6《中級財務會計》課件第二章會計信息系統基本理論

本章教學目標：

1、通過學習使學生對會計的基本業務程序更加明確，更加系統。

2、通過對本章的學習，熟悉會計信息系統的重要環節，掌握權責發生制與收付實現制的本質區別。

基本要求：

學習本章期間，學生必須查閱相關資料，對會計信息系統的內容熟悉并理解，對企業會計的記賬基礎—權責發生制的內涵吃透。7本章的教學重點和難點

——本章的學習重點在于：掌握會計信息系統的重要性。會計要素確認的基本標準設定。會計要素計量的基礎理論。會計要素報告的方式。

——本章的難點在于：會計信息系統中四個環節的相互邏輯關系的分析和理解。本章理論性、系統性較強，學生接受有一定的困難。8

第二章會計信息系統基本理論本章的主題內容——會計信息系統的四大重要環節：

會計確認會計計量會計記錄會計報告9本章采用的主體教學方式和方法：系統知識講解案例分析通過思考題，要求學生查閱相關文獻資料，以提高學生的學習興趣，培養其自學能力10

一、會計確認（包括含義、確認標準、確認基礎）會計確認的含義(1)FASB,1984:確認是將某一項目，作為一項資產、負債、營業收入、費用等等之類正式地記入或列入某一個財務報表的過程，它包括同時用文字和數字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。對于一筆資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，還要記錄其后發生的變動，包括從財務報表中予以消除的變動。11

(2)IASC,1989:確認是指將符合要素定義和第83段規定的確定標準項目計入資產負債表或收益表，它涉及到以文字和金額表示一個項目并將該金額計入資產負債表或收益表的總額(文告第83段如下：如果符合下列標準，就應確認一個符合要素定義的項目：(1)與該項目有關的未來經濟利益將會流入或流出企業；(2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。)12

(3)葛家澍,1998:所謂會計確認，是指通過一定的標準，辨認應予輸入會計信息系統的經濟數據，確定這些數據應加以記錄的會計對象的要素，進一步還要確定已記錄和加工的信息是否全部列入會計報表和如何列入會計報表。會計確認實際上要進行兩次，第一次解決會計的記錄問題，第二次解決報表的揭示問題。13

總結(1)會計確認是以一定的標準為依據；(2)會計確認是針對一定會計對象而進行的；(3)會計確認的最終目標是要進入財務報表?！斑M入財務報表”是會計確認的最終目標嗎？我的觀點：會計確認的最終目標不僅僅是“進入財務報表”，而是“進入會計報告”。14

(1)財務報表是在會計發展到一定階段后才產生的。在中國，會計報告的發展經歷了文字敘述式會計報告編制階段(夏、商至秦、漢)、數據組合式會計報告編制階段(唐代至清末以前)、表式會計報告編制階段(清末、中華民國)。其中，表式會計報告才能算得上是財務報表。(2)財務報表只是會計報告的一個組成部分，財務報表通常包括資產負債表、損益表和現金流量表。會計報告除了這三大報表之外，還包括用以補充財務信息和報告非財務信息的其他報告手段，它們所報告的信息也是經過確認了的。15

會計確認的標準(1)FASB,1984:確認一個項目和有關的信息，應符合四個基本的確認標準。凡符合四個標準的，均應在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認。標準是：

(1)定義:項目要符合財務報表某一要素的定義；

(2)可計量性:具有一個相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；

(3)相關性:有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；

(4)可靠性:信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。

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(2)IASC,1989:如果符合下列標準，就應當確認一個符合要素定義的項目：

(1)與該項目有關的未來經濟利益將流入或流出企業；

(2)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。總結一個會計事項要予以確認，它應符合會計要素的定義，具有相關性，能夠可靠地計量；FASB認為它還應具有可靠性。17國際會計準則委員會《編報財務報表的框架》1989：資產指由于過去事項而由企業控制、預期會導致未來經濟利益流入企業的資源。負債指企業由于過去事項而承擔的現時義務，該義務的履行預期會導致含有經濟利益的資源流出企業。權益指企業資產扣除企業全部負債以后的余剩利益。收益指會計期間內經濟利益的增加，其形式表現為因資產流入、資產增值或是負債減少而引起的權益的增加，但不包括與權益參與者有關的權益增加。包括收入和利得。費用指會計期間內經濟利益的減少，其形式表現為因資產流出、資產消耗或是發生負債而引起的權益減少，但不包括與權益參與者分配有關的權益減少。包括費用和損失。18我國的《企業財務會計報告條例》（2001.1.施行):資產—是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。負債—是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務會導致經濟利益流出企業。所有者權益—是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。收入—是指企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。費用—是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出。利潤—是指企業在一定會計期間的經營成果。19凈利潤=利潤總額-所得稅利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收支凈額+補貼收入營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-期間費用主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出期間費用=管理費用+營業費用+財務費用營業外收支凈額=營業外收入-營業外支出20

