合伙企業(yè)

12-1學(xué)習(xí)目的辨識合伙企業(yè)的特征和類型。合伙企業(yè)成立的核算,編制合伙企業(yè)財務(wù)報表。向合伙人分配損益。新加入合伙人的核算。合伙人退出的核算。合伙企業(yè)清算的核算。12-2學(xué)習(xí)目的1辨識合伙企業(yè)的特征和類型。12-3合伙企業(yè)當(dāng)兩個或兩個以上的所有者一起做生意時，合伙關(guān)系就存在了合伙企業(yè)的股權(quán)包括每個合伙人的資本特點:有限存續(xù)期互為代理無限責(zé)任共有財產(chǎn)無需繳納所得稅12-4合伙企業(yè)書面協(xié)議即使沒有書面的合伙協(xié)議，合伙也可以存在由于沒有書面的伙伴關(guān)系協(xié)議，UPA制定了伙伴關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則書面協(xié)議將取代UPA。許多伙伴關(guān)系失敗的原因是，決策規(guī)則和責(zé)任分配在企業(yè)成立時沒有得到明確的規(guī)定12-5合伙企業(yè)書面協(xié)議合伙企業(yè)的清算程序,包括出售資產(chǎn)、清償債務(wù)以及向合伙人支付剩余現(xiàn)金合伙人撤資的程序合伙人從合伙企業(yè)中退伙的程序每個合伙人的姓名、投入資本和責(zé)任合伙人分配損益的方法企業(yè)的名稱、地址和經(jīng)營性質(zhì)新合伙人入伙的程序12-6有限合伙的其他形式普通合伙人通常是最后獲得一份利潤或損失的，并負(fù)有無限的個人責(zé)任兩類合伙人1個一般合伙人1個或更多有限合伙人

有限合伙人不參與管理.他們主要提供投資資本12-7有限合伙的其他形式(LLP)美國大多數(shù)的大型注冊會計師事務(wù)所都是以有限責(zé)任合伙的形式組建的

LLP的規(guī)則因州而異多個一般合伙人合伙人對其他合伙人的行為不承擔(dān)個人責(zé)任LLP必須購買較大額度的保險來保護(hù)公眾利益,以防合伙企業(yè)被發(fā)現(xiàn)有罪或者不法行為12-8有限合伙的其他形式(LLC)有限責(zé)任公司可以選擇不繳納所得稅。相反，利潤和損失將分配給成員，這時有限責(zé)任公司就像是一個合伙企業(yè)...必須提交公司章程的法人實體

...成員對企業(yè)債務(wù)不承擔(dān)個人責(zé)任

...成員可以積極參與管理12-9其他形式

S公司...具有公司的所有法律特征

...利潤會像合伙企業(yè)一樣轉(zhuǎn)移給所有者

...股東人數(shù)等于或者小于100人對企業(yè)債務(wù)不承擔(dān)個人責(zé)任

只有美國公民才能成為股東

不能被其他公司擁有12-10學(xué)習(xí)目的2合伙企業(yè)成立的核算,編制合伙企業(yè)財務(wù)報表。12-11合伙企業(yè)的組建如果合伙人各自出資......借記現(xiàn)金....貸記個人合伙人資本賬戶.12-12合伙企業(yè)的組建如果合伙人各自貢獻(xiàn)現(xiàn)金和其他資產(chǎn)...借記現(xiàn)金和資產(chǎn)的市場價值貸記合伙人的資本占他們貢獻(xiàn)的市場價值12-13合伙企業(yè)的組建布賴特和岡薩雷斯于6月1日成立了合伙企業(yè)。布萊特貢獻(xiàn)了1.5萬美元現(xiàn)金、市值4萬美元的庫存和8萬美元的應(yīng)付賬款。布萊特還捐贈了價值8萬美元的電腦設(shè)備，累計折舊2萬美元。目前的市值為55,000美元12-14合伙企業(yè)的組建布賴特和岡薩雷斯于6月1日成立了合伙企業(yè)。岡薩雷斯捐出了2000美元現(xiàn)金和價值1.8萬美元的辦公設(shè)備。這些設(shè)備的成本為2萬美元，累計折舊為1500美元12-15合伙企業(yè)財務(wù)報表合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債部分與任何其他形式的企業(yè)沒有區(qū)別合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分將顯示每個合伙人的資本余額合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的模型是:資產(chǎn)

=負(fù)債

+所有者權(quán)益12-16合伙企業(yè)財務(wù)報表12-17學(xué)習(xí)目的3向合伙人分配損益。12-18合伙企業(yè)的損益分配收入的分配通常是根據(jù)商定的損益分成百分比需要分配的項目:薪酬分配獎金留存收益期初資本余額的利息12-19合伙企業(yè)的損益分配

