歡迎大家的到來

企業現金流量表的編制

歡迎大家的到來

企業現金流量表的編制現金流量表及實用編制方法專題

現金流量表及實用編制方法專題報告

羅志國2006年11月現金流量表及實用編制方法專題

現金流量表及實用編制方法專題報告

一、現金流量表的理論基礎二、現金流量表的概念框架三、現金流量表的編制四、公式分析方法的運用五、現金流量表的分析六、現金流量表的粉飾與識別

現金流量表及實用編制方法專題報告一、3、修訂的深層次原因：現金流量表及實用編制方法專題報告之

理論基礎一、現金流量表的背景及作用1、背景：2、作用：3、修訂的深層次原因：現金流量表及實用編制方法專題報告之

1、背景：美國“財務會計標準委員會第95號文件”中規定《現金流量表》取代《財務狀況變動表》1987年11月國際會計標準委員會也于1989年公布了《國際會計標準7——現金流量表》國際會計準則委員會所更新的第７號《國際會計準則——現金流量表》的正式公布1992年財政部發布了《企業會計準則——現金流量表》1998年3月20日財政部又于2001年1月18日對其進行了修訂《企業會計準則第31號—現金流量表》2006年2月15日現金流量表及實用編制方法專題報告之

背景資料1、背景：現金流量表及實用編制方法專題報告之

背景資料現金流量表及實用編制方法專題報告之

編制意義2、編制現金流量表的意義

知悉企業一定期間內現金流入和流出的原因。

評估企業的償債能力和支付所有者投資報酬的能力。

分析企業未來獲得現金的能力。分析企業投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響現金流量表及實用編制方法專題報告之

編制意義2、編制現金流銀行家說：“注意現金流量”之

（1）

曾經在那一個沉郁的夜晚，我一如既往無力疲乏地沉思著。在啃過許多滿是大量古怪和離奇的會計學知識之后尋找訣竅，在某些新財稅的漏洞里突然！我聽到一記敲門聲。只有這一聲，再沒有其他的聲響了。那時我感動一陣不安的顫動，然后我聽到現金一陣叮鐺。銀行家說：“注意現金流量”之

（1）銀行家說：“注意現金流量”之

（2）隨后一個唬人的家伙踱了進來——我以前也常見到他。他的臉色像鈔票的光芒，他的眼睛里能看到貨幣在閃閃發光。“現金流量”，他如是說，再沒有其他話。我總是想，顯耀的那條烏黑發亮的報表底線應該是很優雅了吧。但，他發出一個洪亮的聲音，“不”你的應收賬款太高，堆積如山，直插云天；銀行家說：“注意現金流量”之

（2）隨后一個唬人的家伙踱了進銀行家說：“注意現金流量”之

（3）購銷那赫然聳現的幽影吧。“他重復地說，”注意現金流量“以后我試圖講述關于我們可愛的存貨的故事。那些存貨，盡管很大，卻充滿了最逗人喜愛的東西。不過，他看著它們長大，帶著狠勁的詛咒，揮著手臂，他叫嚷著：“停住，夠了！把利息還給我，不要再給我瞎扯！”銀行家說：“注意現金流量”之

（3）購銷那赫然聳現的幽影吧。銀行家說：“注意現金流量”之

(5)

我所有的資產加上我的頭皮僅此而已，一個標準的利率。雖然我報表的底線還是黑色的，我已經仰面朝天，我的現金流出去，而顧客款付的太慢。我的應收賬款膨脹得難以令人置信；結局確定無疑—無盡的苦惱！而我再次聽到他發出的一句不祥的嘟噥；“注意現金流量”（HerbertS.Bailey,Jr.)銀行家說：“注意現金流量”之

(5)

我所有的資產加上我的頭會計信息的預期使用者愈來愈關注企業的現金流量狀況交易和事項的日趨復雜及多樣化，使得按照現行準則編制的現金流量表難以滿足信息使用者的要求與國際財務報告準則趨同的需要現金流量表及實用編制方法專題報告之

