管理會計學－10標準本錢制度哈工大管理學院會計學周振華標準本錢制度標準本錢制度概述標準本錢的制定本錢差異的計算和分析本錢差異的帳務處理標準本錢制度的作用有利于簡化本錢核算。有利于加強本錢控制。有利于企業本錢決策。有利于實行例外管理。有利于鼓勵工作熱情。標準本錢制度的涵義和內容標準本錢制度：也可稱為標準本錢控制系統或標準本錢會計，是通過預先制定標準本錢，將標準本錢和實際本錢進行比較獲得本錢差異，并對本錢差異進行因素分析，據以加強本錢控制的一種會計信息系統和本錢控制系統。標準本錢制度包括標準本錢的制定、本錢差異的計算分析和本錢差異的帳務處理三方面內容。標準本錢標準本錢：指按照本錢工程反映的，在已經到達的生產技術水平和有效經營管理條件下，應當發生的單位產品的本錢目標。標準本錢的分類★理想標準本錢是在最正確工作狀態下可達成的目標本錢水平。★根底標準本錢是指以某一年的歷史本錢水平為根底制定的標準本錢。★正常標準本錢是在正常生產經營條件下應該到達的本錢水平，它根據正常的消耗水平、正常的價格和正常的生產經營能力利用程度制定的標準本錢。標準本錢的制定直接材料標準本錢的制定直接材料用量標準的制定直接材料價格標準的制定直接材料標準本錢的制定直接人工標準本錢的制定直接人工數量標準的制定直接人工價格標準的制定直接人工標準本錢的制定制造費用標準本錢的制定單位產品標準本錢計算表直接材料標準本錢的制定直接材料用量標準的制定：材料消耗定額直接材料價格標準的制定：材料方案價格直接材料標準本錢的制定單位產品直接材料標準本錢=∑〔直接材料用量標準×直接材料價格標準〕表10-1單位產品直接材料標準本錢單位：元

項目甲材料乙材料丙材料合計材料用量標準（千克/件）材料價格標準（元/千克）1053.5107.52單位產品直接材料標準成本（元/件）503515100直接人工標準本錢的制定直接人工用量標準〔工時標準〕的制定：工時消耗定額直接人工價格標準〔工資率標準〕的制定：標準工資率直接人工標準工資率=預算生產工人工資總額/預算工時總額直接人工標準本錢的制定單位產品直接人工標準本錢=∑〔工時標準×工資率標準〕∑〔該產品某項作業工時標準×直接人工標準工資率〕表10-2單位產品直接人工標準本錢計算表單位：元

項目甲車間乙車間丙車間合計直接人工工時標準（小時/件）直接人工標準工資率（元/小時）49.238.728.59單位產品直接人工標準成本（元/件）36.826.11779.9表10-3單位產品制造費用標準本錢計算表

項目變動制造費用固定制造費用合計預算制造費用（元）7000035000105000預算總工時（小時）630006300063000標準分配率（元/小時）1.110.55510665單位產品工時標準（小時/件）999單位產品制造費用標準成本（元/件）10515制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩局部，這兩局部都按標準用量和標準分配率的乘積計算，標準用量一般都采用工時表示。制造費用用量〔數量〕標準：制造費用標準工時，一般用直接人工或機器工作的標準工時制造費用價格標準：制造費用標準〔預算〕分配率制造費用標準本錢的制定制造費用標準〔預算〕分配率=預算制造費用總額/預算工時總額單位產品制造費用標準本錢=制造費用標準工時×制造費用標準〔預算〕分配率表10-4單位產品標準本錢計算表

項目

金額（元）直接材料標準成本（元/件）直接人工標準成本（元/件）變動制造費用標準成本（元/件）固定制造費用標準成本（元/件）10079.9105單位產品標準成本（元/件）194.5[例9-5]預算全年變動費用為60100元，全年預計工時為30050小時，預算全年固定費用為80000元。企業所編制的制造費用預算見表9-7所示。表9-7制造費用預算2024年度季度一二三四全年預計工時(小時)525077509750730030050預算變動費用分配率(元/小時)

