應(yīng)交稅費(fèi)(TaxesPayable)是指企業(yè)根據(jù)一定時期取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤按規(guī)定向國家交納的稅金。四．應(yīng)交稅費(fèi)

目前企業(yè)依法繳納的各種稅金主要有：增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅等；經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，還需按照規(guī)定交納進(jìn)口、出口關(guān)稅。１、應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”負(fù)債科目，核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，可不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，直接交納。增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值征收的一種稅種。我國現(xiàn)行的增值稅，對小規(guī)模納稅人采取簡便的征收辦法，對一般納稅人采用稅額抵扣辦法計算。實(shí)際工作中，增值稅的納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類。２、應(yīng)交增值稅增值稅的計算小規(guī)模納稅人：應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售額×征收率一般納稅人：應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率

銷項稅額是企業(yè)向購買方收取的增值稅額；而進(jìn)項稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)時向銷售方支付的增值稅額，需依據(jù)上述規(guī)定方可抵扣，如果當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下同時設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅‘’待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等明細(xì)賬戶。后面幾個用得比較少?？颇康脑O(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶借方應(yīng)設(shè)置進(jìn)項稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅款；貸方應(yīng)設(shè)置銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專欄，期末余額在借方，表示尚未抵扣的進(jìn)項稅額。“未交增值稅”明細(xì)賬戶核算期末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期未交或多交的增值稅。貸方登記月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額，借方登記上繳上月應(yīng)交未交的增值稅額和月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交增值稅額。貸方余額表示未交的增值稅，借方余額表示多交的增值稅?！邦A(yù)交增值稅”明細(xì)賬戶核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)交方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等以及其他按現(xiàn)行增值稅規(guī)定稍大預(yù)交的增值稅?！按挚圻M(jìn)項稅額”明細(xì)賬戶核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證按現(xiàn)行增值稅規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，主要指對購入不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額40%部分待12個月后可以抵扣的進(jìn)項稅?！按J(rèn)證進(jìn)項稅額”明細(xì)賬戶核算一般納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符合結(jié)果的海關(guān)繳款書的進(jìn)項稅?！按D(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)賬戶核算一般納稅人銷售貨物‘加工修理修配勞務(wù)’服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅。增值稅業(yè)務(wù)的核算——一般納稅人(1)物資購入業(yè)務(wù)的核算借：物資采購應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等(2)接受實(shí)物投資業(yè)務(wù)的核算【例1】新華公司接受興隆公司的一批材料投資，協(xié)議價50,000元，進(jìn)項稅額8,500元，材料已入庫。借：原材料50,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）8,500

貸：實(shí)收資本58,500(3)接受勞務(wù)的核算【例2】新華公司支付本月委托加工材料加工費(fèi)4,000元，同時支付增值稅680元。借：委托加工物資4,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680

貸：銀行存款4,680(4)進(jìn)口物資的核算【例3】新華公司進(jìn)口一批材料，發(fā)票款為100萬元，進(jìn)口關(guān)稅為10萬元，增值稅為17%。貨已入庫，款已支付。借：原材料

1,100,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187,000

貸：銀行存款1,287,000(5)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的核算【例4】新華公司本月購入農(nóng)產(chǎn)品作為材料，支付購料款50,000元，按規(guī)定的13%計算進(jìn)項稅額。材料已入庫，款已支付進(jìn)項稅額=購料款×13%=50000×13%=6500原材料成本=購料款-增值稅進(jìn)項稅額=50000-6500=43500借：原材料43,500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6,500

貸：銀行存款50,000(6)購入物資及接受勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅，計入購入的物資及接受勞務(wù)的成本。借：應(yīng)付職工薪酬（含增值稅進(jìn)項稅額）貸：銀行存款(7)銷售業(yè)務(wù)的核算借：應(yīng)收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）(8)有出口物資的企業(yè)(退稅不足計入主營業(yè)務(wù)成本)因為出口退稅是按出口收入乘以退稅率，這一計算并不等于進(jìn)項稅額，未退部分本來可以抵內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。但稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許，規(guī)定未退足部分轉(zhuǎn)入成本。借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）出口退稅，企業(yè)收到退稅款，也就是真正意義的退稅：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