修訂的原因3、修訂的深層次原因：現金流量表及實用編制方法專題報告之

修訂的原因3、修訂的深基本概念現金流量表：

反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表

現金及現金等價物

現金—是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款

現金等價物—是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。

現金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架基本概念現金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架1、概念的國際比較-現金國際會計準則將現金定義為庫存現金和活期存款

美國定義為庫存貨幣、存在銀行及其他金融機構的可隨時提取的存款，以及具有可隨時提取存款特征的其他類型戶頭英國定義為庫存現金以及在任何符合條件的金融機構、一經要求就可支取的存款，扣除一經要求就應償還的在任何符合條件的金融機構的透支

澳大利亞則是指手頭持有的票據與現金，以及在銀行或金融機構的通知存款

現金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架1、概念的國際比較-現金現金流量表及實用編制方法專題報告之概念的國際比較-現金等價物美國準則（1）易于轉換為已知金額的現金；（2）即時將到期因而不存在因利率變動而導致價值變動的重大風險英國是以流動資源與現金一起作為編制基礎流動資源，指持有的、容易處置的流動資產投資。所謂容易處置應滿足下列條件：

（1）該薦處置不會影響企業的經營活動；

（2）滿足下述兩項中的一項：

A、容易轉換為等于或接近其賬面價值的現金。

B、能在活躍的市場中交易。

現金流量表及實用編制方法專題報告之

概念框架概念的國際比較-現金等價物現金流量表及實用編制方法專題報告之現金流量表及實用編制方法專題報告之

現金流量表的分類及基本結構現金流量表的分類及基本結構現金流量的分類及評價經營活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量籌資活動產生的現金流量現金流量的計算方法直接法間接法現金流量表及實用編制方法專題報告之

現金流量表的分類及基本結現金流量表與實用編制方法專題報告之

直接法和間接法二、直接法和間接法舉例例如：某企業本期發生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當期實現銷售收入40萬元，其中38萬元款項已收存銀行，2萬元賒銷，計提折舊10萬元，假設企業無其他業務活動。利潤總額：40-20-10=10（萬元）直接法：現金流量=38-15=23（萬元）間接法：現金流量=10+10+5-2=23（萬元）現金流量表與實用編制方法專題報告之

直接法和間接法二、直接法現金流量表及實用編制方法專題報告之

列報原則現金流量表的列報原則一、現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，但是，下列各項可以按照凈額列報：(一)代客戶收取或支付的現金。(二)周轉快、金額大、期限短項目的現金流入和現金流出。

現金流量表及實用編制方法專題報告之

列報原則現金流量表的列報現金流量表及實用編制方法專題報告之

列報原則現金流量表的列報原則（二）重要的項目單獨列報如：

自然災害損失、保險索賠等特殊項目

匯率變動對現金的影響額

購買或處置子公司及其他營業單位

現金流量表及實用編制方法專題報告之

列報原則現金流量表的列報現金流量表及實用編制方法專題報告之

現金流量表格式現金流量表格式見EXCEL：報表格式現金流量表及實用編制方法專題報告之

現金流量表格式現金流量表現金流量表及實用編制方法專題報告之

編制方法現金流量表編制方法工作底稿法：T形賬戶法：優點與缺點：現金流量表準則的要求全部調整為收付實現制，這等于是重做一套會計分錄，無疑將大大增加財務人員的工作量，在實踐中也缺乏可操作性。現金流量表及實用編制方法專題報告之

編制方法現金流量表編制方現金流量表及實用編制方法專題報告之

工作底稿法：工作底稿法：采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現金流量表。現金流量表及實用編制方法專題報告之