22222預算變動費用小計(元)1050015500195001460060100預算固定費用部分(元)2000020000200002000080000預算固定費用分配率(元/小時)3.802.582.052.742.66預算制造費用分配率(元/小時)5.804.584.054.744.66預算制造費用合計(元)30500355003950034600140100減:折舊(元)375037503750375015000以現金支付的費用(元)26750317503575030850125100[例9-6]上例企業編制2024年度的產品本錢預算見表9-8所示。在該表中年初庫存產成品變動制造本錢為4500元，期初庫存量100件﹑期末庫存量110件和本期生產量6010件。表9-8單位產品本錢預算2024年度成本項目

單耗數量

單位成本

金額直接材料2千克5元/千克10直接人工5小時5元/小時25變動制造費用5小時2元/小時10變動成本法下單位成本45固定制造費用5小時2.66元/小時13.3制造成本法下單位成本58.3加權平均單位變動制造本錢=(4500+6010×45)元/(100+6010)件=45元/件項目

數量

單位產品成本

總成本本期銷售產品600045270000期末庫存產品110454950本期銷售本錢與期末庫存產品本錢預算項目

用量標準價格標準單位標準成本直接材料計劃、定額預算、預計、標準單耗計劃、定額預算、預計、標準價格單位直接材料標準成本直接人工單位工時定額工資率單位直接人工標準成本變動制造費用同上分配率單位變動制造費用標準成本固定制造費用同上同上單位固定制造費用標準成本標準本錢制定的假設干關鍵概念本錢差異的計算和分析本錢差異的涵義和種類直接材料本錢差異的計算直接材料本錢差異的分析直接人工本錢差異的計算直接人工本錢差異的分析變動制造費用差異的計算變動制造費用本錢差異的分析固定制造費用差異的計算固定制造費用本錢差異的分析本錢差異的涵義和種類本錢差異是指在一定時期內生產一定數量的產品所發生的實際本錢與標準本錢之間的差額。本錢差異=實際本錢總額-標準本錢總額本錢差異按本錢的構成可分為直接材料本錢差異、直接人工本錢差異、變動制造費用差異和固定制造費用差異。

本錢差異按其數量特征可以分為有利〔負差)差異和不利差異〔正差〕。本錢差異按其與主觀努力的相關性可以分為可控差異和不可控差異。直接材料本錢差異的計算直接材料本錢差異是指一定產量產品的直接材料實際本錢與標準本錢之間的差額。材料本錢差異＝材料實際本錢－材料標準本錢材料實際本錢＝實際數量×實際價格材料標準本錢＝標準數量×標準價格材料本錢差異＝實際數量×實際價格－標準數量×標準價格材料數量差異＝實際數量×標準價格－標準數量×標準價格＝〔實際數量－標準數量〕×標準價格＝〔實際用量－標準用量〕×標準價格材料價格差異＝實際數量×實際價格－實際數量×標準價格＝實際用量×實際價格－實際用量×標準價格＝實際數量〔用量〕×〔實際價格－標準價格〕兩個單耗：實際單耗〔實際用量標準〕預算單耗〔材料耗用標準、標準單耗、方案單耗、定額單耗〕兩個價格：實際價格標準價格兩個產量：實際產量預算/方案產量三個數量〔用量〕：材料預算數量〔用量〕＝預算產量×預算用量標準〔預算單耗〕材料實際數量〔用量〕＝實際產量×實際用量標準〔實際單耗〕材料標準數量〔用量〕＝實際產量×材料耗用標準〔預算單耗〕=實際產量×預算用量標準〔預算單耗〕例10-1：中華公司生產甲產品僅耗用一種直接原材料A，2024年7月份直接材料有關資料如下：方案〔預算〕產量500件實際產量575件單位產品用量標準4公斤/件實際材料耗用2000公斤材料方案價格2元/公斤材料實際價格2.20元/公斤單位產品實際用量=2000/575=3.48公斤/件

