2024/1/251Chapter9

一切者權益核算2024/1/252一切者權益〔股東權益〕是指投資者對公司凈資產的懇求權，也就是對資產總額減去一切負債后的剩余資產的懇求權。一切者權益包括實收資本、資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等。一切者權益2024/1/253一、實收資本的核算實收資本是投資者實踐投入企業運營活動的各項財富物資，它是企業收到的投資者的實繳出資額〔股份將實收資本以“股本〞核算〕。實收資本該當按照實踐投資數額入賬；股份制企業發行股票，該當按股票面值作為股本入賬。2024/1/254一、實收資本的核算1、貨幣方式的投資：以實踐收到的數額為準，不能以合同金額或者協議金額作為入賬根據。例1、甲公司收到乙公司投資100000元，存入銀行，甲公司會計分錄為：借：銀行存款100000貸：實收資本——乙公司1000002024/1/255一、實收資本的核算公司發行的股票面值和股份總額的乘積計算的金額貸記“股本〞科目，實踐收到的金額與“股本〞差額貸記“資本公積〞科目。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價2024/1/256一、實收資本的核算例2：某股份發行普通股股票200000股，每股面值8元，假設以每股10元價錢溢價發行。借：銀行存款2000000貸：股本1600000資本公積—股本溢價4000002024/1/257一、實收資本的核算2、實物方式的投資投資者以實物進展出資的，應經過相互協商，并按規定對出資實物進展評價作價，核實財富，依法辦理其財富權的轉移手續。應按投資合同或協議商定價值確定非現金資產價值和在注冊資本中應享有的份額。2024/1/258二、資本公積的核算企業接受投資者投入的資本，按合約價值借記“固定資產〞等，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本〞等，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價〞科目。2024/1/259二、資本公積的核算例3：甲公司與東升公司原股東協商，投入800萬元現金和一座倉庫，雙方確認倉庫的價值為600萬元，共占注冊資本10%，計1000萬元。東升公司曾經收到銀行存款和消費線設備。借：庫存現金800固定資產600貸：實收資本1000資本公積——資本溢價400

2024/1/2510一、實收資本的核算3.企業收買、轉讓或注銷的本公司股份資金“庫存股〞科目企業減少注冊資本，收買本公司股份，按實踐支付的金額借：庫存股貸：銀行存款2024/1/2511一、實收資本的核算注銷庫存股借：股本資本公積—股本溢價〔盈余公積〕〔利潤內分配—未分配利潤〕貸：庫存股2024/1/2512一、實收資本的核算例4:某公司為到達減資的目的,將已發行在外的面值為每股1元,當時的發行價錢為6元的普通股100萬股收回,回購價錢為每股8元。那么收回會計分錄為:借：庫存股800貸：銀行存款800借：股本100資本公積——股本溢價700貸：庫存股8002024/1/2513二、資本公積的核算資本公積是保險公司獲得的運營活動以外帶來的各種增值，是一種資本的貯藏方式。包括企業投資者實踐繳付的出資額超越其資本金的差額、撥款轉入、外幣資本折算差額等。2024/1/2514二、資本公積的核算“資本公積〞賬戶，貸方登記資本公積的添加額；借方登記資本公積的減少額；期末余額在貸方，表示企業持有的資本公積金額。股本溢價或資本溢價“股本〔資本〕溢價〞作為“資本公積〞的明細類賬戶，貸方登記股票溢價發行過程中，收入超越面值的部分。2024/1/2515三、留存收益核算留存收益〔留存利潤〕，是指企業從歷年實現利潤中提取或構成的留于企業內部的積累。包括盈余公積和未分配利潤。盈余公積是指企業按照國家有關規定從利潤中提取的，具有專門用途的公積金。未分配利潤是企業留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。2024/1/2516三、留存收益核算—利潤分配“利潤分配〞賬戶是一切者權益類賬戶，用來核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或補虧)后的積存余額。為了反映利潤分配的詳細情況，在“利潤分配〞賬戶下，要設置“提取法定盈余公積〞、“提取恣意盈余公積金〞、“應付股利〞、“未分配利潤〞等明細分類賬戶，進展明細分類核算。2024/1/2517三、留存收益核算—未分配利潤未分配利潤是指企業留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。這部分凈利潤既沒有分配給投資者，也沒有被指定專門用途。期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期實現的稅后利潤-提取的盈余公積金-分配的股利2024/1/2518三、留存收益核算—未分配利潤會計年度終了，企業將當年實現的利潤由“本年利潤〔留存收益〕〞賬戶結轉入“利潤分配—未分配利潤〞賬戶貸方。未分配利潤作為待分配和待指定用途的凈利潤，企業未來可以用于符合規定的方面，如用于轉增資本、彌補虧損、支付紅利等。2024/1/2519三、留存收益核算—未分配利潤“利潤分配〞賬戶中的其他明細類賬戶，如“利潤分配—應付股利〞等，記錄利潤分配的過程。進展利潤分配時，借記“利潤分配—應付股利〞等賬戶，貸記其他接受分配的賬戶如“應付股利〞、“盈余公積〞。分配終了，將一切利潤分配其他明細類賬戶借方余額結轉至“利潤分配—未分配利潤〞借方。結轉終了，利潤分配賬戶中只需“未分配利潤〞存在余額，其他明細類賬戶余額為零。2024/1/2520三、留存收益核算—未分配利潤利潤分配過程借：利潤分配—提取法定盈余公積—提取公益金—提取恣意盈余公積—應付股利貸：盈余公積—法定盈余公積—公益金—恣意盈余公積應付股利2024/1/2521三、留存收益核算—未分配利潤結轉利潤分配〔未分配利潤賬戶金額減少〕借：利潤分配—未分配利潤貸：利潤分配—提取法定盈余公積—提取公益金—提取恣意盈余公積—提取總預備金—應付股利2024/1/2522三、留存收益核算—盈余公積盈余公積法定盈余公積恣意盈余公積2024/1/2523三、留存收益核算—盈余公積“盈余公積〞賬戶，貸方登記盈余公積的添加，借方登記盈余公積的減少；余額在貸方，表示企業期末的盈余公積數額。“盈余公積〞科目之下，設置二級科目，如“法定盈余公積〞、“恣意盈余公積〞。2024/1/2524三、留存收益核算—盈余公積公司制企業按稅后利潤的10%提取。法定盈余公積累計到達注冊資本50%時，不再提取。恣意盈余公積主要是按股東大會決議提取。公益金專門用于企業職工福利設備，股份按稅后利潤的5%-10%提取。2024/1/2525三、留存收益核算—盈余公積盈余公積詳細用于以下三個方面：1、彌補虧損。2、轉增資本。經過股東大會決議，將提取的盈余公積用于轉增實收資本或股本。轉增后盈余公積不得少于注冊資本的25%。3、分配股利。企業在無利潤的年度，原那么上不應分配股利。但企業為維護籠統和聲譽，經股東大會決議經過，可用盈余公積分配股利。2024/1/2526三、留存收益核算—盈余公積用公積金彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配—其他轉入用盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本〔或股本〕2024/1/2527三、留存收益核算—盈余公積用盈余公積分配現金股利借：盈余公積貸：應付股利用盈余公積分配股票股利借：盈余公積貸：股本2024/1/2528三、留存收益核算—盈余公積例：興盛商廈本年的凈利潤為500000元，按10%的比例提取法定盈余公積金，按5%的比例提取恣意盈余公積金。例：興盛商廈將資本公積100000元、法定盈余公積150000元轉增資本。借：利潤分配——