企業財務管理的自我診斷2004.03.29一、企業財務、成本戰略

認清企業財務戰略，第一要明確企業采取的籌資戰略，搞清企業籌資方式是否有針對性和可行性，企業到底適合資本積存戰略，依舊負債經營戰略。按籌資方式不同，一樣有五種籌資戰略，除以上兩種外，還有合資或合作經營戰略、股份經營戰略（資本集中戰略）和“三來一補”戰略。其次，針對企業自身進展狀況及需要，看企業投資戰略情形。若選定的投資戰略在執行過程中成效不理想，則要搞清是選擇的投資戰略方案有問題，依舊在戰略執行中顯現了差錯。若是因為投資領域不對，則需認真研究戰略問題。企業投資戰略方案按投資領域的不同可劃分為專業化經營投資戰略方案、多樣化經營投資戰略方案、基礎產業投資戰略方案、主導產業投資戰略方案、高新技術產業投資戰略方案、知識產業投資戰略方案等。企業需依照本身實力狀況、國家產業政策要求以及產業進展前景做出正確的選擇。第三，企業是否制定了明確的資本運營戰略。若已制定，則要認真調查和分析在執行過程中是否存在問題。若已存在，則看是戰略本身不符合環境，依舊執行過程中顯現了偏離戰略的錯誤。

針對企業成本戰略，一樣從三個方面去發覺問題。第一，在企業提出了產品優化戰略后，若顯現問題，則要調查分析這一戰略在執行中到底存在哪些不足，是優化原料比重不合理，依舊工資費用支出過多等緣故。然后有針對性地提出調整和優化的計策建議。因此，若還沒有提出產品優化戰略，則應盡力考慮制定和實施這一戰略，使產品成本的各個項目間有個合理的比例關系，從而提高企業產品在市場競爭中的地位，達到理想的目標利潤。其次，若是在企業目標成本戰略中存在問題，不妨看一下是不是目標成本確定的降低幅度要求過高，也有可能是有關人員努力不夠，這就需要考慮企業在人力資源治理中是否有問題。第三，企業是不是在降低成本戰略中存在一些問題。比如說，降低成本戰略的重點是否明確，目標要求是否過高，執行中某些條件是否欠缺，等等。二、企業成本治理

成本治理是財務治理中至關重要的一個環節，企業成本水平和成本治理狀況的好壞直截了當阻礙了財務治理的水平。

（一）關于企業成本水平的分析，可考慮以下三方面

1、針對企業總成本水平，我們可從以下三點著手。第一，實際總成本與打算總成本相比是上升依舊下降，找出其上升要緊因素或要緊環節。第二，企業總成本與同行業先進成本水平相比，若落后，甚至差距較大，則應分析造成這一差距的主、客觀緣故，研究相應計策。第三，查找并分析阻礙構成總成本的各要素中的要緊因素。

2、針對各經營領域成本水平，專門是關于大企業，應進行實地調查和分析，從中發覺存在的差距，提出對各經營領域進一步降低成本的計策建議，或是對企業高層領導者提出調整和優化經營領域結構的建議。

3、針對要緊產品的單位成本水平，專門是代表性產品，應著重分析事實上際成本與打算成本目標的差距，考慮歷史最好水平、行業平均水平、行業先進水平等，找出其中的差距，研究其存在的問題，提出相應計策建議，以贏得成本領先的優勢。

（二）關于成本治理狀況，可從以下三方面分析：

l、成本方針分析：

企業制定的成本方針是否正確、明確并切實起到指導作用，成本問題在企業中是否提到戰略的高度加以重視，成本治理的戰略重點是否恰當，關于這些問題必須認真考慮。

2、成本打算職能分析：

企業是否進行了成本推測，假如進行了推測，內容是否全面、準確，其方法是否科學、適用。對企業成本打算工作狀況作分析，應看成本打算的編制是否符合科學程序，其內容是不是完整，職員能否同意等。

3、成本操縱職能分析：

對企業成本操縱的要緊環節、程序、方法和成效進行分析和評判，從中發覺問題，分析其產生的緣故，有針對性的提出解決建議。三、企業資金治理

針對企業資金治理，我們能夠從三方面分析企業財務治理可能存在的問題：

（一）資金運行狀態分析

1、資金流淌性分析

資金的投向是否向效益高的產品和經營領域流淌，結構是不是合理。資金的轉化是否順暢，周轉是否較快，并弄清各時期資金的占用是否合理，有沒有超過規定的資金定額，占用時刻是否過長。另外，也要搞清企業資金是否平穩，企業經營是依靠什么固定資產和流淌資產，比例是否合理，等等。