工作底稿法：工作底稿法：現金流量表及實用編制方法專題報告之

T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，必須開設所有非現金項目的T形賬戶，然后開設一個大的“現金及現金等價物”T形賬戶，以利潤表為基礎，結合資產負債表分析每一非現金項目的增減變動，并編制調整分錄。最后根據大的“現金及現金等價物”T形賬戶編制正式現金流量表。現金流量表及實用編制方法專題報告之

T形賬戶法T形賬戶法現金流量表與實用編制方法專題報告之

公式分析法公式分析法

采用公式分析法編制現金流量表，是以資產負債表和利潤表及補充資料為基礎，運用復式記賬法下賬戶的現金對應關系原理，推導公式與分析方法相結合，實現快速、簡單、較準確地編制現金流量表的一種方法。現金流量表與實用編制方法專題報告之

公式分析法公式分析法現金流量表及實用編制方法專題報告之

經營活動現金流量各項目的內容銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還

收到其他與經營活動有關的現金購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付其他與經營活動有關的現金

現金流量表及實用編制方法專題報告之

銷售商品提供勞務收到的現金如何編制：銷售商品、提供勞務產生的收入和增值稅銷售稅額應收賬款應收票據預收帳款銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品提供勞務收到的現金如何編制：銷售商品、提供勞務應收賬現金流量表編制舉例1舉例1:應收賬款期初數為1000萬，期末數為340萬主營業務收入2000萬應交稅金銷項稅額為340萬應收賬款回收現金數=期初數+本期增加-期末數=（2000+340）+1000-340=3000（萬）由這個案例所想到的：如果貸方發生額不是全部收到的現金如果借方發生額不是收入和銷項稅額

現金流量表編制舉例1舉例1:銷售商品提供勞務所收到的現金：銷售商品提供勞務收到的現金=銷售商品提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款項目本期減少數-應收賬款本期增加數+應收票據項目本期減少數-應收票據本期增加數+預收賬款本期增加數-預收賬款本期減少數±特殊調整業務應收賬款貸方發生額不是收到的現金就要減去借方發生額不是收入和銷售稅額就要加上。銷售商品提供勞務所收到的現金：銷售商品提供勞務收到的現金=銷現金流量表編制舉例2舉例2：某企業2006年有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬，年末數120萬元（2）應收票據項目：年初數40萬，年末數20萬（3）預收賬款項目：年初數80萬，年末數90萬（4）主營業務收入：6000萬（5）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1037萬其他有關資料如下：現金流量表編制舉例2舉例2：某企業2006年有關資料如下：現金流量表及實用編制方法專題報告

案例2：本期計提壞賬準備5萬元（備抵法核算），本期發生壞帳回收2萬元，應收票據貼現使“財務費用”產生借方發生額3萬元，工程項目領用本企業產品100萬，產生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據以上資料，計算銷售商品、提供勞務所收到的現金。6000+1037-17-20+20+10-5-3-12=7010(萬）現金流量表及實用編制方法專題報告