會計確認基礎：權責發生制美國會計原則委員會(APB),1970:交易的其他事項對企業資產和負債的影響，在其直接相關的時期內確認與報告，而非在現金收、付發生時確認與記錄。每期收益和財務狀況的確定，取決于在變動發生時的經濟資源和義務及變動的計量，而非貨幣收支的簡單記錄。21

國際會計準則委員會:按照權責發生制，要在交易和其他事項發生時(并不是在現金或其等價物收到或支付時)確認其影響，并且要將其記入與其相關聯期間的會計記錄，并在該期間的財務報表中予以報告。S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:權責發生制會計是按貨物的銷售（或交付）和勞務的提供來確認收入，而不考慮現金的收取時間；對費用也按與相關聯的收入的確認時間予以確認，不考慮現金支付的時間。22

會計確認基礎：收付實現制W.A.PatonandA.C.Littleton,1940:計量收入的現金基礎……將從顧客處收到的現金報告為收入……。換言之，如果收入是定期地按收到款項為標準，則一切所發生的成本應按此標準來分配……。S.Davidson,C.P.Stickney,R.L.Weil,1979:現金基礎是與權責發生制基礎相對應，它要求收到現金時確認收入、支出現金確認費用。收入確認毋需對收入和費用進行配比。23我國會計準則和制度規定:企業的會計核算應當一權責發生制為基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不能作為當期的收入和費用。目前，我國的行政單位以及除經營業務采用權責發生制之外的事業單位的其他業務，均采用收付實現制。24

我的觀點：解決上述問題的關鍵在于會計確認基礎的選擇。會計確認基礎的選擇受會計目標的約束。不同會計信息使用者對會計信息的不同需求，意味著有些使用者更需要基于權責發生制基礎上的會計信息，有些使用者則更需要基于收付實現制基礎上的會計信息，而有些使用者可能同時需要以上兩種會計信息，因為它們分別從不同的角度對企業的財務狀況、經營成果和現金流動狀況進行反映。

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二、會計計量（包括含義、屬性）無論是在中國，還是在西方國家，會計計量都經歷了從實物計量單位占主導地位的階段，發展到實物量度與貨幣量度兼用階段、以貨幣為主要計量單位階段，直至發展到以貨幣為統一量度的階段。會計計量的含義IASC,1989:計量是指為了在資產負債表和收益表中確認和計列財務報表的要素而確定其金額的過程。26

葛家澍、余緒纓,1992:計量是指在財務會計中對會計對象的內在數量關系加以衡量、計算并予以確認，使其轉換為可以用貨幣表現的信息。共同點:會計計量應該用貨幣量度，以便在財務報表中進行反映。27

會計計量的屬性FASB:現行實務中有五種不同計量屬性，即原始成本（或歷史成本）、現行成本、現行市價、可實現凈值和未來現金流入量現值。IASC:會計計量屬性包括歷史成本、現行成本、可變現價值和現值。共同點:會計計量屬性都是針對貨幣單位計量而提出的。28

我的觀點：(1)無論用貨幣單位計量，還是用非貨幣單位計量，計量屬性都包括“歷史的量”、“現時的量”和“未來的量”。(2)會計計量屬性的選擇，取決于利益相關者的需求。(3)對不同的資源應采用同樣的計量屬性。(4)未來的會計計量將是以貨幣計量為主，非貨幣計量為重要補充；以歷史成本計量為主，其他計量屬性為輔的發展態勢。

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三、會計記錄經歷了單式簿記到復式簿記(借貸記帳法)的發展過程。復式記帳法借貸記帳法增減記帳法收付記帳法資產=負債+所有者權益30會計

四、會計報告會計報告（又稱財務會計報告），是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。年度財務會計報告的基本內容：會計報表（主表和附表）會計報表附注財務情況說明書會計確認、會計計量和會計記錄是會計報告的基礎，它們共同決定