21世紀高職高專會計類專業課程改革規劃教材基礎會計教學項目三中國人民大學出版社北京教學項目三核算會計基本業務

任務十生產過程的核算活動10.3

生產過程主要經濟業務核算

生產業務的核算主要涉及生產費用的歸集和分配以及產品制造成本的計算。下面以華盛公司20×9年1月份的生產業務為例進行說明。（一）材料費用的核算1．材料費用的分配

【做中學3—20】華盛公司1月末編制“材料費用分配表”

材料費用分配表

應借科

目甲材料乙材料丙材料合計基本A產品

B產品

生產小計500000500000250000

25000013750062500

200000637500312500

950000制造費用基本生產車間125000175000300000合計6250002500003750001250000教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算借：生產成本—A產品637500

—B產品312500

制造費用300000

貸：原材料12500002.發出材料的計價方法在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出材料成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法等。計價方法一經確定，不得隨意變更。①個別計價法按其購入或生產時所確定的單位成本作為計算各批發出材料和期末材料成本的方法。②先進先出法先進先出法是假定先收到的材料先發出（銷售或耗用），以此計算發出材料成本和期末結存材料成本的方法。采用這種方法，收入材料時要逐筆登記每一批材料的數量、單價和金額；發出材料時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記材料的發出和結存金額。教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算

2.發出材料的計價方法③月末一次加權平均法月末一次加權平均法是指以月初結存材料和本月收入材料的數量為權數，于月末一次計算材料平均單價，據以計算當月發出材料成本和月末結存材料成本的一種方法。即平時收入時按數量、單價、金額登記，但每次不確定其結存單價，而是在月末時一次計算其本期的加權平均單價。加權平均單價＝（月初結存材料實際成本＋本月收入材料實際成本）/（月初結存材料數量＋本月收入材料數量）本月發出材料實際成本＝本月發出材料數量×加權平均單價月末結存材料實際成本＝月末結存材料數量×加權平均單價或：月末結存材料實際成本＝月初結存材料實際成本＋本月收入材料實際成本－本月發出材料實際成本教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算（二）人工費用的核算

【做中學3—21】20×9年1月20日，華盛公司計算確認當期應付給生產人員的薪酬為50000元，其中A產品直接生產人員薪酬20000元，B產品直接生產人員薪酬12000元，車間管理人員薪酬14000元。借：生產成本—A產品20000

—B產品12000

制造費用14000

貸：應付職工薪酬—工資46000【做中學3—22】20×9年1月22日，華盛公司以銀行存款支付上述生產人員薪酬，同時代扣職工個人所得稅1000元。借：應付職工薪酬—工資46000

貸：銀行存款45000

應交稅費—應交個人所得稅1000

企業管理部門人員、銷售人員的職工薪酬費用，應分別由“管理費用”、“銷售費用”科目進行核算。教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算（三）制造費用的核算為組織和管理生產活動而發生的各項制造費用，不能直接計入產品的成本。為了正確計算產品的成本，必須將這些費用先記入“制造費用”賬戶，然后再按照一定的標準，將其分配計入有關產品成本。【做中學3—23】20×9年1月31日，華盛公司計提生產用固定資產折舊費61200元。借：制造費用61200

貸：累計折舊61200【做中學3—24】20×9年1月31日，華盛公司用銀行存款支付生產車間的辦公費3400元、電話費1400元。借：制造費用4800

貸：銀行存款4800教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算（三）制造費用的核算

【做中學3—25】根據上述例3-20至例3-24，“制造費用”賬戶的借方已歸集了本月發生的制造費用，現根據上述資料登記“制造費用”明細賬。

制造費用明細賬車間：基本生產車間20×9年1月單位：元摘要

機物料消耗工資

折舊費

辦公費電話費合計轉出材料費用分配工資分配折舊費用分配付款憑證制造費用分配

30000014000612003400140030000014000612004800380000合計300000140006120034001400380000教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算（三）制造費用的核算

【做中學3—25】月末按A、B兩種產品生產工人工資比例分配制造費用。A產品應負擔的制造費用＝20000×11.875＝237500(元)B產品應負擔的制造費用＝12000×11.875＝142500(元)借：生產成本─A產品237500─B產品142500

貸：制造費用380000教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算（四）管理費用的核算

【做中學3—26】20×9年1月25日，華盛公司行政管理部門修理辦公室門窗，領用原材料10000元。借：管理費用10000

貸：原材料10000【做中學3—27】20×9年1月26日，華盛公司以銀行存款支付業務招持費16400元。借：管理費用16400

貸：銀行存款16400【做中學3—28】20×9年1月26日，華盛公司計算本月應付行政管理部門人員的工資4000元。借：管理費用4000

貸：應付職工薪酬—工資 4000教學項目三核算會計基本業務

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生產過程主要經濟業務核算（五）財務費用的核算

【做中學3—29】20×9年1月31日，公司計提本月短期借款利息500元。借：財務費用500

貸：應付利息 500【做中學3—30】20×9年1月31日，公司以銀行存款支付銀行辦理業務的手續費10000元。借：財務費用10000

貸：銀行存款10000【做中學3—31】20×9年1月31日，公司收到銀行通知，存款利息收入4000元，已轉入公司存款戶。借：銀行存款4000

貸：財務費用4000

期末，為了正確計算企業一定時期的財務成果，應將管理費用和財務費用分別從“管理費用”和“財務費用”賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶的借方。教學項目三核算會計基本業務

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（六）產品成本的計算

1．成本項目的確定計入產品成本的生產費用可以進一步劃分為若干個項目，會計上稱為成本項目。包括：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用

2．成本計算的程序（1）確定成本計算對象。（2）歸集和分配成本費用。（3）費用在完工產品和月末在產品之間的分配。（4）編制成本計算單。

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（六）產品成本的計算

【做中學3—32】計算A、B產品成本，并填制A、B產品成本計算單。產品成本計算單產品：A產品20×9年1月 完工產量2000件成本項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本2125009600097200405700本月生產費用

637500200002375001149180合計850000116000334780895000完工產品成本850000116000334780895000單位成本42558167.39447.5教學項目三核算會計基本業務

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（六）產品成本的計算

【做中學3—32】計算A、B產品成本，并填制A、B產品成本計算單。產品成本計算單產品：B產品20×9年1月 完工產量2000件成本項目直