作業成本法應用于Z市煙草公司煙葉收購成本管控優化實例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u22263作業成本法應用于Z市煙草公司煙葉收購成本管控優化實例分析 1229881.1作業成本法應用于煙葉收購成本管控的必要性 1196481、為煙葉收購成本管控提供更準確真實信息 1202162、有效提高企業核心競爭力，與時代發展相適應 237851.2作業成本法應用于煙葉收購成本管控的可行性 2135281、ZM市煙草公司煙葉收購環節的可拆分性 2100652、ZM市煙草公司煙葉收購成本特點與作業成本法相適應 288063、ZM市煙草公司煙葉收購成本管控與作業成本法相契合 2308071.3煙葉收購成本管控基于作業成本法的應用 394441、確定ZM市煙草公司煙葉收購作業中心 3185102、確定ZM市煙草公司煙葉收購作業的成本動因 416113、以作業成本法為基礎的ZM市煙草公司煙葉收購成本管控應用 4105834、傳統成本核算法與作業成本核算法的對比分析 6266501.4作業成本法應用在煙葉收購成本管控中的優勢 714155第二章基于作業成本法的ZM市煙葉收購成本管控優化設計及保障措施 8239932.1基于作業成本法的ZM市煙葉收購成本管控優化設計 8192312.1.1煙葉收購事前控制 8191452.1.2煙葉收購事中控制 9303162.1.3煙葉收購事后控制 10115402.2提升作業成本法應用成效的保障措施 10286962.2.1制定煙葉收購成本管控制度 10304712.2.2提升全員成本管控意識 1090822.2.3建立健全煙葉收購成本管控績效考評制度 1117442.2.4促進管理信息化 12由于作業成本法在煙葉收購成本管控方面研究較少，本文通過借鑒國內外相關企業采用作業成本法的應用經驗，針對ZM市煙草公司煙葉收購成果本管控現狀，將傳統成本法與作業成本法進行對比分析，發現傳統成本法的核算方式相對簡單粗略，且忽略了間接成本之間的具體分配，對作業產生的真實的成本無法進行具體核算，不能為管理層提供準確成本信息。而作業成本法突破傳統成本法的核算方式，不是單純將成本進行相加，而是將作業產生間接成本進行合理分配，核算出真實有效的成本數據，為管理層提供準確真實的成本信息，及時進行問題反饋，為管理層做出有效決策提供數據支持。作業成本法應用于煙葉收購成本管控的必要性1、為煙葉收購成本管控提供更準確真實信息以作業成本法為基礎的核算方式，為煙葉收購提供更加準確的成本信息，使企業有效發揮對煙葉收購成本的管控。從前文傳統成本法與作業成本法的對比，可以發現，傳統成本法的核算方式，已經不能滿足企業對煙葉收購成本管控的需求，使用傳統成本法核算方式的弊端逐漸顯現。管理層針對逐漸顯現的問題，不斷探尋更有效的應對措施。作業成本法相比于傳統成本法，作業成本法主要針對作業中產生的成本進行核算。以煙葉收購作業為例，根據作業動因建立作業和作業中心。確定成本動因，對煙葉收購作業中產生的間接成本進行合理分配，核算煙葉收購成本。因此，作業成本法將作業過程中產生的成本作為重點核算對象，是作業成本法與傳統成本法的使用區別。作業成本法的使用條件正適用于煙葉收購作業，可以有效解決煙葉收購過程中，出現間接產生的成本逐漸升高的問題。所以，在ZM市煙葉收購成本管控中使用作業成本法具有一定必要性。2、有效提高企業核心競爭力，與時代發展相適應作業成本法具有時效性與準確性，可以有效彌補傳統成本法在成本核算方面存在的缺陷。依照作業成本法理論，對煙葉收購所需成本進行預算。作業成本法對成本進行核算，核算結果可以幫助管理層，對下一步的工作計劃提供決策。