材料本錢差異分析如下：材料預算數量〔用量〕=500×4=2000公斤標準價格2元/公斤材料實際數量〔用量〕=575×3.48=2000公斤實際價格2.20元/公斤材料標準數量〔用量〕=575×4=2300公斤材料用量差異=〔2000-575×4〕×2=-600元〔有利差異〕材料價格差異=2000×〔2.20-2〕=400元〔不利差異〕材料本錢差異=-600+400=-200元〔有利差異〕單位直接材料標準本錢=2*4=8元/件直接材料本錢差異的分析⑴材料價格差異原因：這項差異就是材料采購本錢與編制標準本錢單時的預計價格相比，多付或少付的價款。產生這些差異的原因可能是：6供給價格的變化采購批量的變動運輸方式和運輸線路的變化替代材料的使用材料質量的變化緊急訂貨⑵材料數量差異的原因：指不同批量或不同操作所耗用的材料與標準本錢單的估計數相比，多耗用或少耗用所產生的差異。發生這些差異的原因可能是：6產品設計和工藝的變更材料質量和規格的變化材料儲存損失的變化工人技術操作水平的升降和責任心強弱變化加工設備完好程度的變化廢次品率的變動直接人工本錢差異的計算直接人工本錢差異也可分為價格(工資率)和數量(效率)兩方直接人工本錢差異＝實際工時×實際工資率—標準工時×標準工資率直接人工效率差異＝實際工時×標準工資率—標準工時×標準工資率＝〔實際工時—標準工時〕×標準工資率效率差異揭示由于實際工作時數超過標準工作時數而發生的額外本錢，或由于實際工作時數少于標準工作時數而節約的本錢。直接人工工資率差異＝實際工時×實際工資率—實際工時×標準工資率＝實際工時×〔實際工資率—標準工資率〕工資率差異表示由于實際工資率偏離標準工資率而引起的差異。例10-2:中華公司本月直接人工本錢有關資料如下：單位產品定額工時2小時/件實際耗用工時1200小時標準工資率5元/小時實際工資率5.5元/小時直接人工本錢差異計算如下：標準工時575×2=1150工時標準工資率5元/小時實際工時1200小時實際工資率5.5元/小時人工效率差異=〔1200-575×2〕×5=250元〔不利差異〕人工工資率差異=1200×〔5.50-5〕=600元〔不利差異〕人工本錢差異=250×600=850元〔不利差異〕單位直接人工標準本錢=2*5=10元/件直接人工本錢差異的分析⑴工資率差異的原因：5工人調度不當，不同等級的工人在完成一定的生產工時總量中所占比重的大小和升降,主要表現為由高工資工人做低工資工人的工作。工資制度和工資級別的調整，原標準未及時修訂。產品工藝過程，加工方法和工種調配的改變。勞動生產率的提高或降低。季節性或緊急性生產增加工資。⑵工資效率差異的原因：9工人生產技術不熟練，未完成工時標準。工人調動頻繁，難以適應和熟悉工作，工時付出大。材料供給不及時，造成停工待料，浪費工時。材料質量低劣，加大加工時間。燃料、動力供給中斷，停工待產，浪費工時。設備發生故障，停工待修，浪費工時。生產工藝變更，未及時修訂標準。生產方案安排不當，造成窩工。產品批量小，批次多，工作準備時間長。變動制造費用差異的計算變動制造費用本錢差異是指實際產量下產品的實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。實際變動制造費用=實際工時×實際分配率標準變動制造費用=標準工時×標準分配率變動制造費用本錢差異＝實際工時×實際分配率-標準工時×標準分配率變動制造費用可分解為效率差異〔工時數量差異〕和分配率差異〔開支差異、價格差異〕兩局部。計算公式如下：變動制造費用效率差異＝〔實際工時-標準工時〕×標準分配率變動制造費用分配率差異＝實際工時×(實際分配率-標準分配率〕例10-3：中華公司本月變動制造費用有關資料如下：變動制造費用標準分配率3元/小時實際支付變動制造費用3000元實際耗用工時1200小時變動制造費用本錢差異計算如下：標準工時575×2=1150工時實際工時1200小時實際變動制造費用分配率=3000/1200=2.5元/小時標準變動制造費用分配率3元/小時變動制造費用效率差異=〔1200-575×2〕×3=150元〔不利差異〕變動制造費用分配率差異=1200×〔2.5-3〕=-600元〔有利差異〕變動制造費用差異=-600+150=-450元〔有利差異〕單位變動制造費用標準本錢=2×3=6元/件變動制造費用本錢差異的分析⑴消耗差異的原因：預算估計錯誤，實際發生的費用超過或低于預算額。5間接材料價格變化。間接材料質量低劣，耗用量加大，費用增多。間接人工工資調整。間接人工過多。其他各項費用控制不當。