案例2：本期計提壞賬準備5需要注意的事項：值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表項目，而是“應收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務收到的現金流量”時，應將”本期發生壞賬回收“作為加項處理，將”實際發生的壞賬“作為減項處理，而本期計提或沖回的壞賬不需作特殊處理。需要注意的事項：值得說明的是：如果所用的不是“應收賬款”報表現金流量表編制案例3舉例3：某企業2006年有關資料如下：（1）應收賬款賬戶：年初數100萬，年末數127萬元（2）應收票據賬戶：年初數40萬，年末數20萬（3）預收賬款項目：年初數80萬，年末數90萬（4）主營業務收入：6000萬（5）應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）1037萬其他有關資料如下現金流量表編制案例3舉例3：某企業2006年有關資料如下：現金流量表編制舉例3本期計提壞賬準備5萬元（備抵法核算），本期發生壞帳回收2萬元，應收票據貼現使“財務費用”產生借方發生額3萬元，工程項目領用本企業產品100萬，產生銷項稅額17萬元，收到客戶用11.7萬元的商品（貸款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據以上資料，計算銷售商品、提供勞務所收到的現金。6000+1020-27+20+10+2-3-12=7010（萬元）現金流量表編制舉例3本期計提壞賬準備5萬元（備抵法核算），本購買商品、接受勞務所支付的現金購買商品、接受勞務所產生的銷售成本和增值稅進項稅額應付帳款應付票據預付賬款存貨購買商品、接受勞務所支付的現金購買商品、接受勞務所支付的現金購買商品、接受勞務所產生的應付購買商品、接受勞務支付的現金公式購買商品、接受勞務支付的現金公式=購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款項目本期減少額-應付賬款項目本期增加額+應付票據項目本期減少額-應付票據項目本期增加額+預付賬款項目本期增加額-預付賬款項目本期減少額+存貨項目本期增加額-存貨項目本期減少額±特殊項目調整事項思考：借方發生額未支付現金貸方發生額不是成本購買商品、接受勞務支付的現金公式購買商品、接受勞務支付的現金現金流量表舉例4：舉例4：某企業2006年度有關資料如下（1）應付賬款項目：年初數100萬，年末120萬（2）應付票據項目：年初數40萬，年末20萬（3）預付賬款項目：年初數80萬，年末90萬（4）存貨項目：年初為100萬，年末數80萬（5）主營業務成本：4000萬（6）應交稅金-應交增值稅（進項稅額）600萬現金流量表舉例4：舉例4：某企業2006年度有關資料如下現金流量表編制舉例4：（7）其他有關資料如下：用固定資產償付應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬，本期制造費用發生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用本企業產品10萬元計算：購買商品、接受勞務所支付的現金4000+600-20+20+10-20-165+10=4435萬元現金流量表編制舉例4：（7）其他有關資料如下：收到的稅費返還的填列項目：收到的稅費返還

“收到的稅費返還”項目，反映企業收到返還的所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅和教育費附加等各種稅費返還款。

公式=“營業外收入”+”所得稅”+”主營業務稅金及附加“+”其他應收款“分析填列收到的稅費返還的填列項目：收到的稅費返還支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工所支付的現金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資應付工資、應付福利費=期初數+計提或分配數-期末數（應付職工薪酬借方+應付稅費的借方額）借方不包括為從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）當然假定應付工資和應付福利費本期減少數均以銀行存款支付。支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工所支付的現支付給職工以及為職工所支付的現金舉例5：某企業2006年有關資料如下：查閱應付工資報表項目期初為22萬元。查閱明細項目得知：其中，生產工人工資數為10萬，車間管理人員工資4萬，行政管理人員工資6萬，在建工程人員工資2萬。應付工資報表項目期末為180萬。（分別為80萬，30萬，45萬，15萬）應付工資明細賬貸方發生數為240萬，均為分配或計提的工資，其中：生產工人工資100萬，車間管理人員工資50萬，行政管理人員工資60萬，在建工程人員工資30萬。支付給職工以及為職工所支付的現金舉例5：某企業2006年有關支付的各項稅費項目的編制：“支付的各項稅費”項目反映企業本期發生并支付、以前各期發生本期支付以及預交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。公式=“應付稅費”借方發生額+”管理費用“分析填列。“應付稅費”借方發生額不包括“代扣代繳的職工個人所得稅”支付的各項稅費項目的編制：“支付的各項稅費”項目收到的其他與經營有關的現金收到的其他與經營有關的現金最后填列或者直接公式分析收到的其他與經營活動有關的現金＝營業外收入相關明細本期貸方發生額＋其他業務收入相關明細本期貸方發生額＋其他應收款相關明細本期貸方發生額＋其他應付款相關明細本期貸方發生額＋銀行存款利息收入（公式一）收到的其他與經營有關的現金收到的其他與經營有關的現金支付的其他與經營活動有關的現金：7．支付的其他與經營活動有關的現金＝營業外支出（剔除固定資產處置損失）＋管理費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險、折舊、壞賬準備或壞賬損失、列入的各項稅金等）＋營業費用、成本及制造費用（剔除工資、福利費、勞動保險金、待業保險金、住房公積金、養老保險、醫療保險等）＋其他應收款本期借方發生額＋其他應付款本期借方發生額＋銀行手續費支付的其他與經營活動有關的現金：7．支付的其他與經營活動有關支付的其他與經營活動有關的現金：