優化煙葉收購流程，提高煙葉收購作業的整體效率，減少煙葉收購成本，對煙葉收購流程進行有效管控，為提高企業市場競爭力做出貢獻。作業成本法應用于煙葉收購成本管控的可行性1、ZM市煙草公司煙葉收購環節的可拆分性通過調查可知，每到煙葉收購季節，ZM市煙草公司下屬煙站按照固定收購流程，對煙農的煙葉進行收購。完整的煙葉收購流程含有許多作業環節，包括分揀、運輸、裝卸、倉儲等。完整的煙葉收購流程復雜繁瑣，在煙葉收購作業鏈形成的同時，發現煙葉收購部分操作環節具有多樣性。因此，可以將煙葉收購的整條作業鏈，拆分成不同作業環節，形成獨立的作業。ZM市煙草公司煙葉收購流程的可拆分性，為煙葉收購實施作業成本法帶來可行性。若作業成本法的使用，可以融入煙葉收購作業當中，不僅可以提升前期制定成本預算的時效性與準確性，也使作業成本核算的數據更加真實可信，為管理層對煙葉收購成本管控提供方向。2、ZM市煙草公司煙葉收購成本特點與作業成本法相適應在煙葉收購流程中，收購環節與物流領域類似，因此，ZM市煙草公司煙葉收購的特點與作業成本法相適應。在成本低、項目少的作業流程中，傳統的成本核算方式才能體現優勢。然而，對于煙葉收購作業流程，其作業流程繁瑣復雜，產生的間接性成本過高，煙葉收購的成本構成特點與傳統成本法已不適應。傳統成本法適用于直接成本的核算，對于間接性產生的成本，核算結果會產生偏差，作業成本法恰好彌補傳統成本法的缺陷。作業成本法對作業流程中各項作業都可以進行核算，對于間接性產生的成本，對其進行核算分配，使核算結果具有時效性和準確性。對于煙葉收購來講，數據的時效性與準確性，可以為管理層對煙葉收購流程進行超前管控。因此，運用作業成本法對ZM市煙草公司煙葉收購流程而言，具有可行性。3、ZM市煙草公司煙葉收購成本管控與作業成本法相契合隨著市場逐漸發展，ZM市煙草公司對于煙葉收購成本管控的需求越來越高。為使煙葉收購成本管控更具有時效性，管理層逐漸將成本管控重心轉移到煙葉收購作業流程當中。作業成本法可以對煙葉收購整個作業環節，進行實時跟蹤記錄，對各環節產生的成本消耗進行記錄，保證數據及時、準確、有效。由此可見，傳統成本法已不適用于煙葉收購流程。煙葉收購成本管控基于作業成本法的應用本文以2020年ZM市煙草公司下屬的X煙站、Y煙站、Z煙站煙葉收購為例，運用作業成本法對其成本進行核算。1、確定ZM市煙草公司煙葉收購作業中心依據煙葉收購流程，將煙葉收購成本分為兩個部分，一部分為可控成本，另一部分為不可控成本。不可控成本包括煙葉收購價款、生產投入補貼、煙葉稅三種。由于不可控成本在煙葉收購成本中不受人為或環境因素影響，僅根據上級下達的標準結合收購量直接進行核算，因此以下成本核算過程將不再對該部分成本進行計算。可控成本包括打包成本、裝卸成本、運輸成本、挑揀整理成本、倉儲成本、人工成本等。根據產生成本的因素可以確定以下作業中心：分揀中心、打包中心、裝卸中心、運輸中心、倉儲中心和人工勞務六個作業中心。如表5-1所示：表5-1作業中心確定表作業中心作業分揀挑揀整理作業打包打包作業、包裝作業裝卸裝卸作業運輸運輸作業倉儲倉儲作業、租賃作業人工勞務臨時人員工資數據來源：本文作者整理2、確定ZM市煙草公司煙葉收購作業的成本動因（1）分揀。在煙葉收購過程中，分級檢驗工對煙葉進行挑揀，按煙葉部位及烘烤成色對煙葉進行分級。因此，將分揀中心的成本動因確定為煙葉收購量。（2）打包。在煙葉收購過程中，收購的煙葉實行不落地及時成包。由人工對收購的煙葉按照規格標準進行打包，將煙葉的打包數量和煙包規格作為打包作業的成本動因。打包數量與煙葉規格相結合為煙葉收購量。因此，將打包中心的成本動因確定為煙葉收購量。（3）裝卸。煙包是由人工進行裝卸。所以，成本動因為打包數量及每個煙包的重量，但打包重量有規定標準，每個煙包規定重量為100斤（1擔）。