第六章外匯業務核算第一節外匯業務核算概述一、外匯與匯率

(一)外匯

外匯具有動態的和靜態的兩種含義。動態的外匯是國際匯兌的簡稱，是指一種行為，即把一國貨幣兌換成另一國貨幣，借以清償國際間債權、債務關系的一種專門性的經營活動。1精選課件ppt

靜態的外匯是以外國貨幣表示的可用于國際支付手段，包括外國貨幣、外幣有價證券、外幣支付憑證，特殊債權和其他外匯資金，用于國際間結算。

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根據《中華人民共和國外匯管理條例》（2008年8月1日國務院第20次常務會議修訂通過）規定，外匯的具體內容有：（1）外幣現鈔；

（2）外幣支付憑證或者支付工具；

（3）外幣有價證券；

（4）特別提款權、歐洲貨幣單位；

（5）其他外匯資產。3精選課件ppt

（二）匯率

匯率又稱匯價，指一個國家的貨幣折算成另一個國家貨幣的比率，它反映一國貨幣的對外價值。匯率的標價方法有以下兩種：

直接標價法，是指以一定單位的外國貨幣為標準，折算為若干單位本國貨幣的表示方法。100美元(USD)等于649.05人民幣（￥）4精選課件ppt

間接標價法是指以一定單位的本國貨幣為標準，折算為若干單位外國貨幣的表示方法。100人民幣（￥）等于15.41美元(USD)我國的外匯牌價采用直接標價法。5精選課件ppt（三）匯率的分類

根據不同的標準，匯率可劃分為不同的種類。1、按國際貨幣制度的演變劃分（1）固定匯率（2）浮動匯率人民幣匯率實行以市場供求為基礎的、有管理的浮動匯率制度。6精選課件ppt

2、按制定匯率的方法劃分（1）基本匯率，根據本國貨幣與關鍵貨幣實際價值的對比，制定出的匯率就是基本匯率。（2）套算匯率，一般指各國按照對美元的基本匯率套算出的直接反映其他貨幣之間價值比率的匯率。

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3、按銀行買賣外匯的角度劃分（1）買入匯率（2）賣出匯率（3）中間匯率是買入價和賣出價的平均數。（4）現鈔匯率，買賣外匯現鈔的兌換率。外匯牌價－金融信息－中國工商銀行中國網站8精選課件ppt

4、按外匯交易交割期限劃分（1）即期匯率，指買賣外匯雙方成交當天或兩天以內進行交割的匯率。（2）遠期匯率，指買賣外匯按照簽定的外匯買賣合同中約定的時期約定的匯率進行交割，約定的匯率即為遠期匯率。9精選課件ppt

二、銀行外匯業務的范圍

外匯業務是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項支付、往來結算等業務。根據我國外匯管理局對銀行外匯業務范圍的界定，銀行外匯業務具體包括：1、外匯存款2、外匯貸款3、外匯匯款10精選課件ppt

4、外幣兌換5、外匯同業拆借6、外匯借款7、發行或代理發行股票以外的外幣有價證券8、買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券9、外匯票據的承兌和貼現11精選課件ppt

10、貿易、非貿易結算11、外匯擔保12、自營或代客外匯買賣13、外匯信用卡的發行和代理國外信用卡的發行及付款14、資信調查、咨詢和見證業務15、國家外匯管理局批準的其他外匯業務12精選課件ppt

三、外匯業務記賬方法

（一）外匯分賬制

1、概念也稱原幣記賬法，是指銀行辦理各項外匯業務時，所有賬務組織和處理都以原幣作為記賬單位的外匯業務記賬方法。13精選課件ppt

2、主要內容（1）不同幣別分賬核算采用分賬制的核算方法，即按幣別分別建立獨立的賬務系統。14精選課件ppt（2）設置“外匯買賣”科目買賣外匯涉及兩種不同貨幣時，通過外匯買賣科目進行核算。（3）年終并表年終決算時，匯總編制“匯總的人民幣決算表”15精選課件ppt

買賣外匯涉及兩種不同貨幣時，通過外匯買賣科目進行核算。外匯買賣科目是實行外匯分賬制的一個特定科目，在賬務中對不同貨幣之間的賬務起聯系和平衡作用。16精選課件ppt

（二）外匯統賬制本位幣記賬法，單一貨幣制。以本國貨幣為記賬單位，各種外國貨幣的收支均按照一定的比價折合成本位幣記賬，并逐筆注明原幣金額和折合率，不專設外幣賬的一種記賬方法。