舉例布萊特和岡薩雷斯早些時候合伙開發(fā)了一個高爾夫球場。布萊特和岡薩雷斯同意將2/3的損益分配給布萊特,1/3的損益分配給岡薩雷斯。如果當(dāng)年的利潤是6萬美元，那么將分配給每個合伙人多少錢12-20合伙企業(yè)的損益分配

舉例布萊特和岡薩雷斯早些時候合伙開發(fā)了一個高爾夫球場。布萊特和岡薩雷斯同意將2/3的損益分配給布萊特,1/3的損益分配給岡薩雷斯。如果當(dāng)年的利潤是6萬美元，那么將分配給每個合伙人多少錢12-21基于其他因素的分配有時，有些收入是在一般分配之前專門分配的合伙人可能會得到額外的收入，因為他們工作得更多一筆利息可以分配給每個合伙人這些都是會計分配。它們不代表實際的現(xiàn)金分配12-22基于其他因素的分配布萊特和岡薩雷斯分享6萬美元的凈利潤如下:布萊特的“工資津貼”為16000美元岡薩雷斯得到了24000美元的“工資津貼”。每個合伙人將分配其當(dāng)前資本余額的10%.任何剩余的利潤或損失平均分配12-23基于其他因素的分配12-24學(xué)習(xí)目的4新加入合伙人的核算。12-25新合伙人加入的會計處理個人合伙人的所有權(quán)包括:合伙企業(yè)財產(chǎn)共有權(quán).按合伙協(xié)議約定分享利潤和虧損的權(quán)利.參與合伙企業(yè)管理的權(quán)利.這些權(quán)利可以出售或轉(zhuǎn)讓給任何人.這項權(quán)利只有在其他合伙人允許的情況下才能出售或給予他人.12-26通過購買原合伙人的權(quán)益入伙合伙人組合發(fā)生的任何變化都會導(dǎo)致原有合伙企業(yè)的解散以及新合伙企業(yè)的誕生新合伙人入伙通過:從其他合伙人處購買,或向合伙企業(yè)投資2020年1月1日,布萊特想要將她在企業(yè)中一半的權(quán)益($53500×1/2=$26750)賣給一個外部人員——切瑞·卡斯卡。岡薩雷斯接受卡斯卡作為新合伙人,布萊特同意接受$30000的價格。那么,合伙企業(yè)記錄資本權(quán)益轉(zhuǎn)移的會計分錄如何記錄呢12-27通過購買原合伙人的權(quán)益入伙2020年1月1日,布萊特想要將她在企業(yè)中一半的權(quán)益($53500×1/2=$26750)賣給一個外部人員——切瑞·卡斯卡。岡薩雷斯接受卡斯卡作為新合伙人,布萊特同意接受$30000的價格12-28通過向合伙企業(yè)投資入伙一個人可以通過直接向合伙企業(yè)投資加入合伙企業(yè)舊的伙伴關(guān)系結(jié)束，新的伙伴關(guān)系形成卡斯卡想在2020年1月1日加入布萊特&岡薩雷斯合伙企業(yè)。卡斯卡可以投入一塊市價為$52000的土地。布萊特和岡薩雷斯同意解散他們的合伙企業(yè)并建立新的合伙企業(yè),給予卡斯卡1/3的權(quán)益作為對她$52000投入資產(chǎn)的交換12-29通過向合伙企業(yè)投資入伙在卡斯卡加入合伙企業(yè)之前，總資本是104,000美元。在卡斯卡的貢獻(xiàn)之后(市場價值52000美元的土地)，新的資本是156000美元。卡斯卡的貢獻(xiàn)正好是新合伙資本的三分之一12-30新合伙人的加入-原有合伙人的獎勵新合伙人對合伙企業(yè)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)超過了他們在企業(yè)中所占的份額原合伙人分享“紅利布萊特和岡薩雷斯同意接受卡斯卡以$100000現(xiàn)金投資,并獲得合伙企業(yè)1/4的權(quán)益。在新的合伙企業(yè)賬面上,卡斯卡只有$5100012-31新合伙人的加入-原有合伙人的獎勵現(xiàn)在新的合伙企業(yè)的資本204000美元,但卡斯卡?份額只有51000美元。剩余的4.9萬美元(10萬-5.1萬美元)作為獎金分配給最初的合伙人。假設(shè)布萊特和岡薩雷斯平分利潤.12-32我們把“獎金”記在哪里?新合伙人的加入-原有合伙人的獎勵現(xiàn)在新的合伙企業(yè)的資本204000美元,但卡斯卡?