打包數量與煙包重量結合為煙葉收購量。（4）運輸。在運輸作業中，成本主要由運輸距離與運輸煙包數量決定。因此運輸距離影響運輸作業中心的成本動因。（5）倉儲。在煙葉收購作業流程中，臨時租用收購場地用于煙葉收購或倉儲煙葉而產生的成本，成本動因確定為煙葉收購量。（6）人工勞務。人工勞務成本由聘用臨時工數量與工資標準所決定。因此，成本動因為臨時工人數。具體如表5-2：表5-2成本動因確定表作業中心作業成本動因分揀挑揀整理作業煙葉收購量打包打包作業、包裝作業煙葉收購量裝卸裝卸作業煙葉收購量運輸運輸作業運輸距離倉儲倉儲作業、租賃作業煙葉收購量人工勞務臨時人員工資人數數據來源：本文作者整理3、以作業成本法為基礎的ZM市煙草公司煙葉收購成本管控應用以2020年ZM市煙草公司部分煙站為例。ZM市煙草公司2020年煙葉收購部門共收購煙葉11.30萬擔，其中X煙站收購1.34萬擔，Y煙站收購1.06萬擔，Z煙站收購0.75萬擔。如表5-3所示：表5-3煙站收購量占比表煙站煙葉收購量（萬擔）總收購量（萬擔）占比X煙站1.3411.3011.86%Y煙站1.0611.309.38%Z煙站0.7511.306.64%數據來源：本文作者整理（1）歸集作業中心成本作業成本歸集是指對每個作業中心的資源耗費進行分析，匯總出各個作業中心的成本。由上文可知，煙葉收購流程被分為六個作業中心，分別是分揀中心、打包中心、裝卸中心、運輸中心、倉儲中心和人工勞務中心，對該六個作業中心的成本進行歸集整理，如下表5-4：表5-4作業中心成本歸集表作業中心種類作業中心成本（萬元）分揀挑揀整理成本46.52打包打包成本、包裝成本246.54裝卸裝卸成本38.84運輸運輸成本44.76倉儲倉儲成本、租賃成本28.04人工勞務臨時人員工資129.05總計533.75數據來源：本文作者整理（2）計算成本動因分配率上文已對作業成本動因進行確認，根據成本動因確定成本動因量。成本動因分配率=作業中心成本÷總成本動因量因此，煙葉收購作業成本動因分配率如表5-5：表5-5成本動因分配率表作業中心作業中心成本（萬元）總成本動因量成本動因分配率分揀46.5211.304.12打包246.5411.3021.82裝卸38.8411.303.44運輸44.76232.440.14倉儲28.0411.302.48人工勞務129.05202.000.64數據來源：本文作者整理（3）分配作業成本，計算最終作業成本通過成本動因分配率的計算，將各個作業中心的成本分配到各煙站中，如表5-6所示。表5-6作業成本核算表作業中心成本動因分配率成本動因量成本對象作業成本（萬元）X煙站Y煙站Z煙站X煙站Y煙站Z煙站分揀4.121.341.060.755.524.373.09打包21.821.341.060.7529.2423.1316.37裝卸3.441.341.060.754.613.652.58運輸0.1456.6324.3517.257.933.412.42倉儲2.481.341.060.753.322.631.86人工勞務0.6418151011.529.606.40合計62.1446.7932.72數據來源：本文作者整理4、傳統成本核算法與作業成本核算法的對比分析對X煙站、Y煙站、Z煙站使用傳統成本法進行核算，核算結果如下表5-7：表5-7傳統成本法核算表煙站煙葉收購量（萬擔）總收購量（萬擔）占比總成本（萬元）核算成本（萬元）X煙站1.3411.3011.86%533.7563.30Y煙站1.0611.309.38%533.7550.06Z煙站0.7511.306.64%533.7535.44數據來源：本文作者整理通過表5-6與表5-7的計算，得到作業成本法與傳統成本法核算下，煙葉收購成本匯總表，將兩者的所得核算結果進行對比，如表5-8：表5-8核算結果對比表煙站作業成本法核算成本（萬元）傳統成本法核算成本（萬元）差值（萬元）X煙站62.1463.30-1.16Y煙站46.7950.06-3.27Z煙站32.7235.44-2.72數據來源：本文作者整理通過上表所示，可以看出各煙站在分配成本方面傳統成本法與作業成本法存在明顯差異。