2、資金安全性分析

流淌資金能否不斷地定額供應和流轉，是保證生產經營活動正常運行的重要前提。一樣地，我們可通過三個比率對資金安全性來進行分析，即流淌比率、現金比率、速動比率。

3、資金收益性分析

對各種資金來源的收益性，通常我們能夠對總資金利潤率、自有資金利潤率、股金利潤率和經營資金營業利潤率來進行分析，若比率較低，看是企業資金使用不當，依舊借入資金少，然后依照不同情形提出具體的計策建議。

（二）資金籌措與資金使用分析

資金的籌措與使用是財務部門的重大業務活動。通常我們要考慮企業自有資金長期負債與短期負債所占的比重是否恰當，已籌資金是否確保了生產經營活動和企業以后一定時期內進展的需要，資金籌措支付的成本是否合理等。針對企業資金的使用，一樣可從企業原有資金的使用、資金使用成效以及企業投資工作三方面入手。要緊看在企業投資工作中存在什么問題，是否進行了效益性、可轉換性、風險性、機遇性、關鍵性、限制性等分析，是否進行了靜態和動態的考慮，是否考慮了適當的風險儲備等問題。

（三）資金治理工作分析

關于資金治理中存在的問題，一樣應從資金戰略治理、打算工作的操縱等方面來進行分析。企業是否正確、全面地提出了明確的籌資和投資戰略方針，企業的資金戰略與總體戰略以及企業的資金流和物流是否和諧等。會計電算化中常見的作假手法2004.01.26隨著運算機技術的進展，企業會計電算化不斷普及，專門是電子商務和ERP系統的廣泛應用給傳統審計方法帶來極大挑戰。企業所有的人、財、物及生產經營業務等，都被納入一個龐大的系統里面。

注冊會計師在審計一個龐大企業系統時，往往感到難以駕馭。這時，僅能看明白財務報表是不夠的，假如無法了解和評判產生財務報表的系統是否安全和可靠，就專門難出具真實、公允的審計報告。

另外，在運算機應用越來越廣泛的情形下，審計的風險操縱措施也發生了專門大變化。傳統審計的風險操縱，比如總帳和分帳要分離。但在運算機條件下，新的風險操縱措施大不一樣，比如運算隱秘碼口令、病毒愛護、數據備份、意外間斷的處理復原等等。

運算機技術給傳統審計方法帶來了空前挑戰：一是內部操縱環節的變化，許多傳統的操縱手段差不多失去意義，評判和改進內部操縱必須以信息系統的運轉為基礎；二是治理的風險增加，由于企業經營越來越依靠于信息系統，除了傳統意義上的經營風險、操縱風險和財務風險之外，企業信息系統安全性導致的信息風險日益增長；三是對復合型高級人才的需求驟增，要求治理者、審計師和咨詢人員必須熟知治理和專業的同時還要熟悉信息系統和網絡技術。隨著科技的不斷進步，會計信息處理電算化日趨普及，利用運算機作假的會計事件也接踵而來，作假犯罪的概率也隨之增大。因此，在會計電算化代替手工記賬的今天，關注運算機作假，是我們現代審計應該關注的一個重要問題。所謂運算機作假是指利用運算機或對運算機系統實施的舞弊行為。要緊包括偷竊、偽造、盜用、挪用及其他欺詐行為。

一、行開發會計軟件的常見作假手法

１、設置"專門"程序。如有的系統，賬戶試算平穩時，將借方總數直截了當移到貸方，造成借貸永久平穩的假象，有的系統，固定資產為負數時，仍舊能夠提取折舊。如此，不管單位如何樣弄虛作假，會計核算的結果卻永久"正確"。

２、設置帳套選擇開關二、應用軟件使用中常見的作假手法。

在使用一些會計應用軟件時，要緊的過程確實是輸入會計數據，通過運算機處理，生成用戶需要的信息。那么在使用應用軟件時，所涉及到的作假方面要緊在輸入、輸出和商量程序上。

1．篡改輸入數據

這是運算機作假中最簡單、最安全、最常見的方法。數據一樣要通過采集、記錄、傳遞、編碼、檢查、轉換等環節進入運算機系統，任何與之有關的人員，或能夠接觸處理過程的人員都有可能篡改數據，篡改會計數據要緊有下列幾種方式：

①輸入虛假的會計數據

某企業2000年底為了完成打算利潤，遂在12月份的會計核算時，直截了當以虛假的數據輸入運算機，以達到其虛增利潤的目的。

②修改數據

這種方式往往是繞過運算機會計系統，直截了當對會計數據文件進行修改。

例如，1986年我國首例運算機舞弊案，即大連市工商銀行某辦事處運算機會計系統治理員伙同他人利用運算機修改賬目文件，截留企事業單位的貸款利息，以達到貪污的目的。

③刪除數據

有些單位的操作員串通庫管人員，從存貨系統中刪除某個存貨數據，然后再設法從倉庫取走其存貨。

2．修改輸出數據

有些企業直截了當在輸出結果上作文章

如某企業2000年度依照運算機會計系統生成的報表顯現了虧損，該企業為了表達良好的公司業績，就直截了當對報表數據進行了修改，以此來達到目的。

3．在程序方面存在的作假手法

①木馬計

這是在運算機程序中最常用的一種欺詐破壞方法。木馬計要緊是借用公元前1200年古希臘戰爭中，把士兵隱藏在木馬腹中進入敵方城堡，出其不意而攻占城堡的故事，來表示以程序為基礎進行欺詐的方法，在運算機程序中，暗地編進指令，使之執行未經授權的功能，木馬計并不阻礙運算機會計系統的正常進行，只是在系統的運行到某一特定部位時，執行專門指令后返回原程序，連續執行后續命令，以達到舞弊目的。