舉例6：某企業2006年度發生管理費用為2200萬元，其中以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷200萬元，計提壞賬準備150萬元，其余均以現金支付。支付的其他與經營活動有關的現金=2200-950-25-420-200-150=455萬元。支付的其他與經營活動有關的現金：

舉例6：某企業2006年度投資活動產生的現金流量1、收回投資收到的現金；2、取得投資收益收到的現金；3、處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額；4、處置子公司及其他營業單位產生的現金凈額；5、收到其他與投資活動有關的現金；6、購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；7、投資支付的現金；8、取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額

9、支付其他與投資活動有關的現金。

投資活動產生的現金流量1、收回投資收到的現金；投資活動產生的現金流量編制方法總體而言：比較簡單（1）“收回投資所收到的現金”反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益。

投資活動產生的現金流量編制方法總體而言：比較簡單收回投資所收到的現金收回投資所收到的現金

＝（短期投資期初數－短期投資期末數）＋（長期股權投資期初數－長期股權投資期末數）＋（長期債權投資期初數－長期債權投資期末數）-子公司和其他營業單位收回投資。

該公式中，如期初數小于期末數，則在投資所支付的現金項目中核算。

收回投資所收到的現金收回投資所收到的現金

＝（短期投資期現金流量表及實用編制方法專題報告之

收回投資的比較：原準則核算內容新準則短期投資股票投資交易性投資、可供出售投資短期投資債券投資交易性投資、持有至到期投資短期投資基金投資交易性投資長期股權投資股票投資交易性投資、可供出售投資長期股權投資其它股權投資長期股權投資長期債權投資可供出售投資、交易性投資、持有至到期投資委托理財貸款和應收款項委托貸款持有至到期投資長期投資房地產投資性房地產現金流量表及實用編制方法專題報告之

收回投資的比較：原準則核現金流量表與實用編制方法專題報告之

收回投資所收到的現金新舊準則投資規范比較企業會計準則

--投資準則長期股權投資委托理財委托貸款短期債券投資短期股票投資長期債權投資企業會計準則第2號

--長期股權投資企業會計準則第22號

--金融工具確認和計量現金流量表與實用編制方法專題報告之

收回投資所收到的現金新舊現金流量表與實用編制方法專題報告之

取得投資收益所收到的現金2〉取得投資收益所收到的現金：反映企業除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現金股利和利息等。公式=（應收利息期初數－應收利息期末數）+（應收股利期初數－應收股利期初數）+[利潤表中“投資收益”+”資產負債表中投資項目

分析填列]

現金流量表與實用編制方法專題報告之

取得投資收益所收到的現金現金流量表與實用編制方法專題報告之

案例7：舉例7：某公司2006年有關資料如下：（1）“短期投資”科目本期貸方發生額為100萬元，已經提取了跌價準備3萬元，“投資收益”-轉讓短期投資收益貸方發生額為5萬元（2）“長期債權投資”科目本期貸方發生額為200萬，其中轉讓時“長期債權投資-債券投資（應計利息）”科目貸方發生額為10萬元，該項投資未計提跌價準備，“投資收益”-轉讓收益貸方發生額為6萬元。編制：收回投資所收回的現金

取得投資收益所收到的現金現金流量表與實用編制方法專題報告之

案例7：舉例7：某公司2現金流量表與實用編制方法專題報告之

投資活動產生的現金流量3“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。公式=“固定資產清理”貸方數+”無形資產期初數減期末數“+”其他長期資產期初數減期末數”配合“營業外收入”分析填列。思考：如果是負數呢？現金流量表與實用編制方法專題報告之