引起這些不同差異的原因在于企業對成本的分配方式不同，作業成本法通過劃分作業中心，確定成本動因，將成本進行歸集分配：而傳統成本法核算則是根據每個煙站的收購量占比進行分配。這就導致企業在使用傳統成本法對煙葉收購成本進行核算時，忽略了各煙站在煙葉收購過程中實際所消耗的資源，最終使煙葉收購環節成本核算不準確，不符合煙葉收購實際情況，不利于企業對煙葉收購成本的管控。且傳統成本法核算結果高于使用作業成本法核算的結果，導致核算結果缺乏可靠性。造成成本過高的原因還有許多，如煙葉收購過程中，二次分揀、打包、運輸等作業流程，都會造成成本的重復計算，不僅核算過程繁瑣，且容易造成核算結果失真。因此，采用作業成本法進行成本核算，能夠明確各項成本的分配路徑以及使用情況，反應的成本結果更加真實準確，符合煙葉收購實際情況，便于企業管理層對煙葉收購成本進行管控。作業成本法應用在煙葉收購成本管控中的優勢通過對ZM市煙草公司煙葉收購案例中運用作業成本進行核算演示，并最后與傳統成本核算方法進行分析對比。可以看出作業成本法采用成本中心確認、歸集與分配等方式進行成本核算，所得核算結果更加具體真實，相比于傳統成本核算，可以更好的分析成本存在的差異。除此之外，作業成本法可以增加煙葉收購成本信息的詳細真實程度以及核算的及時性，進行核算結果分析，不僅可以為優化煙葉收購流程提供方向，核查計算結果偏差，更有助于落實煙葉收購中的績效考核評價。因此，對于ZM市煙草公司來說，面對煙葉收購流程復雜，成本計算繁瑣等問題，利用作業成本法進行核算對煙葉收購成本管控具有重要意義。作業成本法核算結果的及時有效性，高度準確性，不僅可以避免煙葉收購成本核算的誤差，還可為管理層進行決策提供有效幫助。結合ZM市煙草公司煙葉收購的實際情況，嘗試轉變成本核算方式，有效的成本核算為企業進行有效成本管控提供數據基礎，幫助ZM市煙草公司在煙葉收購成本管控達到最佳狀態，同時可以合理分配資源，減少不必要的成本浪費，為企業加大市場競爭力，保持可持續發展提供堅實基礎。基于作業成本法的ZM市煙葉收購成本管控優化設計及保障措施基于作業成本法的ZM市煙葉收購成本管控優化設計基于以上分析，本文對以作業成本法為基礎的ZM市煙草公司煙葉收購成本管控優化設計主要遵循以下思路：基于成本管控思想，將煙葉收購成本管控分為三個步驟，即事前控制，事中控制與事后控制，將作業成本法思想整合到煙葉收購成本管控每個環節當中，促使煙葉收購成本管控效果更加顯著。煙葉收購事前控制煙葉收購事前控制作為整個煙葉收購成本管控的第一環，是煙葉收購整體成本管控的基礎。ZM市煙草公司在進行煙葉收購前，針對煙葉收購每個作業環節都應制定成本預算定額標準，不僅可以加強事前成本管控，更為后續煙葉收購成本管控打下基礎。制定煙葉收購成本預算定額標準，一方面為煙葉收購更準確的編寫預算提供依據，有利于煙葉收購成本的有效管控；另一方面，企業可以與先進單位煙葉收購的同類指標進行比對，客觀尋找煙葉收購成本預算定額的不足之處，以便后期在修訂中予以改進。依據作業成本法理論，ZM市煙葉收購成本預算定額制定，首先將煙葉收購作業流程分成若干收購作業環節，制定各收購作業環節的成本預算定額標準。考慮煙葉收購部分作業環節在成本資源的消耗上，存在一定規律性和延續性。