例如，某企業是外商投資性生產企業，生產經營期限20年，同時屬于高新技術產業，依照國家稅法規定，享受"免二減三"的所得稅優待政策。該企業1994年成立，至2000年已滿"免二減三"優待期，需要繳納企業所得稅。因此該企業在電算化程序中編進指令，令其自動在年底將利潤生成"負數"，以達到逃稅的目的。

②越級法

這是一個只在專門情形下（當運算機顯現故障，運轉專門時）使用的運算機系統干預程序。這種程序能越過所有操縱，修改或暴露運算機內容，這種應用程序一樣僅限于系統程序員和運算機操作系統的修理人員使用，但也不排除被一些不法分子使用以達到其不法目的。

③截尾術

從大量資財中竊取一小部分，這種手法稱為截尾術，也確實是只對構成總數的明細項目進行調整，而保持總數不變，以達到取走一部分而又可不能在總體上被發覺的目的，有時也稱為"意大利香腸術"。

例如，某單位總機，對用戶話費運算至"分"，而"分"后面的數字采取"四舍五入"的方法處理。從而形成尾差，在運算機不斷地"四舍五入"的運算過程中，有些賬戶系統余額就會比正確的近似值多一分或少一分，而所有賬戶的總數仍將保持平穩，該總機確實是采納這種方法，為部門積存可觀的錢財。

④邏輯炸彈

邏輯炸彈是運算機系統中適時或定期執行的一種運算機程序，它能確定運算機中促發未經授權的有害事件的發生條件。邏輯炸彈被編入程序后，依照可能發生或引發的具體條件或數據產生破壞行為。如某工資核算系統的程序員在系統中安放了一顆邏輯炸彈，一旦他的名字從工資文件中取消（被解雇），某一程序會自動引發，從而使得全部工資文件被擦除潔凈。

⑤活動天窗

活動天窗是一種由運算機會計系統程序編制人員有意安排的指令語句。開發大型運算機應用系統，程序員一樣要插進一些調試手段，即在密碼中加進間隙，以便于日后增加密碼并使之具有中期輸出能力。在正常情形下，終期編輯，要取消這些天窗，但常被忽視，或有意留下，以備今后接觸、修改之用。有些不道德的程序員為了以后損害運算機系統，會有意插入天窗。

⑥陷阱術

陷阱術是指在程序中設立一個隱秘的未說明的進入程序模塊的入口方法，那個隱秘的入口即為陷阱。設立陷阱的意圖是在系統正式投入運行之后，能讓設立陷阱的程序員有訪問系統的入口。

4．其他

①冒名頂替

要緊是指以別人的身份顯現。通過非法手段獵取他人口令的做法實施舞弊活動。例如，某企業業務部（A部）的經理是個電腦迷，喜愛在工作之余"玩"電腦。從1998年起該企業業務部實行承包責任制，企業規定部門經理如能在年底完成承包任務，即可獲得獎勵。1999年底，A部經理由于經營失誤達不能承包任務額。因此，他找到財務科長要求在A部會計核算時予以"關照"，但財務科長拒絕了。A部經理因此找到財務科的操作員B，在暢懷酣飲之際，A部經理套取了進入運算機會計操作的口令。A部門經理將該部門的一些會計數據進行篡改，一夜之間，A部"起死回生"了。

②拾遺

拾遺是在一項作業執行完畢后，取得遺留在運算機系統內或鄰近的信息。包括從廢紙簍中搜尋廢棄的運算機清單、復件，及搜尋留在運算機中的數據。

例如，美國一位電子工程系的學生，無意在廢紙堆中發覺了某公司的運算機會計系統的程序說明，這些說明是因為系統修改后編制了新的說明而被丟掉的。該學生利用自己的專業知識通過進入該公司運算機會計系統，在兩年時刻里，他得到了該公司價值100萬美元的供貨而不需付一分錢。

③乘虛而入

電子化的乘虛而入發生在運算機聯機系統。聯機系統中的用戶使用終端時，身份由運算機自動驗證，一樣依照口令的通過準許進入系統。假如某隱藏的終端通過設備與同一線路連接，并在合法用戶沒有使用終端前先行運行，就會有害于運算機系統。

④數據泄露

從運算機中泄露數據，是指從運算機系