⑵效率差異原因：參見直接人工本錢效率差異變動制造費用是由許多明細工程組成的，并且與一定的生產水平相聯系，因而只通過差異總額，并不能到達日常控制與考核的需要。必須在差異計算和分析的根底上結合具體的費用明細工程和各費用工程的彈性預算進行分析，以查清費用超支或節約的原因，明確責任，并進行必要的控制措施。固定制造費用本錢差異的計算固定制造費用本錢差異是指在實際產量下，固定制造費用的實際發生總額與其標準發生總額之間的差額。固定制造費用總差異的分解通常有兩種方法：兩差異法和三差異法。兩差異法：這種方法是將總差異分解為預算差異〔BudgetVariance〕和產量差異〔能量差異CapacityVariance〕兩局部。具體計算公式如下：固定制造費用預算差異＝實際本錢數額-預算本錢數額＝固定制造費用實際發生額一固定制造費用預算總額＝實際工時×固定制造費用實際分配率一預算工時×固定制造費用標準分配率固定制造費用產量差異＝預算本錢數額-標準本錢數額＝〔預算工時-標準工時〕×固定制造費用標準分配率＝〔預算產量-實際產量〕×預算單耗×固定制造費用標準分配率產量差異預算差異三差異法：這種方法將總差異分解為預算差異〔亦稱消耗差異、開支差異〕、能力利用差異和效率差異三種。固定制造費用預算差異＝實際本錢數額-預算本錢數額＝固定制造費用實際發生額一固定制造費用預算總額＝實際工時×固定制造費用實際分配率-預算工時×固定制造費用標準分配率固定制造費用產能差異分解為生產能力利用差異〔CapacityUtilizationVariance〕和效率差異(EfficiencyVariance)兩種.固定制造費用生產能力利用差異＝〔預算工時一實際工時〕×固定制造費用標準分配率固定制造費用效率差異＝〔實際工時一標準工時〕×固定制造費用標準分配率固定制造費用本錢差異固定制造費用預算差異固定制造費用產量(能)差異固定制造費用能力利用差異固定制造費用效率差異兩個單耗預算單耗實際單耗三個總工時■預算總工時=預算產量×預算單耗■標準總工時=實際產量×預算單耗■實際總工時=實際產量×實際單耗三個標準〔預算〕分配率■制造費用標準分配率＝預算制造費用÷預算總工時■變動制造費用預算分配率=變動制造費用預算總額÷預算總工時〔預算產能總工時〕■固定制造費用預算分配率=固定制造費用預算總額÷預算總工時〔預算產能總工時〕三個實際分配率例10-4:中華公司本月固定制造費用有關資料如下：預算產能總工時1000小時實際耗用工時1200小時實際產量標準工時1150小時固定制造費用預算總額2400元固定制造費用實際支付總額2600元兩差異分析：標準分配率=2400÷1000=2.4元/小時預算差異=2600-2400=200元〔不利差異〕產量差異=〔1000-1150〕×2.4=-360元〔有利差異〕總差異=200-360=-160元〔有利差異〕三差異分析：預算差異=2600-2400=200元〔不利差異〕生產能力利用差異=〔1000-1200〕×2.4=-480元〔有利差異〕效率差異=〔1200－1150〕×2.4＝120元〔不利差異〕總差異=200-480+120=-160元〔有利差異〕單位固定制造費用標準本錢=2*2.4=4.8元/件固定制造費用差異的分析⑴消耗差異的原因：4折舊方法的改變修理費用開支加大租賃費、保險費調整各項公用價格上漲等⑵產量(能量)差異的原因：7市場萎縮，定貨減少。原設計生產能量過剩，市場容納不下。供給缺乏，停工待料。燃料能源短缺，開工缺乏。人員技術水平有限，不能充分發揮設備能力。機械發生故障，停工待修。產品調整，小批量試產。本錢差異核算的帳戶設置采用標準本錢法時，對于各種本錢差異應另行設置相應的本錢差異帳戶進行核算。“原材料〞帳戶、“生產本錢〞帳戶、“產成品〞或“庫存商品〞賬戶只核算產品的標準本錢。“物質采購〞帳戶借方是實際采購本錢，貸方按照標準本錢計入受益賬戶〔原材料〕的借方。對于材料本錢差異的核算，應設置“材料價格差異〞和“材料用量差異〞兩個帳戶。“應付工資〞賬戶借方是實際工資，貸方分配時按照標準工資計入各受益賬戶〔生產本錢、變動制造費用、固定制造費用等〕的借方。對于人工本錢的差異，應設置“直接人工工資率差異〞和“直接人工效率差異〞兩個帳戶進行核算。“變動制造費用〞賬戶借方歸集的是實際變動制造費用數額，貸方分配時按照標準變動制造費用分配計入各受益賬戶〔生產本錢〕的借方。對于變動制造費用的差異，應設置“變動制造費用開支差異〞和“變動制造費用效率差異〞兩個帳戶進行核算。