在制定該作業環節成本定額時，可以參照以前的記錄和先進單位的數據，計算該作業環節的成本模型。應充分考慮當地實際情況，進行合理變動。依據煙葉收購數量等，估算該作業環節的成本定額。煙葉收購成本定額確定如表6-1所示，在模型1與模型2中，煙葉分揀與打包環節成本均為不可控成本，與煙葉收購數量成正比。在計算這兩個環節作業成本資源動因數時，可以依據ZM市煙草公司的歷史數據計算，根據煙葉收購量，確定這兩個環節作業成本的總額數值。同樣，模型3至模型6中，根據作業成本與ZM市煙草公司歷史數據，選擇定額成本模型，依據煙葉收購數量，運輸公里數及工作人員數量，確定定額成本總額。假如定額成本超過成本預算，借鑒先進單位的成本定額標準進行調整，重新制定，達到企業要求的合理范圍。表6-1ZM市煙葉收購作業定額成本模型表作業環節種類成本定額模型估算方法分揀挑揀整理成本1經驗判定彈性預算實際調整打包打包成本、包裝成本2裝卸裝卸成本3運輸運輸成本4倉儲倉儲成本、租賃成本5人工勞務臨時人員工資6數據來源：本文作者整理ZM市煙草公司在制定煙葉收購成本定額標準時，具體量化的指標應盡量量化。在原有預算定額的基礎之上，完善自身成本定額標準。以歷史數據為基礎，綜合分析實際情況，收集和借鑒先進地市煙葉收購成本預算定額的標準，并融入本市煙葉收購標準。最終，制定本單位煙葉收購成本預算定額標準體系。對成本定額標準應及時更新，至少每年一次，特別是人力成本、運輸成本等與當地勞動力報酬、社會資源息息相關的項目，更要注重及時更新，便于一線同志操作。成本預算定額科學化、適用性，可以有效對煙葉收購各環節進行成本管控。煙葉收購事中控制在ZM市煙草公司開展煙葉收購各項收購作業環節時，要及時對煙葉收購成本進行測算，并將其與標準成本進行對比分析，及時對比分析兩者之間的差距，以判斷成本產生的合理性，進而可以使管理層積極采取有效措施，不斷優化煙葉收購流程，使煙葉收購成本得到實時管控。目前，ZM市煙葉收購雖全部實現“專分散收”模式，即煙農將烤后煙葉去青去雜，由預檢員到家預檢后，約定交售時間。到約定時間，由煙農將煙葉拉到煙站，由專業分級隊分級→定級員定級→過磅→入庫堆垛→打包→貼簽→裝車，運到指定中心倉庫接收倉儲。為節約收購成本，建議采取“采烤分”一體化模式，即煙農種植煙葉的采收烘烤分級全交由合作社組織負責。出炕后直接由合作社分級隊分級代售。煙站開磅收購后，煙農直接把分級好的煙葉拉到煙站，由分級員定級→過磅→打包（煙不落地）→貼簽→裝車，運到指定的中心倉庫。新流程節約煙農在煙站等待分級的時間，加快收購進度，減少入庫堆垛的臨時人員，提高工作效率。經計算，收購時間可由原流程的60多天縮短到50天以內，甚至更短。因此，可以有效節約人工成本、倉儲成本、煙站管理成本，同時提高煙葉收購等級純度。另外，建議優化中心倉庫接收煙站煙葉的處理流程，煙站運到中心倉庫中的不合格煙葉，可以在中心倉庫就地純化挑揀，不再退回煙站，避免退回煙站產生的二次裝卸作業，運輸作業等不增值作業。若實際情況允許，煙葉可以實現廠站直調，即煙葉由煙站直接調往工業企業。不僅可以縮短煙葉作業流程，減少煙葉的反復裝卸，有效節約運輸成本、裝卸成本、倉儲成本。ZM市煙草公司收購量在12萬擔以內，建議利用A煙葉中心倉庫集中接收全市煙站（點）的煙葉。避免調撥備貨兩個中心倉庫之間，煙葉轉運產生的運輸成本和裝卸成本，可以整合兩個倉庫的人力資源到A中心倉庫，減少A倉庫臨時人員的聘用，降低人工成本。同時可以節約B倉庫的維修費、水電費、管理費等，把B倉庫進行租賃，實現創收與開源節流。另外，建議ZM市煙草公司整合現有煙站資源，把5個收購計劃不足5000擔的煙站整合到相鄰煙站。既整合煙站的人力資源，又減少臨時工的聘用，同時將暫不使用的煙站出租創收，達到開源節流的效果。