投資活動產生的現金流量3取得子工資及其他營業單位支付的現金凈額取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目，反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額新準則增加項目取得子工資及其他營業單位支付的現金凈額取得子公司及其他營業單收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金：反映上述投資事項外的投資活動的現金項目。如：收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息。收到的其他與投資活動有關的現金收到的其他與投資活動有關的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金（含增值稅款等），以及用現金支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬。

公式=（在建工程期末數－在建工程期初數）（剔除利息）＋（固定資產期末數－固定資產期初數）＋（無形資產期末數－無形資產期初數）＋（其他長期資產期末數－其他長期資產期初數）

+”應付職工薪酬借方分析項目“

購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金購建固定資產投資所支付的現金“投資支付的現金”項目，反映企業取得除現金等價物以外的對其他企業的權益工具、債務工具和合營中的權益所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。投資所支付的現金

＝（短期投資期末數－短期投資期初數）＋（長期股權投資期末數－長期股權投資期初數）（剔除投資收益或損失）＋（長期債權投資期末數－長期債權投資期初數）（剔除投資收益或損失）

-剔除子公司和他營業單位投資支付現金

投資所支付的現金“投資支付的現金”項目，反映企業取得除現金等處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用、以及子公司及其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。新準則增加項目

處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額處置子公司及其他營業單支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金如購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息。支付的其他與投資活動有關的現金支付的其他與投資活動有關的現金投資活動產生的現金流量舉例：舉例8：下列交易或事項產生的現金流量中，屬于投資活動產生的現金流量有：A為購建固定資產而支付的耕地占用稅B為購建固定資產支付的已資本化的利息費用C因火災造成固定資產損失而收到的保險賠償D最后一次支付分期付款購入固定資產的價款投資活動產生的現金流量舉例：舉例8：籌資活動產生的現金流量(一)吸收投資收到的現金(二)取得借款收到的現金(三)收到其他與籌資活動有關的現金(四)償還債務支付的現金(五)分配股利、利潤或償付利息支付的現金(六)支付其他與籌資活動有關的現金籌資活動產生的現金流量(一)吸收投資收到的現金現金流量表及實用編制方法專題報告之

吸收投資所收到的現金吸收投資所收到的現金反映企業以發行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。

＝（實收資本或股本期末數－實收資本或股本期初數）＋（應付債券期末數－應付債券期初數）思考：如果是企業直接支付的審計費、咨詢費？現金流量表及實用編制方法專題報告之

吸收投資所收到的現金吸收現金流量表與實用編制方法專題報告之

借款所收到的現金借款所收到的現金公式

＝（短期借款期末數－短期借款期初數）＋（長期借款期末數－長期借款期初數）

思考：通過其他應收款、其他應付款科目核算的企業之間的非貿易性的資金往來應反映為經營活動還是籌資活動或投資活動？

現金流量表與實用編制方法專題報告之

借款所收到的現金借款所收現金流量表及實用編制方法專題報告之

收到的其他與籌資活動有關的現金收到的其他與籌資活動有關的現金如接受的現金捐贈、投資人未按期繳納股權的罰款現金收入等。只用這兩個比較特殊，因此不需公式。現金流量表及實用編制方法專題報告之

收到的其他與籌資活動有關現金流量表及實用編制方法專題報告之

償還債務所支付的現金“償還債務所支付的現金”項目公式為：（短期借款期初數－短期借款期末數）＋（長期借款期初數－長期借款期末數）（剔除利息）＋（應付債券期初數－應付債券期末數）（剔除利息）