17精選課件ppt第二節外匯買賣的核算

一、外匯買賣的概念

外匯買賣又稱外匯兌換，是銀行辦理的按一定匯率買入一種貨幣或賣出一種貨幣的經營活動。外匯買賣是各項外匯業務的基礎。18精選課件ppt

二、外匯買賣的種類

我國銀行的現行外匯管理體制規定，銀行對單位經營項目下的外匯收入和外匯支出實行結匯、售匯制。銀行的外匯買賣業務主要涉及外匯的結匯、售匯和套匯業務。19精選課件ppt

1、結匯：境內的企事業單位按外匯政策規定，將所得的外匯收入按牌價結售給商業銀行，商業銀行買入外匯，支付人民幣。20精選課件ppt

2、售匯：境內企事業單位的經常項目下的正常對外付匯、持有關憑證用人民幣到商業銀行兌換，商業銀行收進人民幣，支付外匯。

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3、套匯：不同幣種的套匯，一種外幣通過人民幣兌換成另一種外幣。同種幣種的套匯包括鈔兌匯和匯兌鈔。

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三、外匯買賣價格

銀行在買賣外匯時，本國貨幣與外國貨幣相互折算，必須要有一定的比價，作為買賣的依據，這種比價就是匯率。匯率即匯價，習慣上又稱人民幣匯價或外匯牌價。它有匯買價、匯賣價（鈔賣價）、鈔買價、中間價4種。

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四、外匯買賣科目

外匯買賣科目是實行外匯分賬制的一個特定科目。通過這個科目將人民幣和外幣聯系起來，使外幣與人民幣金額得到平衡。外匯買賣科目是資產負債共同類科目。24精選課件ppt

五、外匯買賣賬務處理

（一）結匯業務核算

結匯即銀行買入外匯的經營活動。買入外匯時會計分錄為：借：××科目（外幣）貸：外匯買賣――匯（鈔）買價（外幣）借：外匯買賣――匯（鈔）買價（人民幣）貸：××科目（人民幣）25精選課件ppt

例題：某客戶持1000美元到某商業銀行兌換人民幣，美元現鈔買入價￥642.69∕USD100，做出銀行外匯買賣的會計處理。

26精選課件ppt該銀行的會計處理為：借：庫存現金USD1000貸：外匯買賣――鈔買價USD1000借：外匯買賣――鈔買價￥6426.9貸：庫存現金￥6426.927精選課件ppt

（二）售匯業務核算

售匯即出售外匯的經營活動。賣出外匯時會計分錄為：借：××科目（人民幣）貸：外匯買賣――匯（鈔）賣價（人民幣）借：外匯買賣――匯（鈔）賣價（外幣）貸：××科目（外幣）28精選課件ppt

例題：某人出境旅游，需要到銀行購買1000英鎊，英鎊現鈔賣出價￥1074.26∕GBP100

，做出銀行外匯買賣的會計處理。29精選課件ppt該銀行的會計處理為：借：庫存現金￥10742.6貸：外匯買賣――鈔賣價￥10742.6借：外匯買賣――鈔賣價GBP1000貸：庫存現金GBP100030精選課件ppt

(三)套匯業務核算

1、外幣之間的套匯一種外匯(幣)兌換另一種外匯(幣)的業務稱為套匯。套匯的原則是通過人民幣核算，套匯時會計分錄為：買進A貨幣時：借：××科目(A外幣)貸：外匯買賣――匯（鈔）買價(A外幣)31精選課件ppt

通過人民幣套算時：借：外匯買賣――匯（鈔）買價(人民幣)貸：外匯買賣――（鈔）匯賣價(人民幣)賣出B貨幣時：借：外匯買賣――（鈔）匯賣價(B外幣)貸：××科目(B外幣)32精選課件ppt

例題：某外商企業擁有美元現匯活期存款USD10000，要求兌換成港幣現匯，存入港幣現匯活期存款賬戶。銀行按美元現匯買入價買入美元，按港幣匯賣價賣出港幣。當天的外匯牌價為￥647.88∕USD100，￥83.6∕HKD100，做出銀行外匯買賣的會計處理。33精選課件ppt（1）買進美元時：借：吸收存款――外匯存款USD10000貸：外匯買賣――匯買價USD10000（2）通過人民幣套算時：借：外匯買賣――匯買價￥64788貸：外匯買賣――匯賣價￥6478834精選課件ppt（3）賣出港幣時：借：外匯買賣――匯賣價HKD77497.6貸：吸收存款――外匯存款HKD77497.635精選課件ppt