份額只有51000美元。剩余的4.9萬美元(10萬-5.1萬美元)作為獎金分配給最初的合伙人。假設(shè)布萊特和岡薩雷斯平分利潤.12-33向合伙企業(yè)投資入伙——對新合伙人支付額外津貼新合伙人對合伙企業(yè)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)少于他們在企業(yè)中所占的份額原有合伙人平分給卡西卡的獎金讓我們回到卡斯卡入伙的時候。在2020年1月1日,卡斯卡給布萊特和岡薩雷斯$98000,并在新的合伙企業(yè)中獲得60%的權(quán)益。卡斯卡在新的合伙企業(yè)中60%權(quán)益的計算方法如下12-34向合伙企業(yè)投資入伙——對新合伙人支付額外津貼卡斯卡以低于她權(quán)益的賬面價值($121200)的價格投資于合伙企業(yè)。差額$23200從其他合伙人轉(zhuǎn)移到卡斯卡那里,因此要借記他們的資本賬戶。現(xiàn)有合伙人分擔(dān)這些資本的減少,并將其看做損失,按他們的損益分配率進(jìn)行分配12-35?2015PearsonEducation,Limited.我們從哪里得到卡西卡的“獎金”?向合伙企業(yè)投資入伙——對新合伙人支付額外津貼卡斯卡以低于她權(quán)益的賬面價值($121200)的價格投資于合伙企業(yè)。差額$23200從其他合伙人轉(zhuǎn)移到卡斯卡那里,因此要借記他們的資本賬戶。現(xiàn)有合伙人分擔(dān)這些資本的減少,并將其看做損失,按他們的損益分配率進(jìn)行分配12-36學(xué)習(xí)目的5合伙人退出的核算。12-37以面值從合伙企業(yè)退伙——任何合伙人都沒有紅利合伙人離開合伙企業(yè)時，必須對合伙企業(yè)資本的變動作出解釋移除退出合作伙伴的資本賬戶并進(jìn)行分配12-38布萊特、岡薩雷斯、卡斯卡分享利潤1:2:3.記錄布萊特以5.35萬美元現(xiàn)金的價格離開了這家合伙企業(yè)。以面值從合伙企業(yè)退伙 向布萊特支付的現(xiàn)金數(shù)額取決于合作協(xié)議的條款。當(dāng)現(xiàn)金支付時，布萊特的資本賬戶被歸零12-39?2015PearsonEducation,Limited.從合伙企業(yè)退伙——對原合伙人提供額外津貼合伙人可以選擇“付錢”給其他合伙人，讓他們退出合伙企業(yè)支付的現(xiàn)金<離開合伙人的資本每個剩下的合伙人都有一筆“獎金”12-40布萊特、岡薩雷斯、卡斯卡分享利潤1:2:3.記錄布萊特以4.72萬美元現(xiàn)金的價格離開了這家合伙企業(yè)。從合伙企業(yè)退伙——對原合伙人提供額外津貼付給布萊特的現(xiàn)金少于布萊特的資本53,500美元。這些差額必須根據(jù)岡薩雷斯和卡西卡的相對利潤分成百分比分配給他們12-41從合伙企業(yè)退伙——對原合伙人提供額外津貼在布萊特離開之后，岡薩雷斯和卡斯卡將以2:3的比例分享利潤;也就是說，2/5屬于岡薩雷斯

(53,500–47,200)x2/5=2,52012-42從合伙企業(yè)退伙——對原合伙人提供額外津貼布萊特離開之后，岡薩雷斯和卡斯卡將以2:3的比例分享利潤;也就是說，3/5屬于卡斯卡(53,500–47,200)x3/5=3,78012-43從合伙企業(yè)退伙——對退出合伙人提供額外津貼有時協(xié)議同意向退出的合伙人支付獎金支付的現(xiàn)金>離開合伙人的資本剩下的合伙人向退出的合伙人支付“獎金”。12-44布萊特、岡薩雷斯、卡斯卡分享利潤1:2:3.記錄布萊特以5.72萬美元現(xiàn)金的價格離開了這家合伙企業(yè)。從合伙企業(yè)退伙——對退出合伙人提供額外津貼付給布萊特的現(xiàn)金大于布萊特的資本53,500美元。這些差額必須根據(jù)岡薩雷斯和卡西卡的相對利潤分成百分比分配給他們12-45從合伙企業(yè)退伙——對退出合伙人提供額外津貼岡薩雷斯的資本賬戶將減少差額的五分之二，相當(dāng)于給布萊特的獎金(57,200–53,500)x2/5=1,48012-46從合伙