審計第六小組第三次討論審計業務承接業務相關業務研究小組成員發言人：PPT制作者：小組記錄員：其他組員：案例1-22007年2月3日，信勇會計師事務所的注冊會計師章凡接到妻子的電話，說她弟弟李杰開辦了專門收購和買賣古董字畫的ABC文化貿易公司，2006年度的會計報表擬委托會計師事務所審計，正在尋找合適的會計師事務所。李杰希望章凡能夠承接對ABC文化貿易公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面收妻弟所托，另一方面也認為是開拓一個新客戶的機會，于是非常爽快的答應了，并于2007年2月6日親自帶領審計小組到ABC文化貿易公司實施審計。ABC文化貿易公司屬于私營公司，自開業5年來業務發展真好，但是從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務所的出資人之一，業務專長是對工業企業，特別是國有工業企業進行會計報表審計。審計的目的基本目的，即：判明有關會計資料的公允性、合法性和經濟活動的合規性、效益性，最終目的，是確立或解除被審計單位的受托經濟責任和加強對被審計單位的管理、控制。注冊會計師承接業務時應考慮的因素考慮被審計單位的誠信情況考慮自身是否具備執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源考慮自身能否遵守職業道德規范

書上P131要獲得并評價這些信息，注冊會計師首先要通過大眾媒體，國家新聞來了解被審計單位；其次，事務所通過和管理層面談，發現線索，獲取更多的所需信息；第三，事務所可以通過與被審計單位的開戶銀行、律師、證券經紀人、其他業務伙伴、事務所的雇員或其他朋友面談，獲取客戶的詳細情況，也可以雇用專業調查人員來調查，或者用杜邦分析表和其他方式的信用報告來分析被審計單位的情況，以最終確定是否接受委托。如果決定接受或保持客戶關系和具體業務，會計師事務所應與客戶就相關問題達成一致理解，并形成書面業務約定書，將對業務的性質、范圍進行界定，并將因局限性產生誤解的風險降至最低。本案例中承接業務存在的不適當地方1、影響獨立性：密切關系導致不利影響的情形：項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員。首先案例中注冊會計師章凡與該項鑒證業務委托人、責任方李杰是親屬關系，這個密切關系會影響審計的獨立性，客觀性和公正性。2、是否符合專業勝任能力：外在壓力導致不利影響的情形：由于客戶員工對所討論的事項更具專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力。注冊會計師章凡業務專長是對工業企業，而此次鑒證對象屬文化貿易公司，主要是古董字畫，不具有專業知識的話，在審計過程中不一定能勝任。不擁有足夠的必要素質和專業勝任能力，容易導致審計失敗。給信勇會計師事務所如何承接業務提出建議在綜合考慮注冊會計師勝任能力和獨立性的基礎上，建議章凡實施回避，委派具有勝任收購和買賣古董字畫的特殊業務的注冊會計師承擔該審計業務；了解和評價對于收購和買賣古董字畫的特殊業務的風險，必要時聘請專家一起工作；在簽訂業務員約定書時，需要與被審計單位溝通，對于審計時間，利用其它專家以及被審計單位提供的資料等方面進行詳細約定，以保證審計工作的順利進行。如果信勇會計師事務所決定承接業務，應當如何評估利用外部專家

在利用專家工作時，注冊會計師應該獲取充分、適當的審計證據，以確保專家的工作可以滿足審計的需要。注冊會計師應該實施以下程序，以獲取能夠滿足審計需要的審計證據：1、在確定是否利用專家工作時，考慮專家工作涉及項目的性質，負責程度和重大錯報程度，是否可以獲取其他審計證據以支持審計結論，以及項目組成員是否具有相關的知識和經驗；2、在計劃利用專家工作時，對專家的專業勝任能力和客觀性進行評價，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計的需要；3、在將專家的工作結果作為審計證據時，考慮專家工作的適當性。一、確定是否需要利用專家的工作

1.如果編制財務報表需要利用會計以外某一領域的專長，重大錯報風險可能增加；如果管理層不具備必要的專長，可能在編制財務報表過程中利用專家的工作來應對這種風險。2.如果編制財務報表需要利用會計以外某一領域的專長，盡管注冊會計師擁有會計和審計技能，但可能不具備審計這些財務報表的必要的專長。項目合伙人需要確信項目組和不屬于項目組的專家整體上具備適當的勝任能力和專業素質以執行審計業務。3.在其他情況下，注冊會計師可能認為有必要或自愿選擇利用專家的工作，以協助獲取充分、適當的審計證據。二、審計程序的性質、時間安排和范圍

在確定相關審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當考慮：與專家工作相關的事項的性質；與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險；專家的工作在審計中的重要程度；注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗；專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。注意：在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序時，應當區分內部專家和外部專家。內部專家可能是會計師事務所的合伙人或員工（包括臨時員工），因此需要遵守所在會計師事務所制定的政策和程序。而外部專家不是項目組成員，不受會計師事務所制定的質量控制政策和程序的約束。三、專家的勝任能力、專業素質和客觀性

注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。注意：在某些情況下，針對外部專家已知的、與被審計單位存在的任何利益或關系，注冊會計師從外部專家獲取書面聲明可能是適當的。四、了解專家的專長領域注冊會計師應當充分了解專家的專長領域，以能夠：為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標；評價專家的工作是否足以實現審計目的。注冊會計師可以憑借審計工作經驗或通過與專家及其他有關人士進行討論的方式，了解專家的專長領域。五、與專家達成一致意見

無論是對外部專家還是內部專家，注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據需要形成書面協議。注意：第一，當就專家工作的性質、范圍和目標達成一致意見時，注冊會計師通常需要與專家討論需要遵守的相關技術標準、其他職業準則或行業要求。第二，注冊會計師與專家就各自角色和責任達成的一致意見可能包括下列內容：由注冊會計師還是專家對原始數據實施細節測試；同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結果或結論，必要時，包括同意注冊會計師將專家的工作結果或結論的細節作為注冊會計師在審計報告中發表非無保留意見的基礎；將注冊會計師對專家工作形成的結論告知專家。注冊會計師和專家就各自角色和責任達成的一致意見，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達成的一致意見。第三，有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起，也有利于在審計過程中對專家工作的目標進行適當的調整。明確與專家保持聯絡的合伙人或員工，以及專家和被審計單位的溝通程序，有助于及時、有效地溝通，特別是在較大的業務項目中。第四，適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家。六、評價專家工作的恰當性（一）總體要求注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：（1）專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。（二）評價專家工作是否足以實現審計目的所實施的特定程序可能包括：詢問專家；復核專家的工作底稿和報告；實施用于證實的程序；必要時與具有相關專長的其他專家討論；與管理層討論專家的報告。（三）評價專家的工作結果或結論的相關性和合理性（四）評價專家工作涉及使用重要的假設和方法的相關性和合理性（五）評價專家工作涉及使用重要的原始數據的相關性、完整性和準確性（六）評價結果為不恰當時的措施如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：1.