核心部分是：本金現金流量表及實用編制方法專題報告之

償還債務所支付的現金“償償還債務所支付的現金案例部分：舉例9：某企業2006年度賬戶變動如下;短期借款年初120萬，年末140萬；長期借款年初360萬（不含利息），年末840萬進一步查閱會計記錄：2004年借入短期借款240萬，借入長期借款460萬。分析長期借款年末余額中發現有20萬元為長期借款的利息費用。計算：借款所收到的現金償還債務所支付的現金償還債務所支付的現金案例部分：舉例9：某企業2006年度賬戶償還債務所支付的現金案例部分續：借款所收到的現金：短期借款+長期借款240+460=700萬元償還債務所支付的現金（120+240-140）短期借款部分長期借款部分：注意要不包含利息費用：360+460-（840-20）合計為220萬元償還債務所支付的現金案例部分續：借款所收到的現金：短期借款+現金流量表與實用編制方法之

分配股利、利潤和償付利息所支付的現金“分配股利、利潤和償付利息所支付的現金”應付股利借方發生額＋利息支出＋長期借款利息＋在建工程利息＋應付債券利息+預提費用中“計提利息”借方發生額

現金流量表與實用編制方法之

分配股利、利潤和償付利息所支付的分配股利、利潤和償付的利息所支付的現金案例舉例10：某企業2006年度“財務費用”賬戶借方發生額為40萬元，均為利息費用，財務費用包括預提的短期借款利息費用5萬元，計提的長期借款利息20萬元，其余財務費用均以銀行存款支付。“預提費用”賬戶年初余額為210萬，年末余額為205萬元，其中年初和年末均為預提短期銀行借款利息。“應付股利”賬戶年初余額為30萬元，年末無余額。除上述事項外，債權和債務的變動均以貨幣資金進行結算分配股利、利潤和償付的利息所支付的現金案例舉例10：某企業2分配股利、利潤和償付利息所支付的現金案例續：首先看財務費用：40-5-20=15預提費用賬戶：210+5-205=10應付股利賬戶：30-0=30綜上：分配股利、利潤和償付利息所支付的現金為55萬元。分配股利、利潤和償付利息所支付的現金案例續：首先看財務費用：支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金如：捐贈現金支出支付的其他與籌資活動有關的現金支付的其他與籌資活動有關的現金四、匯率變動對現金的影響思考：為什么會有這樣的項目？新準則外幣業務的變化對項目的影響四、匯率變動對現金的影響匯率變動對現金的影響舉例11某企業出口一批商品，收到100美元，出口時匯率為1：8假設無投資、籌資活動。按照會計準則的要求，在期末的時候按照資產負債表日的即期匯率折算，假設1：8.6意味著：年初到年末增加現金860導致了不平衡？匯率變動對現金的影響舉例11某企業出口一批商品，收到100美現金流量表及實用編制方法專題報告之

附表的編制方法附表或補充資料的編制補充資料中的“將凈利潤調節為經營活動的現金流量”見EXCEL：現金流量表及實用編制方法專題報告之

附表的編制方法附表或補充現金流量表及實用編制方法專題報告之

補充資料編制的基本原理補充資料編制的基本原理：以凈利潤為基礎調整下列兩項：（一）影響凈利潤但不影響經營活動現金流量的項目（二）不影響凈利潤但影響經營活動產生現金流量的項目現金流量表及實用編制方法專題報告之

補充資料編制的基本原理補補充資料的調整公式的基本原理調整公式=凈利潤+減少凈利潤不影響經營活動現金流量的項目-增加凈利潤不影響經營活動現金流量的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目思考：什么樣的需要調增，什么樣的需要調減呢？補充資料的調整公式的基本原理調整公式=凈利潤+減少凈利潤不影現金流量表的披露:

現金流量表的披露：企業應當在附注中披露不涉及當期現金收支、但影響企業財務狀況或在未來可能影響企業現金流量的重大投資和籌資活動。如：融資租入固定資產一年內到期的可轉換公司債券現金流量表的披露:

現金流量表的披露：將凈利潤調節為經營活動現金流量之

補充資料項目“計提的資產損失準備”“固定資產折舊”“無形資產攤銷”和“長期待攤費用攤銷”“預提費用的增加”“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”“固定資產報廢損失”“公允價值變動損益”“財務費用”“投資損失”“遞延所得稅資產的減少”“存貨的減少”“經營性應收項目的減少”“經營性應收項目的增加”

將凈利潤調節為經營活動現金流量之

補充資料項目“計提的資產公式分析法報表現金流量表的順序第一步：填列現金及現金等價物的凈增加第二步：確定主表的“籌資活動產生的現金流量凈額”第三步：確定主表的“投資活動產生的現金流量凈額”第四步：確定補充資料中的“經營活動產生的現金流量凈額”

第五步：確定主表的“經營活動產生的現金流量凈額”

公式分析法報表現金流量表的順序第一步：填列現金及現金等價物的其中：1銷售商品、提供勞務收到的現金

2收到的稅費返還

3收到的其他與經營活動有關的現金（最后）4購買商品、接受勞務支付的現金5支付給職工以及為職工支付的現金6支付的各項稅費7支付的其他與經營活動有關的現金公式分析法報表現金流量表的順序續：其中：1銷售商品、提供勞務收到的現金

公式分析法報表現金流現金流量表編制的鉤稽關系現金流量表本身的鉤稽關系：利潤表凈利潤等于現金流量表補充資料凈利潤現金流量表主表經營活動產生的現金流量凈額與補充資料相等現金流量表主表現金及現金等價物凈增加額與補充資料相等

現金流量表編制的鉤稽關系現金流量表本身的鉤稽關系：現金流量表的分析現金流量表的分析體系獲現能力評價盈利質量分析支付能力分析現金流與投入資源利潤的獲利能力滿足支付的能力總資產現金流量率每股經營現金凈流量

凈利潤經營現金比率銷售收現比率現金流量利息保障倍數現金流量表的分析現金流量表的分析體系獲現能力評價股利支付能力分析的擴展：（1）償債能力分析—分析企業能否籌集資金償還債務。（2）財務彈性分析—分析企業能否靈活籌集資金應付偶發性支出，股利支出，以及捕捉投資機會。（3）發展能力分析—分析企業能否籌集現金滿足企業發展的資本支出需要。股利支付能力分析的擴展：（1）償債能力分析—分析企業能否籌獲現能力指數的理解：（一）獲現能力指數總資產凈現率=年度實現的經營活動現金凈流量/年度平均資產總值例：某企業年末經營活動產生的現金凈流量200萬元，年度平均資產2000萬元則：總資產凈現率=200/2000*100%=10%該比率越大，說明企業運用資產獲得經營活動現金凈流量的能力強獲現能力指數的理解：（一）獲現能力指數比率分析之盈利質量分析（二）盈利質量分析銷售凈現率=年末經營活動現金凈流量/年度銷售收入凈額例：某企業年末經營活動現金凈流量為1500萬元，銷售收入凈額為10000萬元。則：銷售凈現率=1500/10000*100%=15%該指標越大，說明企業貨款回籠及時，銷售品質好；反之，銷售品質差，壞賬發生的可能性大。*100%比率分析之盈利質量分析（二）盈利質量分析*100%現金流量表的比率分析（三）支付能力分析現金比率=現金及現金等價物/流動負債或=現金凈流量/流動負債例：某企業年末現金流量凈值1000萬元，流動負債4000萬元。則：現金比率=1000/4000*100%=25%該比率越大，企業短期償債能力越強現金流量表的比率分析（三）支付能力分析現金流量表的比例分析續現金流量對負債總額之比=現金凈流量/負債總額例：某企業年末凈現金流量1000萬元，負債總額5000萬元則：現金流量對負債總額之比=1000/5000*100%=20%該比率越大，企業償還債務的能力越強現金流量表的比例分析續現金流量對負債總額之比現金流量表的定量分析和定性分析A．