發[1990]173號（1）在貨運業務中，凡是明確承、托運雙方業務關系的運輸單據均屬于合同性質的憑證。鑒于目前各類貨運業務使用的單據，不夠規范統一，不便計稅貼花，為了便于征管，現規定以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。

（2）代辦方與委托方之間辦理的運費清算單據，不繳納印花稅。7.倉儲保管合同包括倉儲、保管合同1‰立合同人倉儲保管費*1‰倉單或棧單作為合同使用的，按合同貼花8.借款合同銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業拆借）所簽訂的借款合同0.05‰立合同人借款金額*0.05‰1、單據作為合同使用的，按合同貼花

2、財稅〔2014〕78號：自2014年11月1日至2017年12月31日，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。

3、財稅〔2015〕144號：

一、對開展融資租賃業務簽訂的融資租賃合同（含融資性售后回租），按租金總額依照“借款合同”稅目，按萬分之零點五的稅率計稅貼花。

二、在融資性售后回租業務中，對承租人、出租人因出售租賃資產及購回租賃資產所簽訂的合同，不征收印花稅。9.財產保險合同包括財產、責任、保證、信用等保險合同0.03‰立合同人投保金額*0.03‰單據作為合同使用的，按合同貼花10.技術合同包括技術開發、轉讓、咨詢、服務等合同0.3‰立合同人所載金額*0.3‰國稅地[1989]34號：

1、專利申請權轉讓，非專利技術轉讓所書立的合同，適用“技術合同”稅目

2、一般的法律、法規、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

3、以常規手段或者為生產經營目的進行一般加工、修理、修繕、廣告、印刷、測繪、標準化測試以及勘察、設計等所書立的合同，不屬于技術服務合同。

4、各種職業培訓、文化學習、職工業余教育等訂立的合同，不屬于技術培訓合同，不貼印花。

5、為鼓勵技術研究開發，對技術開發合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發經費不作為計稅依據。但對合同約定按研究開發經費一定比例作為報酬的，應按一定比例的報酬金額計稅貼花。11.產權轉移書據包括財產所有權和版權、商標專用、專利權、專有技術使用權等轉移書據0.5‰立據人所載金額*0.5‰國稅地[1989]34號：

專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同、書據，適用“產權轉移書據”稅目。

財稅[2006]162號：

1、對土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同按產權轉移書據征收印花稅。

2、對商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。12.營業賬簿生