“固定制造費用〞賬戶借方歸集的是實際固定制造費用數額，貸方分配時按照標準固定制造費用分配計入各受益賬戶〔生產本錢〕的借方。對于固定制造費用的差異，應設置“固定制造費用預算差異〞“固定制造費用能力利用差異〞和“固定制造費用效率差異〞三個帳戶進行核算。練習題：某公司生產所需金屬銅的標準價格為每公斤17.00元，購銅4000公斤驗收入庫，但其實際價格為每公斤17.50元，款項未付。那么會計分錄為：借：物質采購70000〔4000*17.5〕應交稅金-應交增值稅〔進行稅額〕11900貸：應付帳款81900借：原材料68000〔4000*17〕材料價格差異2000貸：物質采購70000〔4000*17.5〕如果上例中實際購料價格為16.20元，那么會計分錄為：借：原材料68000〔4000*17〕貸：材料價格差異3200物質采購64800〔4000*16.2〕如果根據標準料單發出6000公斤材料，那么記錄發出材料的分錄：借：生產本錢102000貸：原材料102000如需追加領料10公斤，那么分錄如下：借：材料數量差異170貸：原材料170在標準本錢制度下，“原材料〞、“生產本錢〞等科目按標準本錢計價。當材料購入時，將差異立即借記或貸記一個“材料價格差異〞帳戶。歸集本錢差異的賬務處理舉例續例10-1：中華公司生產甲產品僅耗用一種直接原材料A，2024年7月份直接材料有關資料如下：方案產量500件實際產量575件單位產品用量標準4公斤/件實際材料耗用2000公斤材料方案價格2元/公斤材料實際價格2.20元/公斤材料本錢差異分析如下：材料用量差異=〔2000-4×575〕×2=-600元〔有利差異〕材料價格差異=2000×〔2.20-2〕=400元〔不利差異〕材料本錢差異=-600+400=-200元〔有利差異〕根據上面的資料，月末計算本錢差異后，編制材料本錢的會計分錄如下：借：生產本錢—直接材料4600〔2×2300〕材料價格差異400貸：原材料(物質采購)4400〔2.2×2000〕材料用量差異600續例10-2:中華公司本月直接人工本錢有關資料如下：單位產品定額工時2小時/件實際耗用工時1200小時標準工資率5元/小時實際工資率5.5元/小時直接人工本錢差異計算如下：人工效率差異=〔1200-2×575〕×5=250元〔不利差異〕人工工資率差異=1200×〔5-5.50〕=600元〔不利差異〕人工本錢差異=250+600=850元〔不利差異〕根據上面的資料，月末計算本錢差異后，編制人工本錢的會計分錄如下：借：生產本錢—直接人工5750〔5×1150〕人工效率差異250人工工資率差異600貸：應付工資6600〔5.5×1200〕續例10-3：中華公司本月變動制造費用有關資料如下：變動制造費用標準分配率3元/小時實際支付變動制造費用3000元實際耗用工時1200小時變動制造費用本錢差異計算如下：實際分配率=3000/1200=2.5元/小時變動制造費用分配率差異=1200×〔2.5-3〕=-600元變動制造費用效率差異=〔1200-2×575〕×3=150元變動制造費用差異=-600+150=-450元根據上面的資料，月末計算本錢差異后，編制變動制造費用本錢的會計分錄如下：借：生產本錢—變動制造費用3450〔1150×3〕變動制造費用效率差異150貸：變動制造費用3000〔1200×2.5〕變動制造費用分配率差異600續例10-4:中華公司本月固定制造費用有關資料如下：預算產能總工時1000小時實際耗用工時1200小時實際產量標準工時1150小時固定制造費用預算總額2400元固定制造費用實際支付總額2600元固定制造費用預算差異=2600-2400=200元固定制造費用能力利用差異=〔1000-1200〕×2.4=-480元固定制造費用效率差異=〔1200－1150〕×2.4＝120元根據上面的資料，月末計算本錢差異后，編制固定制造費用本錢的會計分錄如下：借：生產本錢—固定制造費用2760〔2.4×1150〕固定制造費用預算差異200固定制造費用效率差異120貸：固定制造費用2600固定制造費用能力利用差異480練習題：某企業實際的小時工資率為12.08元，標準小時工資率為12元，實際勞動的人工時數為14000工時，標準工時數為15000。人工工資率差異＝14000×(12.08－12)＝1120〔不利)人工效率差異＝(14000－15000)×12＝－12000〔有利)借：生產本錢180000〔15000×12〕人工工資率差異1120貸：應付工資169120〔14000×12.08〕人工效率差異12000