通過優化以上煙葉收購過程中的作業流程，可以有效節約煙葉收購成本，實現企業降本增效的目的，同時可使企業更便于對煙葉收購成本進行實時管控。煙葉收購事后控制強化對標對表，分析煙葉收購成本管控與先進地市的差距，借鑒先進地市的經驗，找出成本偏高的原因，完善成本管控制度，如：預算執行控制制度，定額執行制度等，以達到煙葉收購成本管控有章可循。將煙葉收購全過程進行規范約束，保證每個煙葉收購環節都在標準范圍內執行，嚴格執行獎懲制度，將責任落實到個人，以保證煙葉收購成本管控堅決有效執行。提升作業成本法應用成效的保障措施制定煙葉收購成本管控制度目前，依據ZM市煙葉收購管控現狀，經過實地調查，走訪座談，結合先進地市的經驗，應制定完善《煙葉收購成本預算管控辦法》，科學設定各作業的定額標準，結合作業成本法從源頭控制煙葉收購成本。進一步優化煙葉收購“專分散收”流程，制定完善《煙葉分級隊考核管理辦法》、《煙葉收購臨時用工管理辦法》、《煙葉挑揀整理流程及管理辦法》，有效提高煙葉分級質量，合理配備臨時人員，有效管控挑揀整理成本，臨時人員工資成本。同時制定《煙葉運輸打包管理辦法》，引入競爭機制，對煙葉運輸、打包進行公開招標，有效管控運輸成本、打包成本。提升全員成本管控意識成本管控需要全體員工的參與、管理層的關注、作業人員的通力合作，還需要會計、統計等部門的協作。因此，每位員工都應注重成本管控理念。煙葉收購成本管控是否有效實行，決定于煙葉收購有關員工對煙葉收購成本管控的認識。目前，ZM市縣級煙草公司煙葉從業人員對煙葉收購成本管控的認識不到位，成本管控理念有待提升。煙葉收購成本管控取決于煙葉收購的各個環節以及每位煙葉從業人員的共同努力。目前，ZM市煙葉從業人員對成本管控的認識不到位，執行不堅決，沒有將成本管控與自身的日常工作密切結合，將成本管控作為是自己份內的事情，應該完成的目標，忽視了工作中成本管控措施的落實，降低了工作細節對成本管控的作用，成本管控理念還沒有真正入心入腦。同時各產煙縣煙葉部門未配備專職的財務人員，導致煙葉預算的上報在源頭就出現計算不科學、把控不嚴格的弊端。成本管控不是一個人的事情，也不是一部分人的事情，而是需要全體人員的共同努力才能實現成本管控。要對煙葉收購成本進行有效管控，必須在思想上對煙葉收購成本形成較高的管控意識，營造成本管控、降本增效的良好氛圍。一要提升各級領導的成本管控的意識。管理層提高成本管控意識，對基層工作人員在思想上形成了一種約束力，更是從行動上為基層工作人員樹立學習目標，使廣大員工干部積極學習效仿。潛移默化的影響基層人員主動改變以往對成本放任不管的看法，積極跟進領導的思想，努力為煙葉收購成本的有效管控做出一份貢獻。若是領導不能起帶頭作用積極進行成本管控，那么基層員工更不會對成本管控引起重視。在工作中，領導要積極與員工進行交流，加強對基層工作進行深入了解，對工作中所存在的不足漏洞，及時進行處理。同時應鼓勵員工積極向領導反應成本管控中存在的問題，避免發現問題不及時，造成損失。因此，只有企業領導對成本管控問題重視度變高，加強控制對煙葉收購流程中各環節的成本控制，營造良好的成本管控環境，才能使企業每個人的思想當中都對成本管控有更深入的理解。久而久之，全體員工都能從自身開始做起，加強各環節成本管控。二要組織相關培訓，提升全員成本管控的意識。成本管控之所以不能得到企業各層級工作人員的重視，除了自身存在的管控意識不強之外，就是企業未能積極組織員工參加相關成本管控的培訓。使得在人員管控意識薄弱之時，得不到相關方面知識的學習。所以，企業應積極組織與成本管控相關的培訓。不但能增加工作人員對知識層面了解的廣度和深度，而且還能再實際工作中提高各級對煙葉收購成本的管理能力