2、現鈔與現匯之間的套匯現鈔主要指的是可自由兌換的外國貨幣，現匯是指由國外匯入或境外攜入的外幣票據和憑證，其賬務處理如下：買進現匯（現鈔）時：借：××科目(A外幣)貸：外匯買賣――匯（鈔）買價(A外幣)36精選課件ppt

通過人民幣套算時：借：外匯買賣――匯（鈔）買價(人民幣)貸：外匯買賣――（鈔）匯賣價(人民幣)賣出現鈔（現匯）時：借：外匯買賣――（鈔）匯賣價(A外幣)貸：××科目(A外幣)37精選課件ppt

例題：某外商投資企業要將貨款現鈔USD100000（已經外匯管理部門批準）兌換成美元現匯存入企業的美元活期賬戶，當天的外匯牌價現鈔買入價￥642.69∕USD100，美元現匯賣出價￥650.48∕USD100，做出銀行外匯買賣的會計處理。38精選課件ppt（1）買進現鈔時：借：庫存現金USD100000貸：外匯買賣――鈔買價USD100000（2）通過人民幣套算時：借：外匯買賣――鈔買價￥642690貸：外匯買賣――匯賣價￥64269039精選課件ppt（3）賣出現匯時：借：外匯買賣――匯賣價USD98802.4貸：吸收存款――外匯存款USD98802.440精選課件ppt第三節外匯存款業務的核算一、外匯存款的種類（一）按存款對象分

1、甲種外匯存款此種存款的對象為：國內外各類企業、機構、團體和組織。41精選課件ppt

2、乙種外匯存款此種外匯存款的對象為：居住在國外或港澳地區的外國人、外籍華人港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內的駐華使館外交官、駐華代表機構外籍人員、外國專家學者、海外留學生、實習生等。

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3、丙種外匯存款此種外匯存款的對象為；中國境內的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺胞的親屬。甲、乙、丙三種外匯存款，均分為定期和活期兩種。43精選課件ppt

（二）按存入資金形態分1、外匯現匯賬戶（現匯戶）外匯賬戶是指從境外匯入、攜入和境內居民持有的可自由兌換的外匯儲蓄存款賬戶。44精選課件ppt2、外匯現鈔賬戶（現鈔戶）外鈔賬戶是指從境外攜入或境內居民持有的可自由兌換的外幣現鈔所存入的儲蓄存款賬戶。

45精選課件ppt單位外匯存款只準開立現匯存款戶，不準開立現鈔存款戶，個人外匯存款可分為現鈔戶和現匯戶，現匯戶可直接支取匯出，現鈔戶可直接支取現鈔，現鈔戶須經鈔買匯賣處理方可支取匯出。46精選課件ppt二、外匯存款業務的核算

以甲種外匯活期存款為例

（一）存入的核算1、直接以外匯存入的以國外匯入匯款或全國聯行轉匯款存入時，會計分錄為：借：匯入匯款外幣貸：吸收存款――外匯活期存款――××單位外幣47精選課件ppt2、以外幣現鈔存入的，由于企業只有現匯戶，必須經過鈔買匯賣的處理。例題：某企業將50000英鎊現鈔存入其現匯賬戶中，當天的外匯牌價現鈔買入價￥1028.93∕GBP100，英鎊現匯賣出價￥1071.62∕GBP100，做出相應的會計分錄。48精選課件ppt（1）買進現鈔時：借：庫存現金GBP50000貸：外匯買賣――鈔買價GBP5000049精選課件ppt（2）通過人民幣套算時：借：外匯買賣――鈔買價￥514465貸：外匯買賣――匯賣價￥514465（3）賣出現匯時：借：外匯買賣――匯賣價GBP48008.1貸：吸收存款――外匯活期存款――××企業GBP48008.150精選課件ppt（二）支取的核算1、以原幣匯往國外或國內異地時借：吸收存款――外匯活期存款――××企業外幣貸：匯出匯款外幣手續費及傭金收入外幣51精選課件ppt2、支取外匯現鈔借：吸收存款――外匯活期存款――××企業外幣貸：外匯買賣――匯買價外幣借：外匯買賣――匯買價人民幣貸：外匯買賣――鈔賣價人民幣借：外匯