期末本錢差異的賬務處理處理法、遞延法和折衷法三種。直接處理法：是將本期發生的各種本錢差異全部轉入“主營業務本錢〞帳戶，由本期銷售的產品負擔，計入當期損益，不再分配給期末在產品和庫存產成品。例10-5：承前例，中華公司“生產本錢〞和“產成品〞帳戶期初均無余額，本期投產的產品575件已全部完工，并已全部銷售。單位產品標準本錢為28.8元/件，那么有關本錢及差異的結轉分錄如下：單位直接材料標準本錢=2*4=8元/件單位直接人工標準本錢=2*5=10元/件單位變動制造費用標準本錢=2*3=6元/件單位固定制造費用標準本錢=2*2.4=4.8元/件單位產品標準本錢=8+10+6+4.8=28.8元/件①.產品完工入庫借：庫存商品16560(575*28.8)貸：生產本錢16560(575*28.8)②.結轉已售產品標準本錢借：主營業務本錢16560貸：庫存商品16560③.結轉本錢差異借：主營業務本錢40材料用量差異600變動制造費用分配率差異600固定制造費用能力差異480貸：材料價格差異400人工效率差異250人工工資率差異600變動制造費用效率差異150固定制造費用預算差異200固定制造費用效率差異120貸差借轉借差貸轉遞延法：期末時，本期的各種本錢差異賬戶的數額將其相應的存貨本錢賬戶的標準本錢調整為實際本錢，并列入資產負債表中。折衷法〔分配法〕：期末時將本期的各種本錢差異按標準本錢的比例在期末在產品、產成品和本期銷貨之間進行分配，從而將存貨本錢和銷貨本錢調整為實際本錢的一種本錢差異處理方法。練習題：企業只生產一種產品，預算產量400件，預算工時1200工時，固定制造費用預算總額2，400元，實際產量400件，本期售出300件，期初無存貨，單價60元/件，其它資料如下：預算資料價格標準用量標準單位標準成本直接材料2元/kg4kg/件8元/件直接人工5元/工時3工時/件15元/件變動制造費用4312元/件實際資料數量單價金額耗用直接材料1560kg2.2元/kg3432元耗用直接人工1300工時5.1元/工時6630元變動制造費用4940元固定制造費用2600元要求：1.計算3個工時，2個單耗，4個分配率，9個差異2.進行賬務處理實際工時=1300h標準工時=1200h預算工時=1200h實際單耗=1300/400=3.25工時/件標準單耗=1200/400=3工時/件實際變動制造費用分配率=4940/1300=3.8元/工時標準變動制造費用分配率=〔12×400〕/1.200=4元/工時實際固定費用分配率=2600/1300=2元/工時標準固定制造費用分配率=2400/1200=2元/工時①直接材料本錢差異價格差異=1560×(2.2-2)=312超支差記借方數量差異=〔1560-1600〕×2=-80節約差記貸方借：生產本錢—直接材料3200〔1600×2〕直接材料價格差異312貸：直接材料數量差異80原材料3432〔1560×2.2〕②直接人工本錢差異工資率差異=1300×(5.1-5.0)=130效率差異=〔1300-1200〕×5.0=500借：生產本錢-直接人工6000〔1200×5.0〕直接人工工資率差異130直接人工效率差異500貸：應付工資6630③變動制造費用本錢差異分配率差異=1300×(3.8-4.0)=-260效率差異=〔1300-1200〕×4.0=400借：生產本錢—變動制造費用4800〔1200×4.0〕變動制造費用效率差異400貸：變動制造費用分配率