出口退稅，不退款，直接抵內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

退稅不足，應(yīng)轉(zhuǎn)入成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）如果不轉(zhuǎn)入成本，會自動抵內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額（9）視同銷售的處理【例5】新華公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對華陵公司投資，雙方協(xié)議按成本作價。該批產(chǎn)品的成本為300萬元，計稅價格為320萬元。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17％。新華公司，進(jìn)行投資時視同銷售處理：銷項稅額＝320×17％＝54.4(萬元)新華公司的會計處理：借：長期股權(quán)投資3,744,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入3,200,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)544,000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本300,000

貸：庫存商品300,000華陵公司，收到投資時視同購進(jìn)處理：借：原材料3,200,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)544,000

貸：實(shí)收資本3,744,000

資本公積(10)隨同商品出售單獨(dú)計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)計算增值稅銷項稅。借：應(yīng)收賬款等科目貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金，應(yīng)計算應(yīng)交的增值稅銷項稅。借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

銀行存款(11)購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料生產(chǎn)成本庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)購進(jìn)用于生產(chǎn)的材料改變用途的應(yīng)視同銷售計算銷項稅額：借：應(yīng)付職工薪酬（用于福利）長期股權(quán)投資（用于投資）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料(12)本月上繳本月的應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款(13)月度終了，轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅轉(zhuǎn)出本月多交增值稅:借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)（14）本月上繳上期應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅貸：銀行存款（15）購于不動固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）60%——待抵扣進(jìn)項稅額40%貸：銀行存款第13個月后轉(zhuǎn)入抵押扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）40%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額40%

（16）本月預(yù)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅貸：銀行存款抵當(dāng)月應(yīng)交增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅（17）本月發(fā)生待認(rèn)證增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：銀行存款如果先已記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，應(yīng)從其貸方轉(zhuǎn)入通過認(rèn)證后：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項稅額（18）本月發(fā)生待轉(zhuǎn)銷項稅額借：銀行存款或應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額當(dāng)納稅義務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）小規(guī)模納稅企業(yè)從增值稅角度看，一是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般只可開具普通發(fā)票，不能開增值稅專用發(fā)票；二是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額的6％(小規(guī)模商業(yè)企業(yè)為4％)計算繳納增值稅；三是其銷售額不包括應(yīng)納稅額。增值稅業(yè)務(wù)的核算——小規(guī)模納稅人不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1+征收率)【例6】星海公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100,000元，支付的增值稅額為17,000元，企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為424,000元(含稅)，貨款尚未收到。(1)購進(jìn)貨物借：物資采購117,000

貸：應(yīng)付票據(jù)117,000(2)銷售貨物不含稅價格＝424,000÷(1+6％)

＝400,000(元)應(yīng)交增值稅＝400,000×6％＝24,000(元)借：應(yīng)收賬款424,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入400,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅24,000消費(fèi)稅是國家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，針對部分消費(fèi)品而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價定率和從量定額兩種方法。2、應(yīng)交消費(fèi)稅科目設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下開設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際交納和待扣的消費(fèi)稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅；期末借方金額，反映多交或待扣的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的會計核算企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅退稅時作相反會計分錄。

企業(yè)將物資銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交消費(fèi)稅。借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。受托方代收消費(fèi)稅時：借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅委托方的會計處理分不同的情況不同：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，對外銷售時不再計算交納消費(fèi)稅。借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，不需要再交納消費(fèi)稅委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款:借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目待用委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時，再抵扣后計算應(yīng)交消費(fèi)稅?！纠?】新華公司委托外單位加工材料(非金銀首飾，材料按實(shí)際成本核算)，原材料價款300,000元，加工費(fèi)用75,000元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅7,500元，材料已經(jīng)加工完畢驗收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的賬務(wù)處理如下：（1）借：委托加工物資300,000

貸：原材料300,000（2）借：委托加工物資75,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅7,500

貸：應(yīng)付賬款82,500（3）借：原材料375,000

貸：委托加工物資